应收账款审计目标及程序
应收账款审计的方法
应收账款审计的方法应收账款审计是财务审计中重要的一项工作内容，通过对企业的应收账款进行审查和核实，可以评估企业的财务状况以及其与客户的交易关系。
本文将介绍应收账款审计的方法。
首先，应收账款的审计方法之一是以确认抽样为基础的方法。
确认抽样是通过对企业的应收账款进行抽样调查，以判断账款的真实性和准确性。
审计人员可以随机选择一部分应收账款进行确认，通过向客户发送确认函或电话核实客户的欠款情况。
确认抽样方法可以帮助审计人员获得客户确认的证据，验证账款的存在和金额的准确性。
第二，应收账款审计的方法之二是了解和评估企业的应收账款政策和程序。
审计人员可以审查企业的应收账款管理制度、销售合同以及发票等相关文件，了解企业应收账款的管理流程和内部控制措施。
通过评估企业的应收账款政策和程序，可以判断其合理性和有效性，并发现潜在的风险和问题。
第三，应收账款审计的方法之三是比较分析法。
审计人员可以通过比较分析企业的应收账款与往期、行业平均水平等进行比较，以评估企业的应收账款状况和风险。
比较分析法可以帮助审计人员了解企业的收款周期、逾期账款比例以及坏账准备等情况，从而判断企业的应收账款是否存在异常和风险。
第四，应收账款审计的方法之四是进行现场核实。
审计人员可以亲临企业现场，通过观察和询问相关负责人，了解企业的应收账款情况。
现场核实可以直接获取信息和证据，判断账款的真实性和完整性，发现可能存在的问题和风险。
第五，应收账款审计的方法之五是使用数据分析工具。
审计人员可以利用数据分析工具对企业的应收账款数据进行分析和挖掘，发现异常和风险。
数据分析工具可以帮助审计人员识别重复发票、虚假账款等问题，并提供初步的审计结论。
综上所述，应收账款审计的方法包括确认抽样、了解和评估企业的应收账款政策和程序、比较分析法、现场核实以及使用数据分析工具等。
这些方法可以相互结合，帮助审计人员全面了解企业的应收账款状况，发现可能存在的问题和风险，并提供审计结论和建议。
应收账款的实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序知识点4：应收账款的实质性程序应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。
（一）应收账款的审计目标见下表（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。
应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。
（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。
注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。
（3）分析有贷方余额的项目。
查明原因，必要时，建议做重分类调整。
（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。
如有，应做出记录，必要时提出调整建议。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序）（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。
（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.检查应收账款账龄分析是否正确（1）取得或编制应收账款账龄分析表注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。
各科目审计程序
各科目审计程序审计程序是指审计师在进行审计工作时所采取的一系列有组织、有计划的步骤和方法。
各科目审计程序是指在审计过程中，针对不同的科目，审计师所采取的具体程序和方法。
下面将分别介绍各科目审计程序的标准格式。
一、现金及现金等价物审计程序1. 确定现金及现金等价物的审计目标：核实现金及现金等价物的真实性、准确性和完整性。
2. 确定现金及现金等价物的审计程序：(1) 检查现金及现金等价物的账面余额与银行对账单、现金日记账等核算记录是否一致；(2) 对现金及现金等价物的库存进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查现金及现金等价物的收付款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对现金及现金等价物的内部控制制度进行评估，检查其有效性和执行情况；(5) 对现金及现金等价物的银行账户进行确认，核实余额和交易记录的准确性。
3. 进行现金及现金等价物的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。
二、应收账款审计程序1. 确定应收账款的审计目标：核实应收账款的真实性、准确性和完整性。
2. 确定应收账款的审计程序：(1) 检查应收账款的账面余额与应收账款明细账、销售合同等核算记录是否一致；(2) 对应收账款的客户进行确认，核实其存在和准确性；(3) 检查应收账款的收款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对应收账款的坏账准备进行评估，核实其合理性和充足性；(5) 对应收账款的催收措施和回款情况进行调查，评估其有效性和执行情况。
3. 进行应收账款的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。
三、存货审计程序1. 确定存货的审计目标：核实存货的真实性、准确性和完整性。
2. 确定存货的审计程序：(1) 检查存货的账面余额与存货明细账、采购合同等核算记录是否一致；(2) 对存货进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查存货的入库、出库凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对存货的计价方法进行评估，核实其合理性和准确性；(5) 对存货的质量状况进行抽样检查，评估其是否符合质量标准。
内部审计之销售与收款循环审计
应收账款审计
小节内容
01 应收账款的审计目标 02 应收账款的审计
一、应收账款审计目标
应收账款及其坏账准 备的记录是否完整
03
应收账款是否归被审
计单位所有
02
应收账款是否存在 01
应收账款是否可收回，坏账 准备的计提方法和比例是否
恰当，计提是否充分 04
应收账款及其坏账准 05 备期末余额是否正确
3个月
68 000
30个月
490 000
2个月
225 000
24个月
5 123 000
8个月
……
25 267 000
二、应收账款的审计
要求：如果审计人员决定对上述债务人进行函证，但准备采用积极 式函证和消极式函证两种方法。请说明上述客户中那些适用积极式函 证，那些适用消极式函证，并简要说明理由。
二、应收账款的审计
二、应收账款的审计
案例：甲制造公司审计人员王亮审查其2018年的应收账款项目，获取部分明细资料如下：
应收账款账龄分析表（2018年12月31日）
单元：元
债务人名称
A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司
…… 合计
账龄 期末余额
一年以内 1—2年 2-3年
3年以上
2 553 000
5个月
380 000
个别账户的欠 款金额较大
积极式 函证
有理由相信欠款 可能存在争议、
差错等问题
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证——方式
1 2 3 4
重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证
应收账款专项审计方案
应收账款专项审计方案一、审计目的本次应收账款专项审计旨在对公司的应收账款进行全面、系统的审计，评估公司应收账款管理情况，发现问题并提出改进意见，确保公司应收账款管理规范、合法、有效。
二、审计范围1. 应收账款的确认和核销流程；2. 应收账款的分类及余额的准确性；3. 应收账款与其他财务科目之间的关系；4. 应收账款与客户之间的关系及风险控制；5. 其他与应收账款相关的事项。
三、审计方法1. 现场检查法：对公司现场进行检查，了解公司应收账款管理情况，并对相关证据进行抽样检查。
2. 文件审计法：对公司相关文件进行审核，包括会计凭证、发票、合同等。
3. 询证函法：通过询问客户或第三方机构了解相关信息，如客户征信报告等。
4. 数据分析法：通过数据分析软件对公司财务数据进行分析，发现异常情况。
四、审计程序1. 确认应收账款确认和核销流程是否规范，并抽样检查相关凭证和文件。
2. 对各类应收账款进行分类，并核实余额是否准确。
3. 对应收账款与其他财务科目之间的关系进行核对。
4. 对应收账款与客户之间的关系进行了解，并评估风险控制情况。
5. 对其他与应收账款相关的事项进行审计。
五、审计重点1. 应收账款确认和核销流程是否规范；2. 应收账款分类及余额准确性；3. 应收账款与其他财务科目之间的关系；4. 应收账款与客户之间的关系及风险控制。
六、审计时间安排本次应收账款专项审计将于2022年1月至2022年3月期间进行，具体时间安排如下：1月：确定审计范围和目标，编制审计方案；2月：现场检查法和文件审计法；3月：询证函法和数据分析法，编写审计报告。
七、报告内容1. 审计范围和目标；2. 审计方法和程序；3. 审计结论及问题发现情况；4. 改进意见及建议。
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表摘要：1.应收账款的审计目标2.审计目标与认定的对应关系表3.详细解释各个审计目标和认定正文：一、应收账款的审计目标作为审计员，对应收账款进行审计时，需要达到以下几个审计目标：1.证实应收账款的存在：审计员需要确认公司记录的应收账款确实存在，并且能够收回。
2.证实应收账款的权利和义务：审计员需要确认公司对这些应收账款拥有合法的权利和义务。
3.证实应收账款的计量：审计员需要确认应收账款的金额是否正确，并且已经按照正确的时间进行记录。
4.证实应收账款的分类：审计员需要确认应收账款是否按照正确的分类进行记录，例如按照账龄进行分类。
5.证实应收账款的披露：审计员需要确认公司是否已经按照正确的方式披露了应收账款。
二、审计目标与认定的对应关系表以下是应收账款的审计目标与认定的对应关系表：1.审计目标：证实应收账款的存在对应认定：应收账款的存在2.审计目标：证实应收账款的权利和义务对应认定：应收账款的权利和义务3.审计目标：证实应收账款的计量对应认定：应收账款的金额和时间4.审计目标：证实应收账款的分类对应认定：应收账款的分类5.审计目标：证实应收账款的披露对应认定：应收账款的披露三、详细解释各个审计目标和认定1.证实应收账款的存在：审计员需要检查公司的应收账款记录，包括销售发票、合同和其他支持文件，以确认这些账款确实存在。
审计员还需要检查账款回收的可能性，以确保这些账款能够收回。
2.证实应收账款的权利和义务：审计员需要确认公司对这些应收账款拥有合法的权利和义务。
这包括检查销售合同、销售发票和其他相关文件，以确保公司已经履行了合同义务，并且客户已经同意支付账款。
3.证实应收账款的计量：审计员需要确认应收账款的金额是否正确，并且已经按照正确的时间进行记录。
这包括检查销售发票、合同和其他支持文件，以确保账款的金额和时间记录准确无误。
4.证实应收账款的分类：审计员需要确认应收账款是否按照正确的分类进行记录，例如按照账龄进行分类。
会计专业《应收账款审计》公开课教案
会计专业《应收账款审计》公开课教案会计专业《应收账款审计》公开课教案08会计审计基础应收账款的审计审计基础知识公开课授课人:黄妙玲班级:08会计时间:202*年5月20日周四第5节【教学目标】（一）知识目标：正确认识应收审计的内容和要点，增强判断能力，掌握应收账款审计的一般程序。
（二）能力目标：通过举例分析及练习，使学生掌握应收账款的一般程序。
（三）情意目标：通过学习审计知识，培养学生在胜任财务工作时，更加严谨的职业能力。
【教学重难点】（一）重点：应收账款审计的内容（二）难点：应收账款审计的一般程序，特别是坏账准计提的核算【组织教学】师生问好，点名，准备课本等【复习旧识】1、在编制资产负债表时，应收账款根据哪些账户的明细项目计算填列。
应收账款借方余额+预收账款余额借方余额-坏账准备贷方余额2、坏账准备的计提公式应收账款账面余额*计提比率-坏账准备贷方余额【导入新课】既然明白从财务角度出发，在编制报表时对应收账款的计算已经明确，那么今天就是从审计角度讲授如何审计应收账款。
【新课讲授】应收账款审计一、应收账款审计的重要性由于应收账款可以转换为货币，如果控制不严，就会出现一些漏洞，在市场经营过程中，应收账款所占的资金比重不断增加，不能回收的风险逐步加大，加强这部分的审计意义重大。
08会计审计基础应收账款的审计二、应收账款审计的内容1、审阅“应收账款”账户的实际记录虚增销售额、虚增债权如：某企业为了完成上级下达的利润指示，而将库存产品列做虚假销售，从而虚增加利润。
检查时，应重点分析原如凭证及科目对应关系。
2、对“应收账款”账启按期归还情况进行检查检查时首先要划分期内与超期的界限。
3、注意长期未收到的款项4、已列作坏账损失的应收账款审计坏账损失的真实性及账务处理是否符合规定。
三、应收账款审计的一般程序1、检查报表数是否计算正确。
（账表）固定资产的减少：投资转出，盘亏。
2、核对应收账款明细账与总账余额是否相符。
会计经验：应收账款审计的实质性程序
应收账款审计的实质性程序
1.一般程序
（1）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确（分类和可理解性）应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时做重分类调整。
应收账款明细账贷方余额，属于债务，应列入预收账款。
调整分录如下：
借：应收账款某客户
贷：预收账款某客户
（2）检查应收账款在资产负债表上是否已经恰当披露（分类和可理解性）
2.重要程序函证
要点
要求
函证的方式
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④。
应收账款的目标与实质性程序
应收账款的目标与实质性程序应收账款实质性程序被审计单位: 索引号: ZD 项目: 应收账款财务报表截止日 /期间: 编制: 复核: 日期: 日期:1(审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存权利计价列完整性在和义务和分摊报 A(资产负债表中记录的应收账款是存在? 的。
B(所有应当记录的应收账款均已记录。
? C(记录的应收账款由被审计单位拥有或 ? 控制。
D(应收账款以恰当的金额包括在财务报 ?表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
E(应收账款已按照企业会计准则的规定 ?在财务报表中作出恰当列报。
2(审计目标与审计程序对应关系表审计索引可供选择的审计程序目号标1.获取或编制应收账款明细表 ZD2(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符;(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否D 正确; (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整;(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。
如有，应做出记录，必要时作调整;(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明ABD 略原因;(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.获取或编制应收账款账龄分析表 ZD2 (1)测试计算的准确性;(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄D 核算的准确性; (4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。
应收账款权利认定的审计目标和审计程序
应收账款权利认定的审计目标和审计程序一、审计目标应收账款权利认定是指审计人员在审核企业应收账款时，确认该账款是否符合财务准则要求，能够体现企业的真实经济状况和财务状况，且其权利符合企业与客户间约定的交易条件。
因此，应收账款权利认定的审计目标可以概括为以下三个方面：1. 确认应收账款的真实性审计人员通过核实企业所提供的应收账款相关的凭证、账务记录和资料等，以确认其真实性，确保企业所公布的应收账款信息准确无误。
2. 确认应收账款的合规性审计人员需要对企业与客户间的应收账款交易条件进行核实，查看是否符合相关财务准则要求，以确认其交易合法性。
3. 确认应收账款权利的存在性审计人员需要对企业所宣称的应收账款权利情况进行核实，以确认其权利存在性，从而确保企业所决策的应收账款确认准确无误。
二、审计程序应收账款权利认定的审计程序包括以下几个步骤：1. 确认客户信息的准确性审计人员需核实企业所提供的客户信息的真实性，查看客户的信用情况，以确认企业所宣称的应收账款权利与客户间的交易条件是否真实存在。
2. 核查账册记录审计人员需核实企业账册记录中的应收账款是否真实存在，检查账册记录与实物的相符性，以确认账主体的记录准确无误。
3. 核实相关凭证审计人员需核实企业所提供的应收账款相关的凭证、资料和账务记录等，以确认其真实有效性。
4. 检查会计处理审计人员需对企业所进行的应收账款确认、调整、计提等会计处理进行审计，确保其满足相关财务准则要求。
如核实对账龄长的账款是否进行坏账准备计提。
5. 与客户核实审计人员需与客户核实应收账款的真实性，确认交易情况及确认其权利是否存在性，以排除可能的虚增风险。
6. 审核内部控制审计人员需审计企业内部控制制度的有效性，以保证应收账款权利认定的规范性和准确性。
通过以上的审计程序与目标，审计人员可全面、准确地判断企业所公布的应收账款信息的真实性、合法性及权利确认准确性。
同时，审计结论与意见还可以给企业提供相应的参考与建议，推动企业财务管理的升华。
应收账款核对基本程序及方法
一、应收账款核对目的本次在外应收账款核对由公司财务部、审计部、商务管理部、稽查部、营销财务部以及市场商务人员联合对公司的在外应收账款进行全面核对工作，本次核对应账款的主要目的是：账账平衡、货货平衡、账货平衡。
就是使公司的应收账款与商业的应收账款相统一，公司发出的货与商业接收的货相统一、商业的应付账款与接收货物相统一。
二、应收帐款核对所需的资料1、对帐人的介绍信或法人委托书2、最近一期的对帐报告复印件3、所核对的商业公司应收账款帐页4、所核对的商业公司发票帐页5、所核对的商业公司发货帐页6、未发出、在途的或是库外库发货明细7、在途票或手中票明细8、应收账款对帐表三、应收账款核对前准备工作1.与商务主管联系与对方约定对账时间。
并询问对方核对账目是否需要出具法人委托书或介绍信，按需要准备。
2.从康缘浪潮GS 新系统中导出所需核对客户的应收账款账页。
3.核查近1-2年内是否核对过账目，并有经双方签字确认的合格对账报告，复印一份作为对账的起点；4.从康缘浪潮销售管理系统中导出所需核对客户近三年的销售发票。
（导出发票年限根据实际需要导出）5.与配送中心联系，查看货物是否有在途或暂存公司未发的货物。
并取得详细的货物明细，如品种、规格、批号、数量、金额、发票号码等。
6.与财务管理员或配送中心退货库沟通，查看是否有退货未做账务处理。
如有未处理记录退货明细，如品种、规格、批号等。
7.在整理账页时如出现有冲减应收账款项的，需调财务凭证复印、查看是什么扣款项，以便与对方会计进一步核对。
8.按公司财务余额出具应收账款对账表，加盖公章。
如对方单位有特殊需要加盖财务专用章的与公司财务部联系另外出具。
四、应收账款核对基本流程及方法1.与对方财务人员核实应收账款余额，是否存在差异。
与对方业务部门联系是否有货或票未转财务部门。
了解对方入账方式，是以货、以票还是货票同行。
2.以货入账的，需导出对方近2-3年的入货记录，按货物入库与我公司发货进行逐一核对。
如何进行应收账款审计
如何进行应收账款审计在企业的经营活动中，应收账款是一项重要的资产，其管理和审计对于企业的财务状况和经营效益有着重要的影响。
本文将就如何进行应收账款审计进行探讨。
一、应收账款审计的概念及目的应收账款审计是对企业的应收账款进行检查和核对，以确认其真实性、完整性和准确性。
其目的在于评估企业的应收账款风险，提供预防欺诈行为和减少潜在损失的保证，同时也可为企业提供合规性证明。
二、应收账款审计程序1.初步评估：审计师需要了解企业的应收账款政策和程序，评估内部控制，并进行风险评估和材料性判断。
2.确定测试范围：审计师根据初步评估结果，选择适当的应收账款进行抽样检查，包括客户信用评估、销售合同、发票、收款凭证等。
3.进行测试：审计师对选定的应收账款进行详细的审查，核实账款的存在、正确性和实际收款情况，同时关注账款是否存在超期、坏账等问题。
4.收集其他证据：审计师可以通过与客户以及相关方进行沟通，搜集其他与应收账款相关的证据和信息，以更全面地了解账款的情况。
5.进行分析和总结：审计师需要综合收集到的证据和信息，进行比较分析和总结，评估应收账款的风险和潜在问题，并形成审计结论。
三、应收账款审计的注意事项1.内部控制评估：审计师需要对企业的内部控制进行全面的评估，特别关注与应收账款相关的控制措施，如销售和收款控制等。
2.风险评估：审计师需要对应收账款存在的风险进行评估，包括客户信用风险、坏账风险、超期账款风险等，以便合理确定审计程序和抽样范围。
3.抽样方法：审计师在进行应收账款审计时，需要选择适当的抽样方法，以确保抽样结果的可靠性和代表性。
4.沟通与合作：审计师需要与企业管理层以及相关部门进行沟通与合作，获取必要的信息和证据，并解决在审计过程中遇到的问题和困难。
5.报告编制：审计师在完成审计工作后，需要编制审计报告，将审计结果和建议向企业管理层提出，并说明审计的范围、依据和方法。
总结：应收账款的审计是企业财务管理的重要环节，它可以为企业提供重要的风险评估和合规性证明。
审计实操-应收账款审计实务
评价坏账准备的恰当性
➢ 审计目标：计价和分摊 ➢ 审计步骤：
１. 取得或编制坏账准备计算表,复核加计正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 ２. 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准 备所依据的资料、假设及方法,复核应收账款坏账准备是否按经股东(大) 会或董事会批准的计 提方法和比例,复核其计算和会计处理是否正确。 ３. 实际发生坏账损失的， 检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 ４. 已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
债务单位 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司 J公司
被审计单位情况
控股股东 12月份要求退货
签约的代销方
应收金额 账龄（月）
5,000
4
80,000
71
50,000
6
60,000
2
50,000
8
273,720
3-42
60,000
1
5,000
2
全年交易额 80,000 95,000 60,000 70,000
22
函证
选取函证样本
➢ 代表性样本：样本的选取数量、范围受哪些因素影响？ （1）应收账款在全部资产中的重要性 （2）被审计单位内部控制的强弱 （3）以前期间的函证结果 （4）函证方式的选择（积极的函证方式还是消极的函证方式）
23
函证
思考
ABC公司应收账款明细账如下表所 示，你能判断给哪些公司发函吗？
29
函证底稿
函证结果明细表
30
函证底稿
函证结果明细表（续）
31
函证底稿
企业询证函
32
应收帐款核销审计报告
应收帐款核销审计报告尊敬的审计委员会：本次审计涉及的是公司的应收账款核销情况。
我们对公司的应收账款核销进行了审查和分析，并编制了本报告，旨在向您汇报相关的审计调查结果和发现。
1. 审计目的和范围本次审计的目的是验证公司应收账款核销的合规性与准确性。
审计范围涵盖了公司在审计期间内已核销的应收账款。
2. 审计方法及过程我们采用了以下审计方法和过程：(1) 了解公司的内部控制制度，特别关注与应收账款核销相关的制度和流程；(2) 选择一定比例的核销记录进行取样，并进行现场调查和复核；(3) 验证核销的合理性，包括核对相关的交易文件和核销凭证，如收款凭证、发票、合同等；(4) 检查核销的授权程序，并核实是否符合公司的授权规定；(5) 与相关人员进行访谈，了解核销的背景和原因。
3. 审计发现经过审计与调查，我们发现如下问题：(1) 有部分核销记录无法提供充分的相关凭证，包括缺少签字、缺少发票等；(2) 部分核销记录未经过有效的授权程序，缺乏必要的审批流程；(3) 存在一些核销记录没有明确的核销原因及背景说明。
4. 审计建议针对以上问题，我们提出以下建议：(1) 公司应加强内部控制制度，明确核销的相关程序和要求，并加强对核销凭证的管理；(2) 应加强核销记录的审批流程，确保核销的合规性和准确性；(3) 在核销记录中提供足够的背景说明和核销原因，以便审计过程的合理性和透明度。
感谢您给予我们审计的机会，并希望我们的审计结果和建议对公司的改进和提升有所帮助。
如有需要，我们可以进一步提供详细的审计证据和调查材料。
谢谢。
审计师签名：日期：。
审计工作中的应收账款审计程序
审计工作中的应收账款审计程序在审计工作中，应收账款是公司财务状况的重要组成部分之一。
因此，审计师需要进行应收账款审计程序，以验证公司财务报表中的应收账款余额的准确性和真实性。
以下是一些常见的应收账款审计程序：1. 确认程序：审计师可通过向客户的应收账款方进行确认，来确认账户余额的准确性。
确认函应直接发给与客户存在应收账款关系的第三方，要求其确认账款余额和其他相关事项。
审计师还可以考虑对一部分应收账款进行抽样确认。
2. 调查程序：审计师可以调查客户与其应收账款方的交易活动，以确定其交易的真实性和合规性。
这包括确认销售及发货记录、查看销售合同和订单、审阅交易相关的收据和发票等。
3. 分析程序：审计师可以对客户的应收账款余额进行分析，并与去年同期进行比较。
这有助于发现异常或不寻常的变化，进一步调查其原因，并评估是否存在风险。
4. 反向确认程序：审计师可以通过向选定的客户进行反向确认，验证是否有与应收账款相关的未披露的债权或承诺。
5. 确认离职程序：如果有财务人员离职或变动，审计师应确认其身份和权限，并调查是否存在滥用职权或欺诈行为。
6. 样本抽查程序：审计师可以选择应收账款余额的一部分进行抽样，并对其收集的证据进行审查。
这有助于确定账款的存在性、准确性和完整性。
7. 对内控评估程序：审计师应评估客户的内部控制制度，特别是与应收账款相关的控制活动。
这有助于确定潜在的控制风险，以及需要进行额外审计程序的领域。
8. 对关联方交易的审计程序：审计师应对客户与关联方之间的交易进行审计。
这包括评估关联方交易的商业合理性和定价是否符合市场公允价值。
9. 对坏账准备的审计程序：审计师应评估和测试客户的坏账准备计提是否合理，是否充分。
10. 对关联方应收账款的审计程序：如客户存在关联方应收账款，审计师应评估这些账款是否符合相关会计准则，并确认其准确性和真实性。
需要注意的是，上述审计程序并非全部，审计师在实施审计工作时应根据具体情况和风险评估，灵活运用和组合这些程序，以达到有效审计的目的。
应收账款审计
应收账款审计应收款项审计一应收账款审计的特点查证核实难度大审查应收款项要重点关注其真实性审计风险较大二审计目标1.确定应收账款是否存在，是否归属被审计单位所有。
2.确定应收账款账面余额的正确性。
3.确定应收账款增减变动的合法性。
4.确定坏账准备的计提是否恰当。
5.确定应收账款在报表中的披露是否恰当。
三内部控制要点1.职能分工控制2.实行销货合同控制。
3.信用调查，赊销审批控制。
4.按销货订单发货控制。
5.会计与稽核控制。
6.分析检查控制。
进行账龄分析。
7.坏账审批注销控制。
严格审批制度，把好坏账注销关。
8.销货退回与折让审批控制。
四应收账款实质性测试1.取得或编制应收账款明细表若取得，审计师要将此明细表与应收账款总账与明细账核对，审查是否相符。
例某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。
仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。
2.分析性复核1200200200650350501240250100610300150应收账款预付账款其他应收款3405本期销售收入期末余额本期减少本期增加期初余额项目期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近100%；应收账款周转率本期为3次，上次为5次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。
从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。
2.取得或编制应收账款账龄分析表6117.523.010.510.05%10%15%2035023070501年以下1～2年2～3年3年以上应收账款合计计提金额计提比例应收金额账龄账户⑴应收账款账龄的含义⑵编制的方法⑶目的3.函证应收账款⑴概念：审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
⑵函证的目的：⑶函证的范围和对象⑷函证的方式⑸函证易忽视的问题：函证程序的有效执行，是获取有效审计证据的必要条件，也是降低审计风险的的关键。
应收账款审计程序
应收账款审计程序
一、整体审计程序
1.分析：对应收账款的历史趋势和重大事件及突变征求管理级人士的解释；
2.识别：根据全体股东会颁布的权益转换指令及审计报告有关账户活动的索要形式，全部发票水单、邮件、报表等；
3.检查：审核业务记录，鉴定其他部门提供的票据和文件，为审计证明提供可信性支持；
4.验证：检查与应收账款对应的现金流、支付状况等，以确认客户是否能够根据条款支付帐款；
5.评估：对信息审计全面考虑以及特殊资料如价格变动、催收、贴现等；
6.审计报告：制定审计报告，重点讨论应收账款的全面情况，及时呈交审计报告。
二、特定审计程序
1.检查和识别战略客户：检查战略客户的结算情况，根据客户的收款能力识别战
略客户的风险程度；
2.对高风险客户采取审查措施：对高风险客户采取审查措施，以保证客户的支付能力。
检查客户的催收情况，识别被拖欠的债务；
3.检查财务停滞情况：检查应收账款的变更情况，如果存在停滞财务情况，此处需要重点突出；
4.评估对应收账款的发放情况：评估对应收账款的总体可收付情况，识别应收未到期账款，并设定跟踪期限；
5.审核帐簿账目：审核所有帐簿账目，以确认付款记录的正确性和有效性；
6.评估账款质量：根据可收付条款、预付账款余额等进行评估，对一些可能受到影响的收账款，提出必要的准备。
针对应收账款设计进一步审计程序的总体方案
针对应收账款设计进一步审计程序的总体方案
总体方案
一、弱化外审关注的重点
因为分享的是内部审计，所以不太关注那些对于外审来说很重要的审计内容和程序，与传统的关于应收账款的审计差异较大。
本文不太关注以下几项：
1.账务处理：如果你的内审任务更偏重于财务审计，可多关注这一块儿，针对确认、计量和报告、分析以及原始凭证；
2.函证：对于外审来说，这是评估应收账款真实性的最有力证据，因为外审关注“企业集体业绩造假”风险，而内部审计基本上不存在这种假设。
3.账龄分析：内审当然也需要账龄分析，但应该建立在内部控制程序的基础上来分析，如：不同账龄应该采用的哪种“催收方式”，而不是仅仅用于“坏账估计”。
4.坏账准备：财务账上的“坏账准备”科目是基于“财务制度要求”、“会计准则”或“税务筹划”的考虑，而我们内审关注点儿应该放在“回收难度”上。
5.报表：内审不关注对外的财务报告，更关注内部的各类管理报表和台账。
二、对于内审来说，“应收账款”包括哪些？
如果老板让你去审计“应收账款”，如果你只是盯着“应收账款”这一个科目来看，那你就狭隘啦。
在老板眼中，只要是“应该收而没有收到”的钱都是“应收账款”，会计科目中，除了“应收账款”科目外，还包括其他科目，如：其他应收款、其他应付款、预收账款，甚至还有一些已经计入成本费用的垫付款项。
这个度，需要内审师去把握！
但有几项内容一定要注意：（1）应收的收入款；（2）代付款和该收的各种保证金；（3）各类定金和预收款；（4）放出的外债或到期投资款等等。
当然，重点还是在主营业务收入产生的应收款账上，下文仍旧以此为主。
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应收账款审计目标和程序
（1）审计目标
①确定应收账款是否存在；
②确定应收账款是否归被审计单位所有；
③确定应收账款增减变动的记录是否完整；
④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；
⑤确定应收账款年末余额是否正确；
⑥确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。
②获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。
③分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。
④对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。
⑤检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。
检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。
⑥抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。
⑦对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。
⑧分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作分类调整。