cpa合并财务报表{总结篇}
CPA会计学习笔记：第25章合并财务报表
第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。
抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
关于合并财务报表相关的内容的总结
关于合并财务报表相关的内容的总结一、非同一控制下，通过多次交易分步实现的企业合并（一）个别财务报表初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本【关键点】从个别财务报表角度看，原投资未出售，所以维持其账面价值不变，其他综合收益不转入投资收益。
（二）合并财务报表合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。
【提示】（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
（2）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
（3）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
【关键点】从合并财务报表角度看，因控制权发生改变，原投资要重新计量，相当于将原投资出售再按公允价值购入，所以会有上述会计处理。
二、购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理。
（一）母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值；（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
三、不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（一）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
CPA会计合并财务报表复习总结
《会计》总结四C25 合并财务报表考情分析近三年考试的题型以主观题为主，主要内容为抵销分录的编制等。
本章属于每年必考的内容。
本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有：（1）持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化如果债券投资的余额大于应付债券的余额。
其差额应借记投资收益项目；若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。
（2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除（3）合并资产负债表一节，四、报告期内增减子公司后，增加：“五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”（4）合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。
删除“五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映”。
（5）合并现金流量表一节，增加：母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。
（6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录一．合并财务报表范围第一．确定基础：是否控制第二．是否控制的判断1.直接控制：持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接）2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断）3.所有子公司都应纳入合并范围4.不纳入合并范围：（1）已清理整顿原子公司；（2）已破产原子公司；（3）非子公司（联、合营）二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）第一．未实现内部销售利润抵销1.存货抵销（按处理步骤/思路）第一年：（1）假设内部购进存货全部对集团外销售（全部实现）抵销母收入、子成本：借：营业收入【母不含税收入】贷：营业成本【子购进价格，即对外销售成本】（2）对实际未实现的予以反向抵销借：营业成本【未实现部分存货内部销售的差额】贷：存货【将子未实现部分存货价值调整为集团整体一致价值】（3）确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税计算方法：前抵销分录中“存货（贷）－存货（借）”为所得税资产余额，“负”表余额为所得税费用借：所得税资产贷：所得税费用第二年：（1）先假设上年内部购进存货全部实现（重复上年分录，损益改进未分配利润）借：未分利润—年初贷：营业成本（2）假设当年新内部购进存货全部实现（同上年假设全部实现处理）借：营业收入贷：营业成本（3）对实际未实现部分予以反向抵销（注意存货计量方法，如“先进先出”，分别上年未实现与当年未实现计算再相加）借：营业成本【上年未实现部分销售的差额＋当年未实现部分销售的差额】贷：存货（4）同上年确认所得税资产发生额（分别上年、当年产生递延所得税）借：递延所得税资产【当年余额】贷：未分配利润—年初【上年递延资产】所得税费用【当年递延资产】（涉及存货跌价准备如何处理）2.固定资产抵销（作为固定资产则不对外销售，全部未实现）a.内部购进存货作为固定资产：第一年：（1）将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销借：营业收入【母不含税收入】贷：营业成本【母销售成本】固定资产—原价【子作为固定资产多计账面价值】（2）将多计提折旧抵销借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（3）同存货抵销计算、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：（1）对上年未实现再次抵销（基本重复分录）借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（2）对上年多计提折旧予以再次抵销借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初（3）将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销（同第一年）（4）对当年多集体折旧予以抵销（同第一年）（5）计算、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初所得税费用b.内部购进固定资产作为固定资产第一年：（1）借：营业外收入（母内部销售利得）贷：固定资产—原价（子多计账面价值）（2）、（3）同a中第二年：同a中3.无形资产抵销——基本同固定资产，改为“无形资产—累计摊销”（固定资产、无形资产涉及减值损失如何处理）第二．对子个别财务报表调整1.涉及会计政策、期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。
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贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
借：长期股权投资 贷：年初未分配利
借：年初未分配利润 贷：长期股权投资
借：长期股权投资 贷：其他综合收益
借：长期股权投资 贷：资本公积
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目， 或合并编制
（3）编制抵消分录
借：固定资产
的交易，应当按照合并财
在购买日，将母公司对子
无形资产等
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子
贷：资本公积
消。
公司所有者权益中所拥有 （3）编制抵消分录
③发生同一控制下企
的份额予以抵消。
在购买日，将母公司对子
业合并的当期，合并方在
借：股本
公司的长期股权投资与子
合并利润表中的“净利润”
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 （1）计算确定商誉
借：资本公积
冲回原权益法下确认 积。
合并商誉=企业合并成本-
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
合并中取得被购买方可辨
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
认净资产公允价值份额
合并利润表
价或股本溢价)。
资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额
盈余公积
现净利润和原持股比例计 （2）编制调整分录
借：长投【原比例账面与
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在购买日，将子公司资产、 公允的差额】
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 负债由账面价值调整为公
合并会计报表总结
合并会计报表总结合并会计报表的主线包括确定合并范围、调整、抵消、投资和受资关系、投资收益、净利润、应收账款、存货和固定资产等12个主要分录。
这些分录是固定的，但金额需要根据具体业务确定。
如果没有发生额的分录则不需要写。
一、合并范围以控制为基础，包括母公司能够控制的全部子公司，其中包括直接拥有、间接拥有和直接加间接拥有半数以上表决权的子公司，以及协议、章程、董事会多数成员的任免和董事会多数表决权等半数以下表决权的子公司，还有当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权的子公司。
不纳入合并范围的包括已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、合营企业和母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。
二、调整分录包括对子公司进行分类，同一控制下企业合并中的子公司和非同一控制下企业合并的子公司。
对于同一控制下企业合并中的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整。
对于非同一控制下企业合并的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整，以及对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。
对于长期股权投资，可以按照成本法或权益法进行调整。
对于成本法下的账务处理，只有一笔分录，即在子公司分红时，借应收股利（银行存款），贷投资收益。
投资收益在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额乘以持股比例。
对于权益法的账务处理，需要三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因，包括子公司实现净利润或发生净亏损对应的科目“投资收益”，以及子公司宣告分配现金股利对应的科目“应收股利”或银行存款。
本文介绍了合并会计报表中的抵消分录，主要包括投资与受资的抵消、投资收益与净利润的抵消、债权与债务的抵消等三个方面。
其中，投资与受资的抵消分录包括借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润和商誉，贷长期股权投资、少数股东权益和营业外收入。
cpa合并财务报表{总结篇}
存货（公允价－帐价）×售出部分－内部交易（售
价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价
－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/年限四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：
五、内部债权、债务、存货交易的抵销：
销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。
3）利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额（只有低于母公司的成本，才需要确认减值）。
4）递延所得税资产发生额＝（存货货方－存货跌价准备借方＋贷方）×T －上年确认的递延所得税资产借方。
合并财务报表学习总结
合并财务报表学习总结合并财务报表学习总结合并财务报表学习总结【篇一：合并财务报表小结】合并财务报表小结合并范围合并报表中抵销业务的编制具体：涉及成本法调整为权益法的调整分录：3. 内部债权债务及其连带业务引起的抵销【篇二：合并财务报表总结】合并财务报表（1）母公司理论①将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示；②只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。
（2）同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润表和合并现金流量表。
（3）非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。
（4）合并财务报表的合并范围以控制为基础①投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
1) 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业；2) 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；3) 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。
②投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
③母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1) 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2012年CPA《会计》知识点总结归纳——合并报表
知识点一、合并会计报表概述合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并会计报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。
知识点二、合并会计报表的合并范围确定(一)合并范围的确认原则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
(二)具体操作标准1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本;①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本;②母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本;③母公司直、间接拥有被投资方半数以上的权益性资本;2.母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
3.不纳入合并会计报表范围的子公司①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;②已宣告破产的子公司③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。
知识点三、合并财务报表的编制程序(一)设计合并工作底稿;(二)将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数;(三)编制内部抵销分录并过入合并工作底稿;(四)根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数;(五)根据合并数填列合并会计报表。
知识点四、合并会计报表的准备工作(一)将对子公司的长期股权投资调整为权益法;合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
2015年 CPA 合并财务报表 总结
企业合并业务1.同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）权益法调整（合并日不涉及）①净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益②分配现金股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资③其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益④除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积⑤连续编制合并财务报表借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（或借）其他综合收益（）资本公积（）（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（合并日涉及）①子公司为全资子公司借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）②子公司为非全资子公司借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（同一控制抵消不会出现商誉）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）少数股东权益（3）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及）①子公司为全资子公司借：投资收益（子公司调整后净利润*100%）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末②子公司为非全资子公司借：投资收益（子公司调整后净利润*母公司持股比例）少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末（4）留存收益的恢复（合并日涉及）借：资本公积（以合并方资本公积——股本溢价为限）贷：盈余公积未分配利润2.非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）公允价值调整（购买日涉及）①第一年购买日子公司账面价值调整为公允价值借：存货（评估增值）固定资产（评估增值）无形资产（评估增值）递延所得税资产（资产评估减值确认）贷：应收账款（评估减值）递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额）期末调整账面价值借：营业成本（购买日评估增值存货对外销售）管理费用（补提折旧摊销）应收账款贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销存货资产减值损失（评估确认金额收回坏账已核销）借：递延所得税负债贷：所得税费用（或借）递延所得税资产②第二年购买日子公司账面价值调整为公允价值借：未分配利润——年初（存货已全部对外销售）固定资产（评估增值）无形资产（评估增值）递延所得税资产（资产评估减值确认）贷：未分配利润——年初（评估确认的金额收回）递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额）期末调整其账面价值借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销未分配利润——年初未分配利润——年初借：递延所得税负债贷：未分配利润——年初（或借）递延所得税资产调整本年借：管理费用（补提折旧摊销）贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销借：递延所得税负债贷：所得税费用（或借）递延所得税资产（2）权益法调整（股买日不涉及）①净损益调增借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例）贷：投资收益②分配现金股利调整借:投资收益贷：长期股权投资③其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益④除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积⑤连续编制合并财务报表借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（或借）其他综合收益（）资本公积（）（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（购买日涉及）①子公司为全资子公司借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数+评估增值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本—子公司购买日可辨认净资产公允价值*100%）贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）营业外收入（负商誉）②子公司为非全资子公司借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数+评估价值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值*母公司持股比例）贷：长期股权投资（权益法调整后账面价值）少数股东权益营业外收入（负商誉）（4）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（购买日不涉及）①子公司为全资子公司借:投资收益（子公司调整后的净利润*100%）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末②子公司为非全资子公司借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末3.内部商品交易的抵消处理（1）内部商品购销当期（顺流交易）①抵消期末存货包含的未实现内部损益借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货成本*销售企业毛利率）②抵消存货跌价准备（抵消差额<内部销售毛利）借：存货——存货跌价准备（内部购买方计提数—企业集团应提数）贷：资产减值损失③递延所得税的抵消借：递延所得税资产贷：所得税费用如为逆流交易①②③加借：少数股权益（存货/资产减值损失/递延所得税金额*少数股东持股比例）贷：少数股东权益（2）连续编制合并财务报表①抵消期初结存内部购入存货价值中包含未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：营业成本②抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入金额）贷：营业成本③抵消期末结存内部购入存货价值中包含未实现颞部销售损益借：营业成本贷：存货④抵消根据内部购入存货计提存货跌价准备抵消根据内部购入存货多计提存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初抵消本期内部购入存货多提存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失借：资产减值损失（期末结存存货多转回跌价准备）营业成本（本期已销存多转销跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）递延所得税抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初贷：所得税费用4.内部固定资产交易抵消处理（假设顺流交易）（1）交易发生当期①抵消内部交易固定资产原价中包含未实现内部销售损益一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用借：营业收入贷：固定资产——原价一方销售存货给另一方作为固定资产使用借：营业收入（内部销售售价）贷：营业成本（内部销售成本）固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含未实现内部销售损益）②抵消内部交易固定资产当期多计提折旧借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧）贷：管理费用③抵消当期多计提减值准备借：固定资产——固定资产减值准备（内部购入方计提数-企业集团应提数）贷：资产减值损失④递延所得税抵消借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）连续编制①抵消内部交易固定资产原价中包含未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②抵消内部交易固定资产以前期间多计提折旧减值准备借：固定资产——累计折旧——固定资产减值准备贷：未分配利润——年初③抵消内部交易固定资产当期多计提折旧借：固定资产——累计折旧贷：管理费用等④递延所得税抵消借：递延所得税资产（以前期间确认）贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（3）内部交易固定资产清理出售期间抵消处理①期末清理借：未分配利润——年初（固定资产原值包括未实现内部交易损益）贷：营业外收入借：营业外收入（以前年度多提折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（清理当期多提折旧）贷：管理费用三部合并借：未分配利润——利润（清理当期多提折旧金额）贷：管理费用等贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产②超期清理不处理③提前清理出售借：未分配利润——年初贷：营业外收入（原价包含未实现内部销售损益）借：营业外收入（以前期间多计提折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（清理出售当期多计提折旧）贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（4）母公司与子公司之间出租办公楼抵消集团作为固定资产核算出租房作为投资性房地产核算①投资性房地产公允价值模式后续计量借：固定资产——原价其他综合收益公允价值变动损益贷：投资性房地产固定资产——累计折旧——固定资产减值准备借：营业收入贷：管理费用借：管理费用贷：固定资产——累计折旧②投资性房地产按成本模式后续计量合并报表抵消分录借：固定资产——原价投资性房地产——累计折旧——投资性房地产减值准备贷：投资性房地产固定资产——累计折旧——固定资产减值准备借：营业收入贷：管理费用借：投资性房地产——累计折旧贷：营业成本借：管理费用贷：固定资产——累计折旧5.内部无形资产交易抵消处理（1）内部无形资产交易当期抵消处理将无形资产包含未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入（销售企业确认营业外收入）贷：无形资产借：递延所得税资产贷：所得税费用内部交易无形资产多摊销金额予以抵消借：无形资产——累计摊销（购买企业当期多摊销额）贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）内部交易无形资产使用会计期间抵消处理将无形资产价值包含未实现内部销售损益予以抵消借：未分配利润——年初（未实现内部损益）贷：无形资产借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初将以前会计期间多摊销金额抵消借：无形资产——累计摊销（以前各期累计多摊销金额）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产将本期多摊销金额予以抵消借：无形资产——累计摊销（本期多摊销金额）贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产6.内部债权债务抵消处理（1）应收账款与应付账款抵消①当年编制合并报表抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款抵消根据内部应收账款计提坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失递延所得税资产抵消借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）连续编制合并报表抵消①抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）②抵消期初借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产③抵消本期计提或冲销坏账准备及递延所得税资产借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）持有至到期投资与应付债券抵消①当年编制合并财务报表抵消抵消持有至到期投资和应付债券借：应付债券（发行期末数*内部购买比例）投资收益（或贷记财务费用）贷：持有至到期投资（购买期末数）抵消内部债权利息收益和利息支出（二者熟低）借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（固定资产）（资本化利息）应收应付利息抵消（分期付息到期还本）借：应付利息贷：应收利息②连续编制合并财务报表抵消期初抵消借：应付债券未分配利润——年初贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初贷：在建工程（固定资产）（资本化利息）本期抵消略8.合并现金流量表相关抵消处理（1）母公司与子公司子公司之间相互当期以现金投资或收购股权增加投资产生现金流量应抵消借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（2）当期取得投资收益收到的现金应当与分配股利利润或偿付利息支付现金抵消借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金（3）以现金结算债券和债务所产生的现金流量应抵消①发行和购买债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金②兑付债券借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金（4）当期销售商品产生现金流量应抵消借：购买商品.接受劳务支付的现金贷：销售商品.提供劳务收到的现金（5）（同上）处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额应以其支付现金抵消借：构建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额。
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为公允价值，公允价值与 账面价值的差额计入资本 公积。 借：固定资产
存货 无形资产 递延所得税资产
贷：资本公积 应收账款
预计负债 递延所得税负债 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子
（1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本合并中取得被购买方可辨 认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资 产、负债由账面价值调整 为公允价值，公允价值与 账面价值的差额计入资本 公积。 借：固定资产
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
法核算、按被投资单位实 现净利润和原持股比例计 算确认的损益、其他综合 收益，以及其他净资产变
认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资 产、负债由账面价值调整
借：长投【原比例账面与 公允的差额】
贷：投资收益
少数股东权益 2.一体化存续恢复 借：资本公积
1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并 工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司 当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比 例）
借：长期股权投资 借：年初未分配利润
贷：长期股权投资 借：长期股权投资 借：长期股权投资
贷：年初未分配利
贷：其他综合收益 贷：资本公积
（3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子 公司所有者权益中所拥有 的份额予以抵消。 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资
少数股东权益
年 底 （一）子公司账面价值调整为公允价值
合 第一年：
第二年：
并 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
注册会计师合并报表总结
合并报表总结一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值80存0货+评估增值100）*80万%元=。
3801.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、没有未分配利润年末）二、合并后当年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.将净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）6.算出追溯后的投资余额为多少7.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末.将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消三、合并后次年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产、记得把上年的管理费用计入未分配利润--年初）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.追溯去年的应收股利/分红、净利润（走未分配利润--年初）、追溯去年的其他综合收益分录不变6.追溯当年的（其他综合收益、应收股利）,走投资收益/其他综合收益7.净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）8.算出追溯后的投资余额为多少9.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末）10将.母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消备注:追溯当年的用正常分录、追溯去年的用未分配利润--年初（每年能都必须追溯）未分配利润年末=未分配利润年初+当期调整的净利润-当年提取盈余公积-当年分红非同一控制下合并（免税）一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积、递延所得税负债）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值800存+货评估增值75）*80万%元=。
合并财务报表总结
合并财务报表总结一、对子公司个别报表调整对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如借“固定资产原价”借“管理费用”贷“资本公积年初”贷“固定资产累计折旧”二、按彻底权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目； 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
(此处 1) 2)两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行补充调整。
) 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或者利润，应借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”科目。
(此处为调整项目，成本法下母公司原个别财务报表上记录：借“应收股利”贷“投资收益”，但权益法下分股利，母公司借“应收股利”贷“长期股权投资”，所以此处，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”) 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或者应承担的份额，借记或者贷记“长期股权投资”科目，贷记或者借记“资本公积”科目。
注意：连续年度编制报表的处理(本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或者实收资本)、资本公积、赢余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初” 和“盈余公积年初”项目代替)；(对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。
)三、编制抵销分录(一)、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初(子公司) -本年资本公积年初(子公司) -本年赢余公积年初(子公司) -本年未分配利润年末(子公司)商誉(借方差额)贷：长期股权投资(母公司)未分配利润年初(当期为“营业外收入”) (贷方差额)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
注会考试难点总结-合并财务报表
合并日合并财务报表的编制步骤
第一步 编制合并工作底稿 将母公司、子公司个别报表的各项目金额过入合并工作底稿，计算合计数额 第二步 编制调整分录 1、统一母公司与子公司的会计政策、会计期间。 2、非同一控制下企业合并，将子公司资产、负债调至购买日的公允价值 第三步 编制抵销分录 1、同一控制下控股合并，抵销母公司长投与子公司所有者权益，按账面，无商誉 2、同一控制下吸收合并，将子公司资产、负债计入，不涉及子公司所有者权益 3、同一控制下，恢复子公司留存收益中母公司应享有的份额 4、非同一控制下，抵销母公司长投与子公司所有者权益，按公允，有商誉
取得长期股权投资会计处理的步骤
第一步 判断取得长投的方式 同一控制，非同一控制，共同控制，重大影响 第二步 对长投进行始初投资确认 同一控制采用账面价值，其他的采用公允价值 第三步 对长投进行后续计量 控制的采用成本法，共同控制、重大影响的采用权益法 第四步 核算方法的转换 1、公允价值转换为成本法：同一控制用账面，非同一控制用公允 2、权益法转转换为成本法：同一控制用账面，非同一控制用公允 3、公允价值转换为权益法：原公允加现公允作为初始投资成本 4、成本法转转换为权益法：终止确认处置部分，对初始投资成本进行调整 5、权益法转换为公允价值，公允计量，与账面差额计入当期损益 6、成本法转换为公允价值，公允计量，与账面差额计入当期损益
第四步 计算合并报表的合并数额 合计数额+调增数额－调减数额＝合并数额 第五步 填列合并财务报表 根据底稿中计算出的各项目的合并数，填列正式的合并财务报表
合并日后合并财务报表的编制步骤
第一步 编制合并工作底稿 将母公司、子公司个别报表的各项目金额过入合并工作底稿，计算合计数额 第二步 编制调整分录 1、统一母公司与子公司的会计政策、会计期间。 2、非同一控制下企业合并，将子公司资产、负债调至购买日的公允价值 3、将对子公司的投资由成本法调整为权益法 第三步 编制抵销分录 1、抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 2、抵销母公司投资收益与子公司当年利润分配 3、抵销母公司应收股利与子公司应付股利 4、抵销母子公司之间的商品销售业务 4、抵销母子公司之间的债权与债务 5、抵销母子公司之间的持有至到期投资与应付债券 6、抵销母子公司之间的所得税 8、抵销母子公司之间固定资产交易 第四步 计算合并报表的合并数额 合计数额+调增数额－调减数额＝合并数额 第五步 填列合并财务报表 根据底稿中计算出的各项目的合并数，填列正式的合并财务报表
cp注会会计合并财务报表笔记总结会计分录
/ 长投=合并日被合 【 最 终 控 制 方 内 担的负债、发行的
购买日之前
购 并 方 所 有 者 权 益 部设立的子公司】 权 益 性 证 券 的 公 持 有 的 股 权 投 资
买 在 最 终 控 制 方 合 =合并日被合并方 允价值。
因采用权益法核
日 并财务报表中的 所有者权益在最
算而确认的其他
额】
贷：长期股权 比 例 计 算 确 认 的 （2）编制调整分
贷：投资收益
投资
损益、其他综合收 录
少数股东 益，以及其他净资 在购买日，将子公 （1）计算确定商
权益
产变动部分，在合 司资产、负债由账 誉
2. 一 体 化 存 续 恢 并 财 务 报 表 中 予 面 价 值 调 整 为 公 合并商誉=企业合
无形资产 录
①合并方在编 价Βιβλιοθήκη 。递 延 所 得 税 在购买日，将子公
制合并日的合并 利润表时，应包含 合并方及被合并 方自合并当期期 初至合并日实现 的净利润。
②双方在当 期所发生的交易， 应当按照合并财 务报表的有关原 则进行抵消。
③发生同一 控制下企业合并 的当期，合并方在 合并利润表中的 “净利润”项下应 单列“其中：被合 并方在合并前实 现的净利润”项 目。 合并现金流量表 【同合并利润表】
×母公司持股比例） 贷：其他综合收益
贷：投资收益 借：长期股权投资
2.对于子公司当期宣告分派的现金股 贷：资本公积
利中母公司享有的份额，应借记“投
资收益”科目，贷记“长期股权投资”
科目。
借：投资收益（子公司当期分派 或合并编制
原股权投资的公
抵消
下企业合并，合并 合并商誉=企业合 允价值+购买日支
合并财务报表总结
合并财务报表总结
合并财务报表一直是学习起来比较困难的一部分，这里将几种常见的调整抵销情况及其分录做一个简短的归纳总结：
一、调整分录：长期股权投资成本法调整为权益法
二、合并抵消分录的编制（这里以非同一控制为例）
（一）母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：实收资本（股本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
年末未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
年末未分配利润
（三）母子公司内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（1）根据期末内部应收（付）账款余额抵销
借：应付票据及应付账款
贷：应收票据及应收账款
（2）计提坏账准备抵销
借：应收票据及应收账款——坏账准备
贷：信用减值损失
（3）确认递延所得税资产的抵销
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（四）内部交易的抵销
1.以当年全部未出售为例
（1）借：营业收入
营业成本
（2）涉及存货跌价准备及所得税的抵销
借：存货
贷：资产减值损失
借（贷）：递延所得税资产
贷（借）：所得税费用
（五）现金流入与现金流出的抵销
借：现金流出
贷：现金流入。
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
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初次编制 连续编制
（1）抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原
价 （售价-帐价）
（2）抵销本期多提折旧： 多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限
借：固定资产——累计折
旧 贷：管理费用
（3）发生减值： 借：固定资产——固定资产减值准备
贷：资产减值损失 （4）确定递延所得税资产： 借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税资产＝（原价－累计折旧－减值）×T
（即：递延所得税资产就是1．未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销 （1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 （售价-成本） 贷：固定资产——原价 （2）将期初累计多提折旧抵销： 借：固定资产——累计折旧 （期初累计多提折旧）
贷：未分配利润—年初
（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 （售价-成本）
（4）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧 （售价－成本）/
折旧年限
贷：管理费用
2．发生变卖或报废情况下 （内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处
理）
将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”
项目或“营业外支出”项目代替。