无形资产转让处理方案

无形资产转让处理方案方案

名称无形资产转让处理方案

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无形资产转让主要有无形资产所有权的转让和无形资产使用权的转让两种方式。

一、转让无形资产所有权的账务处理

出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，应当注销该无形资产的账面价值（即无形资产账面余额与相应的已计提减值准备），并于实现销售时，按实际取得的收入，借记“银行存款”等科目，按该无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，同时，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

[例一]A企业在对外转让某项专有技术时，经双方确认的转让价格为10万元，价款已收存银行。该项专有技术的账面余值为12万元，已计提减值准备5万元，应交纳相关税费为8 000元。则A企业转让该项专有技术所得的收益为2.2万元[10万元-（12万元-5万元+0.8万元）=2.2万元]，应做如下会计分录。

借：银行存款100 000

无形资产减值准备50 000

贷：无形资产——专有技术120 000

应交税费8 000

营业外收入——处置非流动资产利得22 000

[例二]B企业在对外转让某项专利权时，经双方确认的转让价格为70 000元，价款已收存银行。该项专利权的账面余值为90 000元，已计提减值准备25 000元，应交纳相关税费为5 500元。则该企业转让该项专利权损失为500元[70 000元-（90 000元-25 000元

+5 500元）=-500元]，应做如下会计分录。

借：银行存款70 000

无形资产减值准备25 000

营业外支出——处置非流动资产损失500

贷：无形资产——专利权90 000

应交税费 5 500

二、转让无形资产使用权的账务处理

无形资产使用权的转让仅是企业将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该无形资产的所有权，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。

转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此不应注销无形资产的账面价值，转让取得的收入借记“银行存款”等科目、贷记“营业外收入”，所发生与转让有关的各种费用支出，应贷记“营业外支出”、借记“银行存款”。

[例三]某企业于1999年2月25日购进一项专利，支付费用10万元，按规定摊销期为10年，于2000年3月1日将专利使用权转让给另一家企业，取得转让收入8万元。该企业的有关会计分录如下。

购入专利权时：

借：无形资产——专利权100 000

贷：银行存款100 000 每年摊销时：

借：管理费用——无形资产摊销10 000

贷：无形资产——专利权10 000 取得转让收入时：

借：银行存款80 000

贷：营业外收入80 000

三、应交税费的账务处理

在转让过程中，除了按转让合同金额双方计交印花税外，转让方还要按转让金额计算缴纳营业税。

1．如果是以无形资产交换其他非货币性资产，则双方都是购销双重身份，印花税要按两份合同计税，无形资产转让方除了按转让金额计交营业税外，作为换回的货物，其入账金额中可能含有消费税，并视存货或固定资产，在价外或价内反映增值税。

2．对无形资产转让收入，在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产所有权时的无形资产账面净值后，要计算缴纳企业所得税。

3．企业在转让无形资产之前，应充分考虑在各种转让方式、转让价格下企业要纳的税种，以求整体税负最轻、转让净收益最大。

[例四]甲企业于2008年5月20日对外转让某一商标，收取价款24万元，该商标权的账面摊余价值为3万元，不考虑城建税和教育费附加。

按照《营业税暂行条例》的规定，转让无形资产应按照5%的税率缴纳营业税，上述业务应纳营业税1.2万元（24×5%）。按照企业会计制度的有关规定，企业转让无形资产的方式主要有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权，两者的会计处理有所区别。

对于上例中，甲企业转让无形资产的业务应分为无形资产所有权转让和使用权转让两种情况，分别做以下会计分录。

1．转让无形资产所有权的会计分录

借：银行存款240 000

贷：无形资产——商标权30 000

应交税金12 000

营业外收入——处置非流动资产利得198 000 2．转让无形资产使用权的会计分录

借：银行存款240 000 贷：营业外收入240 000 借：营业外支出12 000 贷：应交税费——应交营业税12 000编制日期审核日期批准日期

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