工业企业的成本分析与控制
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企业现有的成本核算系统存在哪些问题？对企业经营有 何误导？如何改进？
有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否 的基本要素。但成本管理控制绝对不仅仅是单纯的压 缩控制成本费用，需要建立起科学合理的成本分析与 成本控制系统，让企业的管理者清楚地掌握公司的成 本构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部 决策的关键支持，从根本上改善企业成本状况，从而 真正实现有效的成本控制。
成本控制是实现中 国企业重建成本优
势的必要手段
成本分析部分
一、工厂成本概述
• （一）通常意义上的工厂成本概念（狭义）： • 制造成本：直接材料、直接人工、制造费用 • 期间成本：管理费用、销售费用、财务费用 • 其他：所得税费用等
直接材料
原材料
生 产
直接人工
成
燃料和动力
辅助材料 生产工人工资及附加费
（几大零售商的入场费问题）
风险成本 ：
风险成本是支持企业风险管理体系运作的成本对象，对于 企业加强内部控制、防范和减少风险损失起了重要作用。 应收帐款坏帐就是风险损失成本。
（我国三大航空公司的金融衍生品损失巨大）
人力资源成本 ：
人力资源成本是支持企业人力资源管理的成本对象，是企 业人力资源水平改善的保证，企业员工的高更替率会导致 人力资源成本的失控。
（案例：美国三大汽车公司召回汽车有一年分别为740 万辆、340万辆和210万辆。丰田的橡胶条和绳子）
效率损失成本 ：
效率损失成本是企业常见的管理不善成本，表现在产能过剩、 等待时间、低效工序、无效运输、返工等浪费现象之中； （中国以前的“会而不议、议而不行”、“用文件互相折 磨”）
（美国西南航空公司的油漆问题和减少晚餐中的沙拉问题， 每年节省8万多美元）
（“卡特里娜”飓风时的新奥尔良港口的化工厂）
还有税收成本、罢工成本。
• 税收成本:
• 案例1、2013年8月，神州泰岳宣布将发行4570.52 万股（每股发行价格为17.23）及支付现金约4.28 亿元，购买天津壳木软件有限责任公司100%股权 ，预估值约为12.17亿元，经协商，标的资产拟作 价12.15亿元。与2013年6月30日净资产(4500多万 )相比，天津壳木估值的增值幅度达到约26.98倍， 将给神州泰岳带来高额的商誉。
人力机会成本
人力失败成本
人力取得成本
人力离职成本
人力资源 成本管理
人力配置成本
人力开发成本 人力维护成本
人力使用成本 人力报酬成本
安全成本 ：
安全成本是支持企业安全管理的成本对象，安全生产不仅是企 业对员工的责任，而且是企业对社会的责任，搞好安全成本 管理是这些责任的最终体现；
环境保护成本：
环境保护成本是支持企业环境保护管理的成本对象，环境保护 是企业对社会的责任，搞好环境保护成本管理是这些责任的 最终体现；
• 2014年，由于实施了2013年度利润分配及资本公积 金转增股本方案，发行股份的价格由17.23元/股调 整为8.49元/股，股份发行数量由45,705,164股相应 调整为92,756,183 股。
• 思考：
• 如果天津壳木是法人股东，该并购方案应该怎么实 施？
•
• 案例2、国美并购永乐是典型的换股并购案例。其 收购方案为：每股永乐股份换0．3247股新国美 股份及现金0．1736元，占永乐已发行股本约 95 ．3%，永乐股份计税基础是47．94亿港元。涉 及收购金额总值为52．68亿港元，其中现金为4 ．09亿港元。求其收购过程中，应缴纳的企业所 得 税。
传统的成本控制只是围绕产品成本来进行，而忽略了 影响企业可持续发展的质量成本、效率成本、资金占 用成本、销售地区客户成本、人力资源成本、安全成 本、环境保护成本和风险成本等其他成本的控制。
质量成本：
据美国质量协会统计，企业显性质量成本一般占总运 营成本（不含原材料成本）的25%以上，而隐性质 量成本则是显性质量成本的3-4倍。如果质量成本控 制不好，将可能直接增加了企业的采购成本、产品制 造成本、库存资金占用成本、客户服务成本，而间接 导致客户定单的减少和企业品牌的减分，甚至企业的 关门或破产；
中国企业成本优势 逐渐丧失
中国经营的企业已经进入高成本时代，成本管控缺 乏竞争力的企业就难以具备真正的竞争力！企业必 须目光向内，练好内功，重新构建自身的成本优势。 成本优势将成为中国企业在全球经济舞台上的竞争 优势。
• 参考资料：中国企业美国建厂背后：制造业成本优 势减弱
面对上升的成本，企业是否涨价？是否裁员？企业如何 根据新的形势调整经营决策？
工业企业成本分析与控制
财务中心：陈铮
• 麦肯锡曾这样评价中国的企业：成本优势的巨人 却是成本管理上的侏儒。
• 事实上目前的中国已经不是成本优势的巨人，却 可能是成本管理上的侏儒。
目前背景
人民币汇率变动 、人工成本上升、原材料价格急剧波动 、新 劳动合同法出台、环保责任增强 ，成为中国企业成本优势 不再的直接原因，而全球经济紧缩对于实体经济的巨大影响 使得企业外部的经营环境进一步恶化。
本 总 成
制造费用
折旧费 修理费
本
其他制造费用
费பைடு நூலகம்
用
营
财业
务费
管费用
理用
营销费用 配送费用 其他销售费用
费
用
行政管理费用
研究开发费用
其他管理费用
（二）广义的成本：
是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。
这是跳出狭义成本，从更全面、新颖角度分析成本 ：
“资源代价”是一个总合的概念。“资源”一般包括： 人力、物力、财力和信息等资源。
• 首先，国美收购永乐股权比例为95．3%； • 其次，国美股权支付占总价值比例为（52．68-4
资金占用成本 ：
资金占用成本是反映企业原材料、半成品成本和应 收帐款对资金占用状况的管理不善成本，必须进 行控制。 在目前情况下，中国企业应该减少资金占用：减 少库存、减少应收账款、减少非生产性开支、减 少水电气的消耗、减少闲职用工人员来降低资金 占用成本。
销售地区/客户成本 ：
销售地区/客户成本是反映了企业在各销售地区、中间商或 客户身上的营销费用的投入，搞好销售地区客户成本管理 有助于辨别高赢利的客户，控制市场推广资源在一些非显 著赢利的销售地区、中间商或客户身上的投入；
有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否 的基本要素。但成本管理控制绝对不仅仅是单纯的压 缩控制成本费用，需要建立起科学合理的成本分析与 成本控制系统，让企业的管理者清楚地掌握公司的成 本构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部 决策的关键支持，从根本上改善企业成本状况，从而 真正实现有效的成本控制。
成本控制是实现中 国企业重建成本优
势的必要手段
成本分析部分
一、工厂成本概述
• （一）通常意义上的工厂成本概念（狭义）： • 制造成本：直接材料、直接人工、制造费用 • 期间成本：管理费用、销售费用、财务费用 • 其他：所得税费用等
直接材料
原材料
生 产
直接人工
成
燃料和动力
辅助材料 生产工人工资及附加费
（几大零售商的入场费问题）
风险成本 ：
风险成本是支持企业风险管理体系运作的成本对象，对于 企业加强内部控制、防范和减少风险损失起了重要作用。 应收帐款坏帐就是风险损失成本。
（我国三大航空公司的金融衍生品损失巨大）
人力资源成本 ：
人力资源成本是支持企业人力资源管理的成本对象，是企 业人力资源水平改善的保证，企业员工的高更替率会导致 人力资源成本的失控。
（案例：美国三大汽车公司召回汽车有一年分别为740 万辆、340万辆和210万辆。丰田的橡胶条和绳子）
效率损失成本 ：
效率损失成本是企业常见的管理不善成本，表现在产能过剩、 等待时间、低效工序、无效运输、返工等浪费现象之中； （中国以前的“会而不议、议而不行”、“用文件互相折 磨”）
（美国西南航空公司的油漆问题和减少晚餐中的沙拉问题， 每年节省8万多美元）
（“卡特里娜”飓风时的新奥尔良港口的化工厂）
还有税收成本、罢工成本。
• 税收成本:
• 案例1、2013年8月，神州泰岳宣布将发行4570.52 万股（每股发行价格为17.23）及支付现金约4.28 亿元，购买天津壳木软件有限责任公司100%股权 ，预估值约为12.17亿元，经协商，标的资产拟作 价12.15亿元。与2013年6月30日净资产(4500多万 )相比，天津壳木估值的增值幅度达到约26.98倍， 将给神州泰岳带来高额的商誉。
人力机会成本
人力失败成本
人力取得成本
人力离职成本
人力资源 成本管理
人力配置成本
人力开发成本 人力维护成本
人力使用成本 人力报酬成本
安全成本 ：
安全成本是支持企业安全管理的成本对象，安全生产不仅是企 业对员工的责任，而且是企业对社会的责任，搞好安全成本 管理是这些责任的最终体现；
环境保护成本：
环境保护成本是支持企业环境保护管理的成本对象，环境保护 是企业对社会的责任，搞好环境保护成本管理是这些责任的 最终体现；
• 2014年，由于实施了2013年度利润分配及资本公积 金转增股本方案，发行股份的价格由17.23元/股调 整为8.49元/股，股份发行数量由45,705,164股相应 调整为92,756,183 股。
• 思考：
• 如果天津壳木是法人股东，该并购方案应该怎么实 施？
•
• 案例2、国美并购永乐是典型的换股并购案例。其 收购方案为：每股永乐股份换0．3247股新国美 股份及现金0．1736元，占永乐已发行股本约 95 ．3%，永乐股份计税基础是47．94亿港元。涉 及收购金额总值为52．68亿港元，其中现金为4 ．09亿港元。求其收购过程中，应缴纳的企业所 得 税。
传统的成本控制只是围绕产品成本来进行，而忽略了 影响企业可持续发展的质量成本、效率成本、资金占 用成本、销售地区客户成本、人力资源成本、安全成 本、环境保护成本和风险成本等其他成本的控制。
质量成本：
据美国质量协会统计，企业显性质量成本一般占总运 营成本（不含原材料成本）的25%以上，而隐性质 量成本则是显性质量成本的3-4倍。如果质量成本控 制不好，将可能直接增加了企业的采购成本、产品制 造成本、库存资金占用成本、客户服务成本，而间接 导致客户定单的减少和企业品牌的减分，甚至企业的 关门或破产；
中国企业成本优势 逐渐丧失
中国经营的企业已经进入高成本时代，成本管控缺 乏竞争力的企业就难以具备真正的竞争力！企业必 须目光向内，练好内功，重新构建自身的成本优势。 成本优势将成为中国企业在全球经济舞台上的竞争 优势。
• 参考资料：中国企业美国建厂背后：制造业成本优 势减弱
面对上升的成本，企业是否涨价？是否裁员？企业如何 根据新的形势调整经营决策？
工业企业成本分析与控制
财务中心：陈铮
• 麦肯锡曾这样评价中国的企业：成本优势的巨人 却是成本管理上的侏儒。
• 事实上目前的中国已经不是成本优势的巨人，却 可能是成本管理上的侏儒。
目前背景
人民币汇率变动 、人工成本上升、原材料价格急剧波动 、新 劳动合同法出台、环保责任增强 ，成为中国企业成本优势 不再的直接原因，而全球经济紧缩对于实体经济的巨大影响 使得企业外部的经营环境进一步恶化。
本 总 成
制造费用
折旧费 修理费
本
其他制造费用
费பைடு நூலகம்
用
营
财业
务费
管费用
理用
营销费用 配送费用 其他销售费用
费
用
行政管理费用
研究开发费用
其他管理费用
（二）广义的成本：
是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。
这是跳出狭义成本，从更全面、新颖角度分析成本 ：
“资源代价”是一个总合的概念。“资源”一般包括： 人力、物力、财力和信息等资源。
• 首先，国美收购永乐股权比例为95．3%； • 其次，国美股权支付占总价值比例为（52．68-4
资金占用成本 ：
资金占用成本是反映企业原材料、半成品成本和应 收帐款对资金占用状况的管理不善成本，必须进 行控制。 在目前情况下，中国企业应该减少资金占用：减 少库存、减少应收账款、减少非生产性开支、减 少水电气的消耗、减少闲职用工人员来降低资金 占用成本。
销售地区/客户成本 ：
销售地区/客户成本是反映了企业在各销售地区、中间商或 客户身上的营销费用的投入，搞好销售地区客户成本管理 有助于辨别高赢利的客户，控制市场推广资源在一些非显 著赢利的销售地区、中间商或客户身上的投入；