BY集团公司增值税纳税筹划研究

素、无水果糖、食品稳定剂等食品化工
产品，脱水果粒、果酱、浓缩果汁等食
品原料。BY 食品原料加工有限公司还
拥有 1 600 余 亩果 园 ；B Y 装饰 工 程有
限 公司 提 供 装饰 设 计和 装 修 服 务 ；B Y
机械技术开发中心除为本公司提供技
BY BY BY BY BY BY
BY 集团公司
机
化工产品
3.35%
10%
0.34%
电气机械及器材
3.70%
82%
3.03%
合计
— — —
100%
3.65%
资料来源：根据增值税行业平均税负率参照表及集团行 业收 入比重（ 纳税 服务 网 http： //www.cnnsr.com.cn/csfw/cszt/20091001/） 整理。
BY 集团公司增值税税负明显高于行 业 平 均 水 平 3.65% （ 见 表 2） ， 这 在 一 定程度反映出公司在税务管理方面可 能存在漏洞， 增值税纳税筹划应有潜 力可挖。
元。 当然，果园独立出去注册为新的法 人进行运营可能会增加一些经营管理 费用，但这和纳税筹划的节税收益相比 就相差甚远了。
（ 二） 外包高人力成本环节，压缩增 值额
BY 食品机械设备有限公司所生产 的果品加工机械的主体部件一般都要 经过四道主要生产工序，即开料、打磨、 打孔和组装。 其中开料、打孔和组装的 机械化程度较高， 人力成本相对较低； 而 打 磨 工 序 基 本都 是 人工 操 作，属 于 劳 动密集型生产作业。 经过测算，该公司产 品的增值额中， 有 36.60% 属 于 人力 成 本。 2010 年，B Y 食品机械设备有限公司 产值 16 400 万元，仅人力成本一项不能 实 现 进 项 抵 扣 的 增 值 税 就 为 1 020.41 万 元 （ 16 400 ×36.60% ×17% ） 。 可 见， 人力成本过高对于增值税税负的 不利影响确实很大， 仅就增值税的纳 税筹划而言， 人力成本也应该得到较 好的控制。
食
食
机
装
械
品
品 原
械
饰
电
化
料
技
工
子
工
加
术
程
有
有
工
开
有
限
限
有 限
发
限
公
公
公
中
公
司
司
司
心
司
图 1 BY 集团公司组织结构图
术支持外还从事技术咨询和技术转让 业务。 在 BY 集团公司内部关联企业 业务往来方面， 除 BY 机械技术开发 中 心 外 ，B Y 机 械 电 子 有 限 公 司 要 保 证对 BY 食品机械设备有限公司的电 子 配 件 供 应 ；B Y 食 品 原 料 加 工 有 限 公司和 BY 食品化工有限公司之间也 保持稳定的相互提供产品的业务往 来；B Y 食品 化 工有 限 公司 为 B Y 装 饰 工程有限公司提供装饰工程用新型环 保涂料。
财政与税务
FRIENDS OF ACCOUNTING
BY 集团公司增值税纳税筹划研究
陕西工业职业技术学院
赵宏强
【 摘 要】 文章从 BY 集团 公司的 基本 情况 和增 值税纳 税情 况出 发，分 析寻找 其增 值税 纳税 筹划的 突破 点，并 针对 主要的 筹划 突破 点 进行了筹划方案的设计。 方案内容包括：分离果园，增加抵扣；外包高人力成本环节，压缩增值额；变换加工方式，转移增值额。
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可抵扣进项税额为： 5 180×3 000×13% = 2 020 200（ 元） 销售给卖场及食品化工有限公司
水果的免征增值税额为： 5 1 8 0×（ 2 0 0 0 + 1 0 0 0） ×1 3%
= 2 020 200（ 元） 两项合计取得 节税 收 益 404.04 万
工和食品化工产业， 设立了 BY 食品
原料加工有限公司和 BY 食品化工有
限公司， 后又涉足果业生产和装饰装
潢业务。 2004 年收购了为其提供电子
配件的某电子厂成立了 BY 机械电子
有限公司。
BY 集团公司的主要产品是成套果
品加工机械设备，包括 多 种 分 级 机 、 清
洗机、破碎机、过滤均衡器、分离机、破
【 关键词】 集团公司； 增值税； 纳税筹划
企业纳税筹划是指在遵循税收法 律、法规的情况下，企业为实现其价值 最大化或股东权益最大化，在法律许可 的范围内，自行或委托代理人，通过对 经营、投资、理财等事项的安排和策划， 以充分利用税法所提供的包括减免税 在内的一切优惠，对多种纳税方案进行 优化选择的一种财务管理活动。 伴随我 国市场经济的深入发展和税收制度的 不断完善， 税收的可筹划性越发显现， 企业也愈加认识到纳税筹划的重要性。 同时，有关纳税筹划的社会培训火爆异 常，注册纳税筹划师格外受宠。 就我国 企业纳税筹划而言，在理论研究层面取 得一定成果的同时，其实践应用层面也 得到了长足的进步；在系统化发展的过 程中，市场化的趋势亦愈发凸显。 企业 为了在残酷的市场竞争中求得生存并 不断发展，其经营的理念和方式、方法 也在不断的创新和提升， 为了获取收 益，利用一切可以利用的方法来增收减 支，降低成本。 这样，如何减轻税收负担 就成了企业不得不认真考虑的问题，而 纳税筹划就成为理性企业管理者的最 佳选择。 增值税作为我国企业的主体税 种之一， 在企业税收支出中占很大比 重，对企业的收益水平有着举足轻重的 影响。 加强对增值税的研究和筹划，有 利于增强企业竞争力和实现企业价值 最大化的理财目标，同时还可以促进企 业管理水平的提升。
二、BY 集团公司增值税纳税情况 2006—2010 年 B Y 集团公司的营 业收入和增值税数据见表 1。 出于为企 业保密，相关数据做了处理，但不会影 响研究结果。 从表 1 可 以 看 出 ，2006 年 至 2010 年 BY 集团公司的营业收入稳步增长， 同时增值税负也呈现持续增长趋势。 公 司 营 业 收 入 2010 年 环 比 增 长 45.30% ， 而 增 值税 环 比 增 长 52.88% ， 增值税增长速度超过营业收入增长速 度 7.58 个 百 分 点 。 同 时 还 可 以 看 出 ，
（ 二） B Y 集团公司增值税纳税筹划 的突破点
通过应用税务诊断分析法和鱼骨 图法对 BY 集团公司增值税纳税情况 进 行 分 析 发 现 ：B Y 集 团 公 司 已 经 在 利用内部转让定价和选择有利结算 方式等方法对增值税进行筹划， 但依 然存在较大的筹划空间。 主要筹划突破 点如下。
1 .自 供 原 料 无 法 抵 扣 在分析和寻找 BY 集团公司增值 税纳税筹划突破点的过程中发现， B Y 食 品 原 料 有 限 公 司 兼 营 1 600 余 亩的果园，自供果品原料不能按照农 业生产者销售自产农产品享受免征 增值税的优惠。 如果这部分的增值税 能够免除，那么增值税税负就会有所 降低。 2 .存 在 高 人 力 成 本 环 节 BY 食品机械设备有限公司果品加 工机械的主体部件生产的打磨环节是 劳动密集型加工环节， 人力成本很高。 如果某个环节人力成本很高，那么其势 必对增值税应纳税额的贡献就大。 所以 企业为了节约增值税纳税支出，应该想 方设法降低人力成本。 3 .尚 未 充 分 运 用 委 托 加 工 方 式 灵活运用委托加工方式往往可以 起到意想不到的节税效果，而 B Y 集团
（ 一） 分离果园，增加抵扣 BY 食品原料加工有限公司拥有 1 600 余亩的自建果园，2010 年生产优 质水果 6 000 吨 ， 其 中 2 000 吨 以 每 吨 5 180 元 的 价 格 销 售 给 大 型 卖 场 ， 3 000 吨 供自 身 生产 加 工成 食 品 原 料 产 品， 另 外 1 000 吨 提 供 给 B Y 食 品 化工有限公司作为生产原料。 BY 食 品原料加工有限公司是增值税一般 纳 税 人 ，适 用 17% 的 增 值 税 率 ，但 由 于其对兼营的水果生产销售分开核 算，对外 销售 水 果 适用 13% 的 增值 税 率，这符合税法相关的规定。 不难发 现 ，B Y 食 品 原 料 加 工 有 限 公 司 自 行 生产并作为原料用作加工生产食品 原 料 的 3 000 吨 水 果 是 不 能 像 外 购 的其他原料 （ 假设都可以取得税率 17% 的 增 值 税 专 用 发 票） 一 样 抵 扣 进 项税额。 这正是该公司增值税税负率 居高不下的症结所在，为此设计筹划 方案如下。 将 1 600 余 亩 果 园 独 立 出 去 ， 注 册成为一个新的农业生产者企业法 人— —— B Y 果 业 有 限 公 司 ， 生 产 和 销 售水果， 并且在和 BY 食品原料加工 有限公司的生产协作上仍按以前的 程序进行。这样一来，不仅 BY 食品原 料加工有限公司取得水果的税额可 以 进 行 抵 扣 ，B Y 果 业 有 限 公 司 销 售 给卖场的水果也不用交增值税了，同 样， 销售给 BY 食品原料加工有限公 司和 BY 食品化工有限公司的水果也 是免增值税的， 而 BY 食品化工有限 公 司 仍 然 可 以 对 水 果 原 料 按 13% 抵 扣 增 值 税 。 B Y 果 业 公 司 作 为“ 农 业 生 产者销售的自产农产品” 按规定免征 增值税。 计算一下这一方案的节税收益。 BY 食品原料加工有限公司增加的
2009 年
71 300
2 780
3.90
2010 年
103 600
4 250
4.10
注：不含 BY 装饰工程有限公司和 BY 机械技术开发中心的数据。 资料来源：作者根据集团财务资料整理。
表 2 增值税平均税负率计算表
行业
平均税负率①
权重②
参照税负率③= ①×②
农副食品加工
3.50%
8%
0.28%
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公司各个增值税一般纳税人企业却常 常偏向于选择经销加工方式，即自己购 买原材料，自己组织生产，而后销售。 对 于委托加工方式特别是在集团内部对 于一些高增值产品的委托加工应给予 足够的重视。
四 、BY 集 团 增 值 税 纳 税 筹 划 方 案 设计
一、BY 集团公司基本情况 目 前 ，B Y 集 团 公 司 由 5 个 公 司 和 1 个 技术 开 发 中心 组 成（ 参 见 图 1） ，其 中 ，核 心 企 业— ——B Y 食 品 机 械 设 备 有
限公司设在高新技术产业开
发区。 公司总部只负责管理
业务。 BY 集团公司的最初业
务 可 以 追 溯 到 1990 年 在 设
立 的 B Y 食 品 机 械 厂（ 后 更 名
食 品
为 BY 食品机械设备有限公
机
械
司） ，当 时 主 要 生 产 和 销 售 食
设
备
品加工机械。 1999 年，B Y 食
有
限
品机械设备有限公司和某知
公
名高校合作建立了 BY 机械
司
技术开发中心并研究开发了
一系列新型果品加工设备及
加工工艺， 随后公司涉足食品原料加
碎器、 消毒器等。 特别是新型的分级
机、 分离机和过滤均衡器属高新技术
产 品 ， 国 内 市 场 占 有 率 都 在 30% 左
右，年销售额超过 1 亿元。 成套果品加
工机械设备的销售收入占到集团公司
销售 收 入的 60% 以 上。 B Y 集 团 公 司
的其他产品包括工业自动控制元件、
电热控温器等机械电子配件， 天然色
三 、BY 集 团 公 司 增 值 税 纳 税 筹 划 的突破点
（ 一） 寻找纳税筹划突破点的方法 寻找纳税筹划突破点通常采用的 方法有两种：一是税务诊断分析法；一 是鱼骨图法。 税务诊断是财务诊断的 重要组成部分，财务诊断以预防、控制 风险和提高经济效益为目标。 由此而 知，税务诊断作为财务诊断的重要内 容之一，也应该服从和服务于这一目 标。 通常，税务诊断是指依据国家税 法相关规定，科学评估和判断企业的 纳税筹划空间和涉税风险，进而发掘 有效降低企业整体税负，最大限度实 现企业税收利益，以及有效控制税务 风险的一种管理手段或者方法。 鱼骨 图法是通过头脑风暴法找出影响事 物特性的相关因素，并与事物的特性 值一起，按照相关关联性整理形成条 理清楚、层次分明，并且标出了重要 因素的图形寻找特性要因的方法。 因 该图形如鱼骨，称为鱼骨图，也叫特 性要因图。
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会 计 之 友 2012 年 第 9 期 下
表 1 BY 集团公司 2006—2010 年营业收入和增值税数据表
年份
营业收入（ 万元）
增值税额（ 万元）
增值税负（ % ）
2006 年
56 600
2 140
3.78
2007 年ห้องสมุดไป่ตู้
59 300
2 260
3.81
2008 年
65 800
2 500
3.80