内部审计论文参考范文

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一、商业银行内部审计的功能

一商业银行内部审计的比较优势

相比于外部审计和外部监管，商业银行内部审计具有无可替代的优势，首先，其置身

于银行内部，能够及时获取关于银行运营情况的信息，有效降低由于信息不对称带来的审

计风险。其次，内部审计可以对商业银行运营中的方方面面进行经常、连续、系统、深入

的监控，源源不断地向高级管理层提供经营管理所需的信息。更为重要的是，作为公司治

理的四大基石之一，内部审计可以通过对银行风险管理过程的充分性和有效性进行审查、

评估与报告，帮助管理层制定恰当的风险战略，识别、评估、应对重大风险，从而将审计

关口提前，发挥内部审计事前预警、防范风险的免疫系统功能。

二我国商业银行内部审计的独特作用

我国实行分支行制，商业银行具有分支机构众多、经营多元化的特点，客观上形成了

一种多层次的委托代理关系，各机构、各部门、各岗位多元利益并存，难免出现局部利益

与全局利益之间、各个局部利益之间的利害冲突。加之个体行为的有限理性，以及委托代

理关系中普遍存在的信息不对称现象，高级管理层无法亲力亲为，直接获取大量内部管理

信息。而按照银行业监督管理委员会发布的《商业银行内部控制指引》，内部审计部门有

权获取商业银行的所有经营信息和管理信息，并对各个部门、各个岗位和各项业务活动实

施全面的监督和评价银监会，2021。因此，商业银行内部审计可以利用其信息优势开展多

种更具增值效应的服务，如评价各行处的经营管理状况;评估董事会的战略决策和指导原

则的遵循情况;评估各行处经营管理水平;评估资源配置与成本效益、盈利结构及业务发展

规模的匹配程度;评估银行正确实施战略决策的能力、应对环境变化的能力、风险控制能力、持续发展能力;评估银行履行社会责任的情况等等。与此同时，内部审计的目的不仅

是发现问题，而且是挖掘问题背后深层次的原因，发现制度缺陷，提出切实可行的改进建议，并监督整改落实，进而建立一种持续改进内部控制和风险管理的长效机制，帮助管理

层改善经营管理，为实现商业银行的战略目标提供合理保证。另外，通过内部审计还能显

示高级管理层一直致力于实施针对薄弱环节的改进程序，向广大股东传递高管层有效履行

受托经济责任的信息，建立起商业银行高管层的良好信誉。

二、商业银行内部审计的路径选择

一完善有利于内部审计发展的公司治理结构

良好的公司治理能增强内部审计的独立性和权威性，保证内部审计发挥应有的作用。

完整的公司治理体系包括以董事会为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购

市场、经理市场为主要内容的外部治理机制，通常内部治理机制和外部治理机制同样重要。但由于金融业具有高负债率、高风险的特性，商业银行一直受到严格的外部监管，其自身

无法突破金融监管政策和法规进行经营和管理创新，因此银行治理结构更加强调其自身的

风险管理和控制，注重由内向外完善治理结构。如前所述，内部审计作为公司治理机制的

一项重要的制度安排，一方面，通过独立、客观的保证与咨询活动，系统地评价商业银行

的治理、风险管理与控制过程，为高管层提供有价值的经营管理信息，从而帮助银行不断

完善公司治理结构。另一方面，良好的公司治理也能为内部审计提供优良的控制环境和制

度基础，只有内部审计与公司治理形成良性互动机制，才能最大限度地发挥各自的作用。

我国商业银行既设有类似英美的、以独立董事为主要成员的审计委员会制度;又设有类似

日德模式的监事会制度，这种双重监督模式有利于强化商业银行的内部监督。实践中为确

保二者发挥协同效应，商业银行应通过规章制度明确董事会下设的审计委员会和监事会的

职责边界，保证独立董事的独立性和专业性，并真正发挥作用;保证审计委员会与监事会

之间能有效沟通;保证审计委员会能够对内部审计工作进行直接的组织、领导和监督。

二优化内部审计机构设置和报告路径

目前国有银行已初步建立了总行和分行分级管理、向上一级负责并相对独立的、垂直

管理的内部审计组织体系，即由总行成立审计委员会，直接领导内部审计工作，各分行设

置内部审计部门，其负责人由总行直接委派，将二级分行及其以下机构的审计权限收归总

行和分行所有，减少了管理层次，强化了总行对内部审计的直接管理，增强了内部审计的

独立性和权威性。在审计报告线路方面，五大银行尚有区别，中国银行和工商银行仅设一

条报告线路，即向董事会审计委员会报告;农业银行、建设银行、交通银行设有两条报告

线路，一条是向董事会审计委员会报告，另一条是向监事会和高管层总行行长报告。根据

我国公司治理结构的特点，双线报告更有利于发挥监事会的监督作用，同时也与国际注册

内部审计师协会倡导的报告路径一致，即业务上向董事会负责;行政上接受首席执行官领导。这种双线报告机制的恰当应用，能够确保内部审计部门和人员有畅通的信息反馈和报

告渠道，保证商业银行最高决策者和监督者及时掌握内部审计发现的问题，并果断采取纠

正措施。

三切实保障内部审计的独立性和权威性

独立性是权威性的基础，二者都是内部审计发挥作用的前提条件。审计独立性包括隶

属关系的独立性、审计人员的独立性、审计业务的独立性、审计工作的独立性四个方面。

目前国有银行均采取由董事会下设审计委员会主管内部审计机构的模式，内部审计能够代

表出资人对银行经营全过程和经营管理层进行审计监督，并加强对二级分行及以下机构的

监督管理。商业银行还应按照《商业银行内部控制指引》的要求，在总行设立总审计师，

其聘任和解聘由董事会负责，直接对董事会、监事会和行长报告工作，下级内部审计部门

负责人的聘任与解聘由上一级内部审计部门负责，各级审计机构的审计人员由审计部门根

据董事会核定的年度费用预算统一聘用和管理，其业绩考核也由上一级内部审计机构负责，以此保证内部审计人员在人事关系、薪金福利、预算安排上与所属行处彻底脱钩，有效摆

脱“内部人控制”。商业银行应制定清晰、简明的规章制度，确保审计委员会发挥应有的

作用。制度应规定由审计委员会制定内部审计章程，报经董事会批准，明确内部审计机构

的独立地位、内部审计人员的职责权限、内部审计的报告方向、内部审计部门与管理层及