债务重组培训演示课件(88张)
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❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
不含税价格为200 000元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。，由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议 于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意 减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业 于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收 到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权 计提了20 000元的坏账准备。
❖ 『正确答案』ABC 『答案解析』债务重组是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务人达 成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此 题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。 所以应该选择ABC。
第二节 债务重组的会计处理
❖ 一、以资产清偿债务 ❖ （一）以现金清偿债务
❖ 1．债务人的会计处理
❖ 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
❖ （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
❖ （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
❖ C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计 入当期损益
❖ D．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际 收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期 损益
❖ E．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际 收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本 公积
❖ (1)乙企业的账务处理：
❖ ①计算债务重组利得：
❖ 应付账款账面余额 234 000
❖ 减：支付的现金 204 000
❖ 债务重组利得
30 000
❖ ②应作会计分录如下：
❖ 借：应付账款
234 000
❖ 贷：银行存款
204 000
❖
营业外收入—债务重组利得 30 000
❖ (2)甲企业的账务处理：
❖ 贷：应收账款
234 000
❖ 如果计提坏账准备30 420元：
❖ 借：银行存款
204 000
❖ 坏账准备
30 420
❖ 贷：应收账款
234 000
❖
资产减值损失
420
单选题
❖ 1．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿 债务的，支付的现金低于应付债务账面价值 的差额，应当计入( )。
❖ A．营业外收入 B．资本公积
❖ ①计算债务重组损失：
❖ 应收账款账面余额 234 000
❖ 减：收到的现金 204 000
❖ 差额
30 000
❖ 减：已计提坏账准备 20 000
❖ 债务重组损失
10 000
❖ ②应作会计分录如下：
❖ 借：银行存款
204 000
❖ 营业外支出—债务重组损失 10 000
❖ 坏账准备
20 000
第一节 债务重组的定义和重组方式
❖ 一、债务重组的定义 ❖ 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务
❖ （二）将债务转为资本 ❖ 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于
正常情况下的债务转为资本，不能作为本章 所指债务重组。 （三）修改其他债务条件
第3章 债务重组
本章基本结构框架
债务重组
债务重组的定义 债务重组的会计
和重组方式
处理
本章应关注的主要内容有：
❖ （1）债务重组业务债权人的会计处理； ❖ （2）债务重组业务债务人的会计处理。
❖
学习本章应注意的问题：
❖ （1）掌握债务重组的概念； ❖ （2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；
（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理.
❖ C．管理费用
D．其他业务收入
❖ 【答案】A ❖ 【解析】应计入营业外收入。
❖ 多选题2．关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下 列说法中正确的有（ ）。
❖ A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现 金之间的差额，计入当期损益
❖ B．若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应 当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额， 计入当期损益
❖ 【答案】ABCD
❖ 【解析】若债权人已对债权计提减值准备的， 债权人实际收到的款项大于应收债权账面价 值的，应计入资产减值损失。
（二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额，计入当期损益。转让的非 现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益。
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
不含税价格为200 000元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。，由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议 于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意 减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业 于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收 到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权 计提了20 000元的坏账准备。
❖ 『正确答案』ABC 『答案解析』债务重组是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务人达 成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此 题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。 所以应该选择ABC。
第二节 债务重组的会计处理
❖ 一、以资产清偿债务 ❖ （一）以现金清偿债务
❖ 1．债务人的会计处理
❖ 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
❖ （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
❖ （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
❖ C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计 入当期损益
❖ D．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际 收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期 损益
❖ E．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际 收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本 公积
❖ (1)乙企业的账务处理：
❖ ①计算债务重组利得：
❖ 应付账款账面余额 234 000
❖ 减：支付的现金 204 000
❖ 债务重组利得
30 000
❖ ②应作会计分录如下：
❖ 借：应付账款
234 000
❖ 贷：银行存款
204 000
❖
营业外收入—债务重组利得 30 000
❖ (2)甲企业的账务处理：
❖ 贷：应收账款
234 000
❖ 如果计提坏账准备30 420元：
❖ 借：银行存款
204 000
❖ 坏账准备
30 420
❖ 贷：应收账款
234 000
❖
资产减值损失
420
单选题
❖ 1．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿 债务的，支付的现金低于应付债务账面价值 的差额，应当计入( )。
❖ A．营业外收入 B．资本公积
❖ ①计算债务重组损失：
❖ 应收账款账面余额 234 000
❖ 减：收到的现金 204 000
❖ 差额
30 000
❖ 减：已计提坏账准备 20 000
❖ 债务重组损失
10 000
❖ ②应作会计分录如下：
❖ 借：银行存款
204 000
❖ 营业外支出—债务重组损失 10 000
❖ 坏账准备
20 000
第一节 债务重组的定义和重组方式
❖ 一、债务重组的定义 ❖ 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务
❖ （二）将债务转为资本 ❖ 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于
正常情况下的债务转为资本，不能作为本章 所指债务重组。 （三）修改其他债务条件
第3章 债务重组
本章基本结构框架
债务重组
债务重组的定义 债务重组的会计
和重组方式
处理
本章应关注的主要内容有：
❖ （1）债务重组业务债权人的会计处理； ❖ （2）债务重组业务债务人的会计处理。
❖
学习本章应注意的问题：
❖ （1）掌握债务重组的概念； ❖ （2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；
（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理.
❖ C．管理费用
D．其他业务收入
❖ 【答案】A ❖ 【解析】应计入营业外收入。
❖ 多选题2．关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下 列说法中正确的有（ ）。
❖ A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现 金之间的差额，计入当期损益
❖ B．若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应 当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额， 计入当期损益
❖ 【答案】ABCD
❖ 【解析】若债权人已对债权计提减值准备的， 债权人实际收到的款项大于应收债权账面价 值的，应计入资产减值损失。
（二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额，计入当期损益。转让的非 现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益。