第11章 税收制度改革PPT课件

二、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）.所得税，特别是个人所得税的改革 降低税率表现为最高边际税率的降低； 拓宽税基表现为扩大征税范围和减少优惠措施； 减少档次表现为调整所得税税率表。 ▪ 1、个人所得税 ▪ 2、公司所得税 ▪ 3、个人所得税与公司所得税一体化
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（二）一般消费税
一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税。
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▪ 最适课税论指出：一般而言，所得税易实现 公平分配目标但不易促进经济效率；反之， 商品税易于促进经济效率但难以实现公平分 配，在复合税制情况下，是以所得税还是商 品税作为主体税种，即采取何种税制模式， 最终取决于效率与公平这两个终极目标的权 衡，这个理论称为“直接税与间接税的搭配 理论”。虽然这个理论主要分析的是主体税 种的选择问题，但是其所提出的“税制模式 选择取决于政府对效率与公平这两个终极目 标权衡”的思想却对税收改革的各个方面具 有重要启示意义。
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▪ 换一个角度来说，纳税人根据自己对共用品 数量的效用判断和承担相应的税收份额的意 愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收 份额匹配，达成一种每个参与者都能接受的 协议 。
▪ 财政交换论特别强调两个方面：一是为了实 现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛地 采用受益税；二是为了使当权者在决策中的 自私自利最小化，强调政治程序在约束预算 决策中的重要性。
第七章税制改革的理论与实践
最适课税论、公平课税论与财政交换论，并称为20 世纪三大税制改革理论。 各国政府在制定其税收政策时首先必须考虑和明确 的是税收政策的目标究竟是什么，如何处理好效率 和公平间的关系却一直是各国家和经济政策制定者 最头痛的问题之一 。 例如累进的个人所得税无疑能够缩小贫富差距从而 实现公平分配，但是它对劳动、投资积极性的提高 却存在很大的抑制效应，从而对经济增长产生一定 的负作用。
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财政交换论的主要内容
财政交换论－－ 20世纪90年代 (1)宪法上限制政府的征税能力 (2)研究的重点是选择税基和税率结构 (3)宪法对税基性质进行限制，有助于确保政 (4)提供公共物品的水平和类型符合公民的意愿。 (5)从宪法上制约政府制定税收差别待遇。 (5)政府应该取消对资本的课税。
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第一节工商税制改革
▪ 一、工商税制改革理论简介 ▪ （一）、公平课税论 ▪ 最初起源于亨利•西蒙斯（Simons,1983）的研究
成果。西蒙斯的哲学思想根植于古典主义，强调个 人自由是基本价值观，然后才是公平。 ▪ 公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概 念对宽所得税基课征累进的个人直接税。 ▪ 公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平 和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业 化国家的税制改革所证实。 ▪ 公平课税理论主要根据收益原则和课税能力原则 。
论 (3)兼顾公平与效率的最适所得差别至少表现在以 下两方面。第一，公平课税论主要强调横向公平目 标，而最适课税论则主要强调纵向公平。第二，按 照公平课税论，追求公平原则的效率成本是次要的 问题；而按照最适课税论，公平目标和效率目标纳 入到一个福利函数中综合考虑，设计出最优的公平 一效率组合的税制结构。由于最适课税论在一个标 准下把公平目标和效率目标统一起来，故它能分析 累进性或纵向公平与激励或效率之间的取舍对税率 结构设计的影响。所以，最适课税论相对于公平课 税论表现出来的一个优点是，经济分析可以用来分 析合理的税率结构。
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▪ 3、财政交换论 ▪ 财政交换论(theory of fiscal exchange)最初起源于
魏克塞尔(Wicksell，1896)关于财政学的自愿交换 理论以及布坎南(Buchanan，1976，pp．17～29； Brennan and Buchanan，1980)等对这一传统理 论的现代研究成果。魏克塞尔在他1896年的专题论 文《财政理论研究》中，设想了对“公平”税制的 设计，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理 论在公共部门的应用。他认为，税收通过政治程序 对个人或利益集团进行分配，应当求得国家付给个 人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际 效用 。
▪ 最适课税论自20世纪70年代初以来，支配着税制设 计与政策问题的学术讨论。但是，由于最适课税论 需要有大量的信息和管理条件，故对现实税收政策 和税制改革方案的影响非常小。
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最适课税论的主要内容
最适课税论－－ 20世纪50－60年代 (1)直接税与间接税的合理搭配问题 (2)在特定效率和公平基础上的最适商品课税理
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▪ 最适所得课税理论认为，在政府目标是使社会福利 函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进 程度，来实现收入再分配。过高的边际税率不仅会 导致效率损失，而且对公平分配也无益。因为，最 低收入阶层所获得的免税额或补助额是不变的，高 边际税率充其量只是限制了高收入者的收入水平， 而无助于低收入者的福利水平的提高。
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公平课税论的基本思想
公平课税论－－ 20世纪50－60年代 (1)强调横向公平目标，主张将纵向公平留给政
治程序去解决； (2)把税收问题与政府支出政策分开讨论； (3)以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指
导原则； (4)主张按纳税能力来征税。
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▪ 2、最近课税论
▪ 最适课税论，可追溯到古典经济学家约翰·斯图亚 特·穆勒首次提出的“牺牲”学说。穆勒（Mill， 1817）认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同 等的牺牲。当代最适课税论认为，税制结构造成的 社会福利损失应最小。
▪ 最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征收某 些大宗税款的理论。站在税制结构的角度而言，就 是以怎样的方式、方法对应税行为和结果合理征税。 企业从生产经营活动中获得最大程度的利润，兼顾 到这些方面利益的税收制度应当是怎样的呢?最适 课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平 性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析的 学说。
增值税由选择性征收向普遍征收转变 标准的增值税模式是“消费型”、目的地征税、