增值税对利润表的影响教学文稿

增值税对利润表的影响

增值税，是一种价外税，在“价税分离”的计算模式下，其抵扣、留抵和缴纳的税额都不计入利润表。表面上看，增值税仅仅通过计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的方式影响利润表，然而实际情况真的是这样吗？

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，本文（仅对一般纳税人）从进项、销项、损失和附加四个方面对利润表的影响进行分析。

一、进行税额不得从销项税额中抵扣（进项）

1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进行税额不得从销项税额中抵扣。（注：取得票据不合规或者资料不齐全）

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（注：发票、合同、往来结算证明三者缺一不可）

2、进项税额不得从销项税额中抵扣的项目（注：取得票据合法且资料齐全也不得抵扣）：

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（注：不得抵扣的原因是增值税抵扣链条断裂）

②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（注：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。不得抵扣的原因是增值税是附着在货物上的税种，货物既已损失，增值税也不能凭空存在）

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（理由同上）

④非正常损失的不动产，以及不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（理由同上）

⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（理由同上）

⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服

务和娱乐服务。（注：不得抵扣的原因是增值税抵扣链条断裂）

⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第④项、第⑤项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑物装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

分析1：、如果纳税人取得的扣税凭证不符合国家抵扣规定（注：比如取得增值税普通发票）或者资料不齐全，造成纳税人的进项税额不得在销项税额中抵扣，进项税额应和价款一并计入货物或者服务的成本，随着货物或服务的销售完成，最终会计入利润表中的“主营业务成本”或者通过计提折旧或摊销计入“管理费用”“销售费用”。

分析2：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，随着增值税抵扣链条的断裂，进项税额应和价款一并计入货物或者服务的成本，根据项目不同，计入利润表中的“主营业务成本”、“管理费用”或者“销售费用”等。（注：如果进项税额已经认证抵扣，改变项目用途需要进行进项税额转出）

分析3：非正常损失中情况下，进项税额应和货物价款一并

计入利润表中的“营业外支出”。（注：如果进项税额已经认证抵扣，造成非正常损失的，也需要进行进项税额转出）分析4：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额应和价款一起计入利润表中的“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等。（注：因公出差取得的机票、火车票属于企业购进的旅客运输服务，属于进项税额不得从销项税额中抵扣的项目；住宿费用属于企业购进的住宿服务，不属于进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，只要取得增值税专用发票可以抵扣。）

二：视同销售下的销项税额

以下行为视同销售：

①将货物交付其他单位或者个人代销

②销售代销货物

③设有两个以上并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一现（市）的除外

④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目

⑤将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他

单位或者个体工商户

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

⑨单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

⑩单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外⑪财政部和国家税务总局规定的其他情形

分析1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，将销项税额（注：按销售价格计算）和货物成本一并计入项目成本，随着货物或服务的销售完成，最终会计入利润表中的“主营业务成本”或者通过计提折旧或摊销计入“管理费用”、“销售费用”等。

分析2：将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费，将销项税额（注：按销售价格计算）和货物成本一并通过“应付职工薪酬”计入“主营业务成本”、“管理费用”、“销售费用”等。

分析3：将自产、委托加工或者购进的货物、无形资产或者

不动产无偿赠送给他人或者向他人无偿提供服务，销项税额（按：按销售价格计算）和货物或服务成本一并计入利润表的“销售费用”或者“营业外支出”。

三、赊销业务计提的坏账准备

分析：赊销业务中的“应收账款”既包括货物或服务价款，又包括销项税额。增值税销项税额通过计提坏账准备计入利润表的“资产减值损失”。

四、计提的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加

分析：按照应缴纳的增值税，计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，将其计入利润表的“营业税金及附加”。

综上，我们通过对增值税的进项、销项、坏账损失和附加的分析，得出结论：虽然增值税是价外税，但是它和企业利润有着非常复杂的关系，通过多种形式影响利润表。鉴于笔者经验和水平有限，希望广大财税工作者批评和指正。