交易性金融资产的会计处理

在知识经济背景下，企业面临日趋激烈的竞争，会计信息 系统必须担负起面向管理决策的重任，会计专家技能迫切地需 要被企业吸收和利用，同时会计信息 系统也必须为面向管理决策而与管理信息系统进行整合， 也必然要处理和解决更多的不确定性问题。因此面向知识管理 的会计信息系统是与企业决策不可分离的系统。将成为未来会 计信息系统的发展趋势。会计信息系统的网络多功能化正逐步 增强，会计信息系统将出现或可能出现以下发展趋势：会计信 息系统是企业管理信息系统的一个主要子系统，与企业的其他 管理子系统是有机联系在一起的，对于一个孤立的会计信息系 统，其管理功能是有限的， 远不能满足企业对现代管理的需要。在新经济时代，企业 经营与管理思想不断创新，这种创新不断对信息系统提出新的 要求。在建立会计信息系统时，必须基于现代管理科学理论、 经营管理理念和管理活动。纵观管理信息系统的发展，每一代 管理信息系统的出现，都和管理思想的创新分不开，都是实现 管理思想的载体。例如，MRP(物料需求计划)是为解决制造企 业原材料库存管理问题而诞生， MRPⅡ(制造资源计划)为了实 现物流和资金流的实时同步更新而诞生。 MRP Ⅱ又发展成为 ERP(企业资源计划)。ERP 不仅是一种计算机软件，更是一种 管理思想的综合。 它的核心就是实现对整个供应链的有效管理， 它把企业和供应商、客户等市场要素结合起来，并将企业内部 的采购、开发设计、生产、销售进行整合，使企业能够对人、 财、物、信息等资源进行有效的管理与调控，提高资源运作效 率。在这个系统中体现了系统化计划管理、供需链管理、信息
交易性金融资产的财务核算 趣谈交易性金融资产处置公允价值变动损益 交易性金融资产的会计、税务处理的差异性分析 如何确定交易性金融资产的投资收益 交易性金融资产账务处理 在知识经济背景下，企业面临日趋激烈的竞争，会计信息 系统必须担负起面向管理决策的重任，会计专家技能迫切地需 要被企业吸收和利用，同时会计信息 系统也必须为面向管理决策而与管理信息系统进行整合， 也必然要处理和解决更多的不确定性问题。因此面向知识管理 的会计信息系统是与企业决策不可分离的系统。将成为未来会 计信息系统的发展趋势。会计信息系统的网络多功能化正逐步 增强，会计信息系统将出现或可能出现以下发展趋势：会计信 息系统是企业管理信息系统的一个主要子系统，与企业的其他 管理子系统是有机联系在一起的，对于一个孤立的会计信息系 统，其管理功能是有限的， 远不能满足企业对现代管理的需要。在新经济时代，企业 经营与管理思想不断创新，这种创新不断对信息系统提出新的 要求。在建立会计信息系统时，必须基于现代管理科学理论、 经营管理理念和管理活动。纵观管理信息系统的发展，每一代 管理信息系统的出现，都和管理思想的创新分不开，都是实现 管理思想的载体。例如，MRP(物料需求计划)是为解决制造企 业原材料库存管理问题而诞生， MRPⅡ(制造资源计划)为了实 现物流和资金流的实时同步更新而诞生。 MRP Ⅱ又发展成为 ERP(企业资源计划)。ERP 不仅是一种计算机软件，更是一种 管理思想的综合。 它的核心就是实现对整个供应链的有效管理， 它把企业和供应商、客户等市场要素结合起来，并将企业内部
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借：应收利息 100 000 贷：投资收益 100 000 (4)2008 年 2 月 10 日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(即计入“公允
(四)交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价 值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投 资收益，同时调整公允价值变动损益。 处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融 资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 【例 4】 ：甲企业所持丙公司债券， “交易性金融资产—— 成本”明细账户借方余额 2 500 000 元， “交易性金融资产—公 允价值变动”明细科目借方余额元。2008 年 1 月 15 日甲公司 出售了该批债券，售价为 2 580 000 元。不考虑其他费用，甲公 司应作如下会计处理： 借：银行存款 2 580 000 贷：交易性金融资产——成本 2 500 000 ——公允价值变动 50 000 投资收益 30 000 同时： 按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的余额, 调整公允价值变动损益，分录如下： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：投资收益 50 000 延伸阅读：
财务知识
(一)交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取 得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产 —成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚 未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当 单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 (包括支付给 代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计 入投资收益。 【例 1】2007 年 3 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海 证券交易所购买 A 上市公司股票 100 万股，并将其划分为交易 性金融资产。该笔股票在购买时公允价值 1000 万元。(A 公司 未宣告发放现金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用 2.5 万元。 甲公司账务处理如下： (1)2007 年 3 月 20 日，购买 A 公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 (2)支付相关交易费用时： 借： 投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 25 000 (二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放 的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券 投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。
集成、精益生产、敏捷制造和同步工程的现代管理思想。会计 信息系统经过多年的发展，已经由核算型向管理型过渡，由部 门级发展到企业级，会计信息系统作为企业管理信息系统内部 的一个子系统，通过与其他子系统建立各种数据链接，并紧密 地融入到基于供应链思想的 ERP 中， 综合整个企业各部门最即 时的信息，所以网络多功能化会计信息系统是以先进的管理思 想为核心，从提高整个企业管理效率、经营效率着手 满足现代化管理的需要。 企业在通过内部网、外部网和互联网等电子信息技术进行 电子商务的同时，将网络技术应用到会计中，完全代替人工进 行原始数据的收集、原始凭证的录入、复式记账、算账与报账， 以及代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程，能 够帮助企业加强相互之间的信息传递与交流，实现财务与业务 的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理。事中动态会 计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务 信息的获取与利用方式。 使企业会计核算工作走上无纸化的阶段。之前的会计信息 系统虽然也具备网络化，但因为获取的信息不够充分，与其他 部门的联系不够密切，导致分析预测都不够准，仅仅只是起到 了 核算、综合汇总的功能。在网络多功能化的基础之上，就 要求系统不仅仅是核算，更应是通过与市场上的信息交流得出 结论再向决策者提供信息，这些功能模块就需要企业根据自身 情况增加 在知识经济背景下，企业面临日趋激烈的竞争，会计信息 系统必须担负起面向管理决策的重任，会计专家技能迫切地需 要被企业吸收和利用，同时会计信息
的采购、开发设计、生产、销售进行整合，使企业能够对人、 财、物、信息等资源进行有效的管理与调控，提高资源运作效 率。在这个系统中体现了系统化计划管理、供需链管理、信息 集成、精益生产、敏捷制造和同步工程的现代管理思想。会计 信息系统经过多年的发展，已经由核算型向管理型过渡，由部 门级发展到企业级，会计信息系统作为企业管理信息系统内部 的一个子系统，通过与其他子系统建立各种数据链接，并紧密 地融入到基于供应链思想的 ERP 中， 综合整个企业各部门最即 时的信息，所以网络多功能化会计信息系统是以先进的管理思 想为核心，从提高整个企业管理效率、经营效率着手 满足现代化管理的需要。 企业在通过内部网、外部网和互联网等电子信息技术进行 电子商务的同时，将网络技术应用到会计中，完全代替人工进 行原始数据的收集、原始凭证的录入、复式记账、算账与报账， 以及代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程，能 够帮助企业加强相互之间的信息传递与交流，实现财务与业务 的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理。事中动态会 计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务 信息的获取与利用方式。 使企业会计核算工作走上无纸化的阶段。之前的会计信息 系统虽然也具备网络化，但因为获取的信息不够充分，与其他 部门的联系不够密切，导致分析预测都不够准，仅仅只是起到 了 核算、综合汇总的功能。在网络多功能化的基础之上，就 要求系统不仅仅是核算，更应是通过与市场上的信息交流得出 结论再向决策者提供信息，这些功能模块就需要企业根据自身 情况增加
【例 2】2007 年 1 月 8 日，甲公司用银行存款购入丙公司 2006 年 7 月 1 日发行的，面值为 250 万元，票面利率为 4%， 按年分期付息的公司债券。 甲公司将其划分为交易性金融资产， 支付价款 260 万元(其中包含已到付息期的债券利息 5 万元)， 另 支付交易费用 3 万元，2007 年 2 月 5 日，甲公司收到该批债券 利息 5 万元。2007 年末确认本年的利息，2008 年 2 月 10 日， 甲公司收到债券利息 10 万元。 甲公司对以上业务应作如下会计分录： (1)2007 年 1 月 8 日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 2 550 000 应收利息 50 000 投资收益 30 000 贷：银行存款 2 630 000 (2)2007 年 2 月 5 日收到该笔债券利息时： 借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000 (3)2007 年 12 月 31 日，确认 2007 年债券利息时： 2007 年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下：
价值变动损益”账户)。 【例 3】(承例 1)，假定甲公司 2007 年 1 月 20 日购入的 100 万股成本为 1000 万元的股票， 到 2007 年 6 月 30 日(中期报告日)， 其每股的公允价值(2007 年 6 月 30 日收盘价)为每股 13 元。该 批股票的市场价格为 1300 万元， 高于账面余额的差额为 300 万 元。2007 年 12 月 31 日，该批股票的公允价值(市价)为每股 12 元， 该批股票的市场价格为 1200 万元， 低于账面余额 100 万元。 甲公司应作如下会计分录： (1)2007 年 6 月 30 日，确认该笔股票价值的变动损益 借： 交易性金融资产—公允价值变动 3 000 000 贷： 公允价值变动损益 3 000 000 同时， 在编制中期报告之前将公允价值变动损益结转的 “本 年利润账户” 。 借：公允价值变动损益 3 000 000 贷： 本年利润 3 000 000 (2)2007 年 12 月 31 日确认该批股票的变动损益 借：公允价值变动损益 1 000 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 1 000 000 同时， 在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到 “本 年利润”账户 借：本年利润 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000