05高级财务会计第四章：租赁会计
高级财务会计课件 第四章 租赁会计
关于租赁分类判断标准的解释
第四条：
以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允价
值的90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。
注意：上述 90%为参考标准。
高级财务会计课程组
13
关于租赁分类判断标准的解释
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
2. 五条判断标准——满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现
值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才 能使用。
高级财务会计
第四章 租赁会计
第一节 租赁会计概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回的会计处理
本章重点掌握：融资租赁的会计处理
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第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及作用 二、租赁的分类及判断标准 三、租赁会计涉及的主要概念
本节重点： ➢租赁分类及其判断标准 ➢租赁会计涉及的主要概念
租赁开始日，承租人应对租赁资产、最低租赁付款额和未确认 融资费用进行初始确认；
出租人应对应收融资租赁款、未担保余值和未确认融资收益进 行初始确认。
（4）初始直接费用： 初始直接费用是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同
过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
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第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公私价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三、权益工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
高级财务会计(第四章)
最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资 产余值。
5.租赁资产的性质特殊，如果不作较大改造， 只有承租人才能使用。
（二）融资租赁业务的会计核算规定 1.承租人融资租赁业务核算的规定 （1）在租赁期开始日，承租人应当将租赁开
始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最
定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。
判断标准
任 一 标 准
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人
♣ 承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
♣ 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 ♣ 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 低租赁收款额的规定
（4）承租人应当对租入固定资产计提折旧。 （5）或有租金在实际发生时计入当期损益。
2.出租人融资租赁业务核算的规定
（1）在租赁期开始日，出租人应当将租赁开 始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为 应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保 余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未 担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实 现融资收益。
（一）售后租回融资租赁业务的会计处理 1.出售资产时的处理 2. 收到价款时的处理 3.分摊未实现售后租回损益的处理
第一节 租赁会计概述
一、租赁的概念 （一）租赁定义
➢ 租赁的交易观和协议观 ➢ 广义的租赁与狭义的租赁
会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁
（二）租赁的实质
➢ 一种契约关系 ➢ 租赁关系涉及的当事人 ➢ 租赁是一种特殊形式的分期购买行为
（三）租赁与分期购买之区别
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
高级财务会计-教案
高级财务会计-教案第一章：高级财务会计概述1.1 课程目标理解高级财务会计的基本概念和重要性掌握高级财务会计的主要内容和目标了解高级财务会计与基础财务会计的区别1.2 教学内容高级财务会计的定义和范围高级财务会计的主要特点和挑战高级财务会计的主要内容和目标高级财务会计与基础财务会计的比较1.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习1.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第二章：长期股权投资会计2.1 课程目标理解长期股权投资的基本概念和重要性掌握长期股权投资会计的主要处理原则和方法了解长期股权投资的计量和披露要求2.2 教学内容长期股权投资的定义和分类长期股权投资会计的主要处理原则和方法长期股权投资的计量和披露要求长期股权投资的权益法和成本法比较2.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习2.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第三章：企业合并与合并财务报表3.1 课程目标理解企业合并的基本概念和重要性掌握企业合并的会计处理原则和方法了解合并财务报表的编制和分析3.2 教学内容企业合并的定义和分类企业合并的会计处理原则和方法合并财务报表的编制和分析企业合并的案例分析和实例3.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习3.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第四章：租赁会计4.1 课程目标理解租赁的基本概念和重要性掌握租赁会计的主要处理原则和方法了解租赁的计量和披露要求4.2 教学内容租赁的定义和分类租赁会计的主要处理原则和方法租赁的计量和披露要求租赁会计的案例分析和实例4.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习4.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第五章：衍生金融工具会计5.1 课程目标理解衍生金融工具的基本概念和重要性掌握衍生金融工具会计的主要处理原则和方法了解衍生金融工具的计量和披露要求5.2 教学内容衍生金融工具的定义和分类衍生金融工具会计的主要处理原则和方法衍生金融工具的计量和披露要求衍生金融工具会计的案例分析和实例5.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习5.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第六章：养老金会计6.1 课程目标理解养老金计划的基本概念和重要性掌握养老金会计的主要处理原则和方法了解养老金成本的计量和披露要求6.2 教学内容养老金计划的定义和分类养老金会计的主要处理原则和方法养老金成本的计量和披露要求养老金会计的案例分析和实例6.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习6.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第七章：中期财务报告7.1 课程目标理解中期财务报告的基本概念和重要性掌握中期财务报告的编制和披露要求了解中期财务报告与年度财务报告的差异7.2 教学内容中期财务报告的定义和范围中期财务报告的编制和披露要求中期财务报告与年度财务报告的差异中期财务报告的案例分析和实例7.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习7.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第八章：跨国公司会计8.1 课程目标理解跨国公司会计的基本概念和重要性掌握跨国公司会计的主要处理原则和方法了解跨国公司财务报表的编制和分析8.2 教学内容跨国公司的定义和特点跨国公司会计的主要处理原则和方法跨国公司财务报表的编制和分析跨国公司会计的案例分析和实例8.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习8.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第九章：环境会计与可持续发展9.1 课程目标理解环境会计的基本概念和重要性掌握环境会计的主要处理原则和方法了解环境会计在可持续发展中的作用9.2 教学内容环境会计的定义和目的环境会计的主要处理原则和方法环境会计在可持续发展中的作用环境会计的案例分析和实例9.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习9.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第十章：高级财务会计伦理与职业准则10.1 课程目标理解财务会计伦理的基本概念和重要性掌握财务会计职业准则的主要内容和要求了解高级财务会计伦理问题的处理和解决方法10.2 教学内容财务会计伦理的定义和范围财务会计职业准则的主要内容和要求高级财务会计伦理问题的处理和解决方法财务会计伦理案例分析和实例10.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习10.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业重点和难点解析1. 长期股权投资会计难点解析：长期股权投资的不同类型（如控股和非控股投资）的会计处理差异，以及后续计量（成本法和权益法）的选择和应用。
高级财务会计第四章
金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如 销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的 租金。
履约成本
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 （技术咨询和服务费、人员培训费、维修费 和保养费等）
8. 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立第三方对出租人 担保的资产余值。
二、租赁会计核算的基本内容
第一节
租赁会计概述
一、租赁相关的基本概念 1. 租赁： 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议。 2. 租赁期： 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 a.承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确定承 租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期也 计入租赁期内； b.租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开始日 就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最长不 得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期 间； c.不可撤销的含义
初始直接费用的账务处理（确认为当期费用）
借：管理费用 贷:银行存款 或有租金的账务处理（发生时确认为当期费用）报告附注披露
出租人： 在报表附注中对经营租赁披露各类租出资产的账面价 值。具体内容包括计提的折旧、确认减值后的净值、 摊余价值。 承租人： 对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日 后连续三个年度每年将支付的不可撤销经营租赁的 最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营 租赁的最低租赁付款额总额
（一）租赁的分类： 按照租赁的目的进行分类:经营租赁和融资租赁 经营租赁—为满足经营使用上的临时或季节性需要而 发生的资产租赁 融资租赁—出租方和承租方在资产租赁合同中约定租 金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定 资产未付租金部分计付利息。当付清最后一笔租金 后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。
高级财务会计-租赁会计PPT
(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
04
租赁会计案例分析
经营租赁案例分析
01
经营租赁案例一：某航空公司飞机租赁
02
经营租赁案例二：某零售商货架租赁
经营租赁案例分析总结：经营租赁的会计处理、税务处理及报
03
表列报
融资租赁案例分析
融资租赁案例一
某制造企业生产线融资租赁
融资租赁案例二
某医院医疗设备融资租赁
融资租赁案例分析总结
融资租赁的会计处理、税务处理及报表列报
03
规范融资租赁与经营租赁的区分
为了规范租赁市场的秩序，中国将加强对融资租赁与经营租赁的区分管
理，以防止企业通过不正当手段操纵租赁分类，从而误导财务报表使用
者。
租赁会计在企业财务管理中的地位与作用
提升企业财务报告质量
通过实施统一的租赁会计准则，企业能够提供更加准确、 透明的财务报告，有助于投资者和其他利益相关者更好地 理解企业的财务状况和经营成果。
高级财务会计《租赁会计》课件大 纲及讲解
目录
• 租赁会计概述 • 租赁会计处理 • 租赁会计的特殊问题 • 租赁会计案例分析 • 租赁会计的未来发展
01
租赁会计概述
租赁的定义与分类
总结词
租赁是一种通过让渡资产使用权来获取报酬的经济行为，可分为经营租赁和融资租赁两 类。
详细描述
租赁是一种合同关系，其中一方（承租人）获得另一方（出租人）资产的使用权，以支 付租金为代价。根据租赁目的和性质，租赁可以分为经营租赁和融资租赁两类。经营租 赁是为了满足临时或短期使用资产的需要，而融资租赁则是为了获得资产长期使用权并
审计程序
审计师在审计租赁业务时需要执行一系 列的审计程序，以确保租赁业务的合法 性和合规性。这些审计程序可能包括检 查租赁合同、核对相关凭证和记录等。
高级财务会计课堂综合练习题 (1)
《高级财务会计》课堂练习题第一章：外币业务会计长江公司以人民币作为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：（1）20×0年12月1日有关美元账户余额如下：（2）该公司记录外币采用按当月1日汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。
20×0年12月31日的市场汇率为LISDI=RMB8.8。
（3）该公司20×0年12月份发生下列经济业务：①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出、同时收回货款，并存入银行外汇户。
②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；③偿还外币借款40000美元，其中短期借款15000美元，长期借款25000元。
④收回应收外汇账款2000美元，已存入银行外汇户。
⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。
要求：（1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；（2）计算确定各外币账户的期末余额。
（3）计算期末汇兑损益，并作出有关会计处理。
（04年下半年全国统考题）第二章：所得税会计某公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，该公司适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25%。
递延所得税资产和递延所得税负债期初余额为零。
该公司2007年利润总额为2000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）向某电视剧提供非广告性赞助200万元；（2）公司因XX经营被有关部门罚款100万元；（3）20X7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，会计规定使用3年，按3年提取折旧，税法规定使用5年，按5年提取折旧。
固定资产折旧方法，会计和税法均采用直线法计算（假设不考虑固定资产净残值）；（4）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。
其中300万元资本化计入无形资产成本。
自考-高级财务会计-(打印版)第四章 租赁会计
第四章租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。
租赁业务的产生：是随着商品的产生而形成的，经历了漫长的历史发展过程。
二、租赁业务的特点、分类及一般程序1、租赁资产的使用权和所有权分离。
2、“融资”与“融物”相结合。
3、租赁资产分期获得补偿。
（二）租赁的分类1、按租赁的目的分类。
租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。
经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。
融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。
2、按租赁资产投资来源分类。
按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。
直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。
杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。
转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。
售后租回，是指企业（买主蒹出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。
（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。
（1）租赁业务的准备。
（2）签订租赁合同。
（3）签订购货合同。
（4）租赁资产款项交付。
2、租赁合同的履行主要包括：（1）租赁资产的验收。
（2）租金支付。
（3）租赁资产的担保。
（4）租赁资产的使用3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。
四、租赁会计的产生和发展债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。
（二）租赁会计的产生和发展（租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：（1）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才能确认为经营收入。
高级财务会计第4章 租赁1
五、 租赁业务的相关概念
1、 租赁开始日 、 租赁开始日——租赁协议日与双方就主 租赁协议日与双方就主 要条款作出承诺日中较早者。 要条款作出承诺日中较早者。 2、 租赁期 、 租赁期——承租人租赁资产的不可撤消 承租人租赁资产的不可撤消 期间。 期间。 3、担保余值 、担保余值—— 承租人担保余值 出租人担保余值 4、最低租赁付款额 实际租金（ 、最低租赁付款额—— 实际租金（或名义 租金扣除维修、保险费用等履约成本） 租金扣除维修、保险费用等履约成本）、 承租人担保余值、违约金、 承租人担保余值、违约金、行使优惠购置 权。
四、租赁的分类 1、按租赁目的 、
融资租赁(financial lease)：指实质上转移了与资 融资租赁 ： 实质上转移了与资 产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。 全部风险和报酬的租赁 产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。所 有权最终可能转移 也可能不转移 转移， 不转移。 有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁(operating lease)：除融资租赁以外的其 经营租赁 ： 他租赁。 他租赁。
3、折旧的计算 、 与自有资产折旧政策一致。 与自有资产折旧政策一致。 预计折旧时间时， 预计折旧时间时，如果不能合理确定租 赁期满时承租人将会取得资产所有权， 赁期满时承租人将会取得资产所有权， 则以租赁期与租赁资产尚可使用年限中 较短者。 较短者。
4、履约成本的会计处理 、
5、或有租金的会计处理 、
二、租赁的特点
1、租赁双方分别进行会计处理 、 使用权转让， 2、在租赁期间内使用权转让，所有权保留 、在租赁期间内使用权转让 3、协议双方权利和义务 、 4、租赁物多为固定资产 、 5、融资为主要目的
三、租赁会计准则
1、美国财务会计准则委员会—— FAS 13、 、美国财务会计准则委员会 、 22、23、27、28、29、91、98等 、 、 、 、 、 、 等 2、国际会计准则委员会 、国际会计准则委员会—— IAS 17 中国财政部—— 3、中国财政部 《企业会计准则第21号——租赁》 企业会计准则第21号 租赁》 21 租赁
自考《高级财务会计》重点精选全文
可编辑修改精选全文完整版第一章外币会计一、记账本位币会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币;非记账本位币的货币就是外币记账本位币;一经确定;不得随意更改..二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算..外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算;指为满足特定的目的;将一种货币单位表述的会计报表;折算成另一种所要求的货币单位的会计报表..三、汇率汇率;即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价..汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法..直接标价法;以一定单位的外国货币为标准;折合成本国货币;外国货币数量不变;本国货币数随汇率变化而变化..大多数国家采用这种标价法..间接标价法;则刚好相反..见P27汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率..即期汇率;是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率..远期汇率;按事先说好的;在将来据以交割的外汇汇率..远期汇率有两种表示方法..P28补充：即期汇率的近似汇率;按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率;通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率;也可能是当月一号的外汇汇率..企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算;但汇率变化不大的;也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算..折合汇率一经确定;不得随意更改..四、汇兑损益概念;P28.东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时;由于业务发生的时间不同;所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换;由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额..汇兑损益的种类：交易汇兑损益;兑换汇兑损益;调整外币汇兑损益;外币折算汇兑损益..记住;并知道每种汇兑损益指什么五、外币交易会计的基本方法1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务;以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段;外币业务的购货成本或销售收入;取决于结算日的汇率..单一交易观;期末不确认汇兑损益..2.两项交易观：略书P31六、我国外币交易会计核算的原则必须记住;并会运用P33-341.复式记账..2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算..3.外币账户的余额;月末用当日汇率调整;差额计入汇兑损益..七、外币业务的账务处理为必考考点P34-45P35 例1-3;例1-4； P36 例1-5;例1-6； P37 例1-7； P40 例1-12；八、外币报表折算的主要方法重要内容1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产和负债统统划分为流动与非流动两大类..流动性项目以现行汇率折算;非流动性项目以历史汇率折算..利润表各项目;折旧与待摊费用以相关资产的历史汇率折算;其它收入费用以会计期内平均汇率折算..2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和负债项目划分为货币和非货币两大类;货币性项目按现行汇率折算;非货币性项目和业主权益项目;以历史汇率折算..折旧、摊销费用、销货成本以历史汇率折算;其他费用、收入以期内平均汇率折算..3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项目;以现行汇率折算..权益类实收资本;以历史汇率折算..利润表中;收入和费用;已发生时的汇率折算;也可按期内平均汇率折算..4.时态法：要求现金应收应付项目;资产负债表日汇率折算;其它资产和负债项目依据其他型按历史汇率和现行汇率折算..P48九、会计报表折算差额的概念及处理很重要;必须记住折算差额是指;在报表折算过程中;由于采用的折合汇率不同而产生的差额..处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当期损益处理..十、我国会计报表折算的一般原则1.资产负债表中的资产和负债项目;采用资产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外;其它采用发生时的即期汇率折算..2.利润表的收入的费用项目;采用交易日的即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算..3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额;在资产负债表中所有者权益下单独列示..4.比较财务报表的折算;比照上诉规定处理..本章分值估计：13分;其中第七项10分..第二章所得税会计一、所得税的性质有两种观点：费用管和收益分配观;所得税会计的前提是所得税属于费用;而不是收益分配有点印象就行了..二、所得税会计核算方法沿革1、应付税款法收付实现制;已废除..P662、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期..缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息..考试时;在计算当期应交所得税是常用到这种方法3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值..我国的所得税准则采用这种核算方法..考试时;在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法三、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序1、确定资产负债的账面价值..2、确定资产负债的计税基础..3、确定暂时性差异..4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额..5、计算当期应交所得税..6、确定利润表中所得税费用..四、资产的计税基础、负债的计税基础必须掌握;会确定计税基础P71-72五、永久性差异会识别暂时性差异与永久性差异即可六、暂时性差异必须掌握;会计算暂时性差异暂时性差异;是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额..可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于其计税基础;或负债账面价值大于其计税基础..应纳税暂时性差异：资产账面价值大于其计税基础;或负债账面价值小于其计税基础..资产的暂时性差异详见P76-83;产生资产暂时性差异的三种情况：1资产发生公允价值变动;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..2资产计提减值准备;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..3计提折旧或摊销时;由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异..<三种变化;账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异;小于则为可抵扣暂时性差异>负债的暂时性差异产生负债暂时性差异一般有两种情况1、预计负债：会计上确认预计负债;但税法上其计税基础为0；2、预收账款：会计上处理为预计负债;但其计税基础为0；特殊情况下的暂时性差异：掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异;企业发生亏损;可在5年内税前补亏..会做2011年1月;第34题就行了P94 例2-16暂时性差异和永久性差异;在计算当期应纳所得税时;均要先扣除..附加内容：几种常用的折旧方法1、直线折旧法平均年限法年折旧额=原始价值-预计残值/使用年限2、工作量法略；3、余额递减法略4、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限；某年年折旧额=该资产年初账面价值年折旧率；倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二;最后一年的折旧额与倒数第二年相等5、年数总和法假设该资产的使用年限为n年;则使用年限总和为S=n+n-1+···+1=nn+1/2；每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；每年折旧额=当年折旧率资产原始价值-预计残值；七、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算必须掌握递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率P99 例2-20递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率P105 例2-22P107 例2-23注意：适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率;比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%;而税法规定从明年起所得税税率调整为25%;则计算递延所得税资产负债是采用的税率为25%..在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限;比如某企业今年发生亏损1000万;而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万;则在计算递延所得税资产时;只能以700万适用税率..不确认递延所得税资产的情况：记住P97-981、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得额;同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异..2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异;在不同时具备1在可预见的未来很可能转回;以及2未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认..3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时;不应确认或不应全额确认递延所得税资产..不确认递延所得税负债的情况：记住 P107-1091、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得的其它交易和事项..2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异..3、商誉的初始确认..八、递延所得税资产和递延所得税负债的核算必须掌握1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债;直接调整“资本公积—其他资本公积”；2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债;直接调整“商誉”等账户..3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债;计入“所得税费用—递延所得税费用”账户..九、所得税费用的核算必须掌握详见 P114当期应纳所得税=当期应纳税所得额适用税率P116 例2-25应纳税所得额的确定：1、会计利润;消除暂时性差异的影响略2、在消除暂时性差异的影响后;再消除永久性差异的影响..一下几点比较常见;记住：（1）、国债收入不交税;在计算应纳税所得额时要扣除..（2）、收到的财政拨款不收税..（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除..（4）、接受债权性投资的;其利息支出超过规定数量;不可税前扣除..（5）、应付职工薪酬;超过规定数量的不允许税前扣除..（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除..（7）、从非金融企业借款的利息支出;超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除..本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税本章预计13分;其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理;应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分..第三章上市公司会计信息的披露此处略去;在后面整理基本是一定会考的点的时候;再做整理..从历年的情况来看本部分可能会出单选题和多选题;而且很可能会有一道简答题;分值肯能会有7—8分..第四章租赁会计一、租赁业务的特点1、租赁资产所有权与使用权分离..2、“融资”与“融物”相结合..3、租赁资产分期获得补偿..二、租赁的分类按租赁目的：经营租赁与融资租赁按资产投资来源：1、直接租赁：出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务..2、杠杆租赁：出租人依靠第三方提供的资金购买或建造;然后再出租..3、售后租回：略4、转租赁：出租人从别处租入;然后又从出租..三、基本概念1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者..2、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间..3、租赁开始日：承租人有权使用资产租赁权力的日期;表明租赁行为的开始..4、或有租金：指金额不固定;以时间长短以外的其它因素计算的租金..5、履约成本：租赁期内;为租赁资产支付的各种使用费用;如维修费、保险费..6、担保余值：承租人而言;指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；出租人而言;指承租人的担保余值;加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值..7、未担保余值：指资产预计余值;减去出租人而言的担保余值以后的资产余值..补充：8、最低租赁付款额：指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项不包括或有租金和履约成本;加上承租人的担保余值..比如一项融资租赁租赁;租期3年;每年年末付息;年租金30 000;租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产..则承租人的最低付款额=330 000+1000=91 000.9、最低租赁收款额：指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项..包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值..10、租赁内含利率：出租人计算的使最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用的折现率..四、经营租赁一、承租人的账务处理P198 例4-1必须掌握1、租金的处理..承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用..当出租人实施免租期激励措施时;承租人仍应将租金在整个租期内分摊..2、初始直接费用的处理：计入当期管理费用..3、或有租金：在发生时计入当期损益..如为销售所得额的3%;则计入销售费用..4、履约成本：计入当期损益..5、相关信息披露：承租人对重大经营租赁;应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额;以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额..P201 表4-1二出租人的账务处理P200 例4-2 掌握1、租赁资产在资产负债表中列示..2、租赁期间租金收入的处理..直线法确认每期收入..与承租人类似3、初始直接费用：计入当期损益..4、折旧的计提：与自有同类资产一致..5、或有租金：实际发生时计入当期损益..6、相关会计信息的披露：出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值..具体包括计提的折旧、减值准备后的净值..<出租人和承租人的处理方法是一致的;只是所占的角度不同>五、融资租赁融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人..具体判断便准有：记住1、租赁期满;租赁资产所有权移交给承租人..2、承租人有购买租赁资产的选择选..3、资产的所有权即使不转让;但是租赁期占资产使用寿命的大部分..4、承租人的最低付款额现值;几乎等于该资产租赁开始日的公允价值..融资租赁承租人的会计处理：必须掌握P207-213 例4-3..注意：未确认融资费用分摊率的选择..以最低付款额的现值作为入账价值的;1首选出租人的内含利率为折现率；2无法获取内涵利率的;以合同规定利率为分摊率；3如上述条件均不满足;以银行同期贷款利率为折现率..必须掌握以公允价值入账的;用实际利率法;计算折现率..实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了;一般使用实际利率进行折现的时候;题中会直接告诉实际利率..融资租赁出租人的会计处理：掌握看懂P216-221 例4-4 就行了注意：融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化..在实际收到租金时再将其费用化;即在计算租赁投资净额余额是不应包括..P219六、售后租回一、售后租回融资租赁业务注意;此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益;而是将其递延;作为递延融资费用按折旧进度进行分配;调整折旧费用..这是书上的说法;实际有些问题;通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊;而且也并没有去调整折旧费用;只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊..P225 例4-5 必须掌握二、售后租回经营租赁业务有证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;后续计量按照经营租赁处理..略无证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;处理方法与融资租赁一致..P226 例4-6 必须掌握本章预计13分;其中业务处理题10分第五章衍生金融工具会计本章性质和考试形式及分值与第三章基本一致;所以此处也暂不做分析..第六、七、八章一、企业合并：指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项..按合并的方式分为;吸收合并;新设合并和控股合并..基本概念：合并方、被合并方、合并日略二、企业合并的核算方法：1购买法;该方法把企业合并当成一种交易;确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法；2权益结合法;该方法把企业合并当成一个事项;不确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法..三、企业合并的账务处理Ⅰ.同一控制下的企业合并：指参与合并的各方;在合并前后均受同一方或相同多方最终控制;且这种控制并非暂时性的企业合并..确认和计量的基本要点：1、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账..2、合并方支付的对价——按账面价值入账..3、股东权益的调整..对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额;调整“资本公积——其它资本公积”;资本公积不足冲减的;调整留存收益;以为盈余公积;未分配利润..4、合并费用;直接计入当期损益;“管理费用”..P280 例6-1;P288 例6-4; 必须掌握P292 例6-6；必须掌握Ⅱ.非同一控制下的企业合并确认和计量的基本要点：1、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账;取得的长期股权投资按合并成本入账..2、购买方合并成本的确定：购买方的合并成本有两部分组成..A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值..公允价值与账面价值的差额计入当期损益B.合并费用;购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用;计入合并成本..但是;发行债券和承担债务相关的手续费;计入相关债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用;递减发行收入C.或有负债;对于企业合并是确认的或有负债;计入合并成本..（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理..A.如果合并成本较大;则差额计入商誉..商誉不摊销;但应每年年末进行减值测试;发生减值的;计提减值准备..当减值的条件消失后;商誉的减值准备可以转回..B.如果合并成本较小;则差额计入当期损益;营业外收入或营业外支出..P300 例6-10；P301 例6-11；必须掌握多次交易实现企业合并的情况：合并成本为单项交易成本之和..P302 例6-12 看懂说明：对于三种合并形式;新设合并可以看成是新设立的公司;分两次吸收合并了原来的两个公司;不必单独看待和学习..而吸收合并和控股合并的区别在于;吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产;所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；而控股合并只是取得了被合并方的股权;增加的是长期股权投资..四、合并财务报表的编制必须掌握;记住只有在控股合并的情况下才编制（一）、基础知识1、合并财务报表的合并理论：A.母公司理论；B.实体理论；C.所有权理论2、应纳入合并财务报表的企业范围：A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业..P309B、被母公司控制的其他被投资企业..P311C、母公司控制的特殊目的主体..相对不如前两项重要3、不纳入合并财务报表的企业范围A、已准备关、停、并、转的子公司..B、按照破产程序;已被宣告破产整顿的子公司..C、非持续经营的所有权为负的子公司..但如果母公司考虑到其他原因;不准备宣告子公司破产的;仍应纳入合并范围..D、联合控制主体..E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位..4、合并财务报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表..5、少数股东权益：即使子公司的所有者权益中;被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益;在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生..在合并资产负债表中;所有者权益下单独列示..P344 例7-11编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响..(二)、控制权取得日合并财务报表的编制..必须掌握..1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：抵消长期股权投资;并确认少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-10;例7-112、非同一控制下.A、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积B、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-7;例7-8三、控制权取得日后资产负债表的编制似乎你们书上并没有这个内容;但如果能掌握还是掌握一下1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消;并抵消相应的长期股权投资减值准备;同时确认少数股东权益..同一控制下企业合并形成的长期股权投资：A、将长期股权投资调整为权益法如果是合并日进行编制;不需要这个步骤即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等..借：长期股权投资 000贷：资本公积 000与合并日相比的差额未分配利润期初 000与合并日相比的差额B、后面的处理和合并日的处理一样..非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:A、将长期股权投资调整为权益法和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样B、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积在不考虑资产折旧的情况下;此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的;最后所确认的商誉;也应和合并日确认的是一样的..C、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益即是合并日编制合并资产负债表的第二步..2、内部债权、债务的抵消即第四点;2-D。
高级财务会计租赁会计大纲及讲解
租赁活动会对企业的利润产生影响。例如，较高的租赁费用可能会 降低企业的净利润。
租赁相关的税费
与租赁活动相关的税费（如印花税、增值税等）也应在利润表中体现。
现金流量表体现方式
租赁现金流量的分类
在现金流量表中，租赁现金流量应根据其性质进行分类。例如，支付租赁费用所产生的现金流量 应归类为经营活动现金流量。
租赁期间分录编制示例
实操演练：编制租赁业务分录
01
租赁期满时的会计分录编制
02
租赁资产处置与损益确认
租赁期满分录编制示例
03
互动交流：解答学员疑难问题
01
02
03
租赁会计处理的疑难问 题解答
租赁类型判断中的疑难 问题
租赁合同识别与分拆中 的疑难问题
互动交流：解答学员疑难问题
01
02
03
04
租赁期判断与租金计算 中的疑难问题
租赁物价值风险
对租赁物进行准确估值，关注 市场价值波动及折旧情况。
合同条款风险
审慎制定合同条款，明确双方 权利义务，防范合同漏洞。
利率与汇率风险
关注市场利率和汇率变化，合 理制定租金支付方案。
内部控制制度建设与完善
建立健全内部审批流程
明确各级审批权限，实行分级审批制度。
定期内部审计与检查
确保各项制度得到有效执行，及时发现并纠 正违规行为。
租赁期限与摊销
租赁期限和摊销方法会影响资产负债表中的租赁资产和负 债的金额。长期租赁需要在租赁期内进行摊销，而短期租 赁则可以采用简化处理方法。
租赁分类与披露
租赁的分类（如融资租赁和经营租赁）应在资产负债表中 进行明确披露，以便报表使用者了解租赁活动的性质和规 模。
高级财务会计第四章租赁会计
【单选题3】甲公司采用融资租赁方式租入一台型设备，该设 备入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第 三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50 万元。该设备的预计使用年限为13年，预计净残值为120万元。 甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对 该租入设备计提的折旧额为（ A ）
<三>租赁业务的一般程序：（以直接租赁为例）
1.租赁资产的购入：
①租赁业务的准备 ②签订租赁合同 ③签订购货合同 ④租赁资产款项支付
2.租赁合同的履行；
3.租赁资产的处置：（租赁期满）
退租
融资租赁资产的处置方法 续租
留购
三.租赁会计的产生与发展：
<一>租赁会计的概念： P193
<二>租赁会计的产生、发展： 美国：1949年 1976年 国际会计准则：1982年 我国（最新）：2006年
②未实现融资收益总额、分配方法。
第四节 售后租回业务会计
一.概念：
“售后租回”概念：P223
二.准则规定：
1.承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融
资租赁或经营租赁；
2.认定为融资租赁的：
售价 之差 应当 予以递延，并按折旧进度进行
帐面价值
分摊 作为 折旧费用的调整.
3.认定为经营租赁的：
售价
与出租人的初始直接费用之和的折现率）
③未确认融资租赁费用 实际利率法 租赁期内分摊
④折旧政策
同
自有固定资产
折旧 a.能合理确定期满取得所有权→使用寿命 年限 b.不能合理确定期满取得所有权→租赁期与寿命较短者
⑤或有租金→实际发生时,入当期损益
二.承租人的会计处理：
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借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
计提折旧：
未确认融资费用 借：制造费用（管理费用）
贷：累计折旧
三、融资租赁业务出租人的会计处理
（一）出租人会计核算主要内容 1.租赁期开始日出租人对融资融资租赁业务的会 计确认 2.未实现融资收益的分摊 3.初始费用的分配 4.或有租金的会计处理 5. 租赁期届满时的会计处理 6.相关会计信息的披露
借：经营租赁资产——未出租资产 贷：经营租赁资产——已出租资产
按期提取折旧
借：营业费用——折旧费（限于已出租资产） 贷：经营租赁资产折旧
补充内容2： 专业租赁公司以外其他企业经营租赁业务的账务处理
其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的 账务处理基本相同，只在以下差别：
（1）不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目 下设置明细科目进行核算。
借：管理费用（或制造费用） 借：管理费用
贷：银行存款
贷：银行存款
发生或有租金时： 借：管理费用
贷：银行存款
（二）承租人经营租赁业务账务处理举例 P198
二、经营租赁业务出租人的账务处理
（一）出租人经营租赁账务要点和会计处 理程序 1.经营租赁资产在财务报表中的列示（列 在资产负债表流动资产项目下） 2.经营租赁租金收入的账务处理
一、经营租赁业务会计的有关规 定
（一）对承租人会计处理的规定 请看P196，涉及到后面做会计分录的问
题，应理解 （二）对出租人会计处理的规定
请看P197，涉及到后面做会计分录的问 题，应理解
二、经营租凭业务承租人的账务 处理
（一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序
支付租金时：
发生初始直接费用时：
（二）承租人融资租赁核算的科目设置和账务处理
1.科目设置 固定资产、在建工程、长期应付款、银行存款、未确认 融资费用、财务费用等
2.账务处理
租赁期开始日：
借：固定资产——融资租入固定资产（二者孰低）
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
发生初始费用：
借：固定资产——融资租入固定资产
贷：银行存款 支付租金：
（二）出租人融资租赁核算的科目设置和账务处理
1.科目设置
长期应收款、未担保余值、未担保余值减值准备、未实现融资收益、 融资租赁资产、营业外收入、营业外支出、银行存款、租赁收入、 其他应收款等
（2）获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接 计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目， 发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出” 帐户。
例题：华丰公司2001年10月份购入经营租赁资产80台共计10000000元， 预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为12％，11月份出租其中40台 设备，每台单价125000元，租期2个月，月租金12000元。要求：根据上 述业务，编制会计分录。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
（二）融资租赁业务的会计核算规定
1.承租人融资租赁业务核算的规定 2.出租人融资租赁业务核算的规定
参照P204-205，同学们应该是要理解 而不是背诵，如何理解应结合例子来理解。
二、融资租赁业务承租人的会计处理
（一）承租人会计核算主要内容 1.租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认 2.未确认融资费用的分摊 3.租赁资产折旧的计提 4.履约成本的会计处理 5.或有租金的会计处理 6. 承租人租赁期届满时的会计处理 7.相关会计信息的披露
（1）借：经营租赁资产－未出租资产 10000000
贷：银行存款
10000000
（2）借：经营租赁资产－已出租资产 5000000
贷：经营租赁资产－未出租资产 5000000
（3）月折旧＝5000000＊12％／12＝50000元
借：营业费用－折旧费
50000
贷：经营租赁资产折旧－设备折旧 50000
减值后的净值，摊余价值
（二）出租人经营租赁业务账务处理举例P200
补充内容1： 专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。
购入经营租赁资产
借：经营租赁资产——未出租资产 贷：银行存款
经营租赁资产出租
借：经营租赁资产——已出租资产 贷：经营租赁资产——未出租资产
每期收到租金
借：银行存款或现金
贷：租赁（一）租赁会计的的相关定义与术语 1.租凭 2.租赁开始日 3.租赁期 4.租赁期开始日 5.或有租金 6.履约成本 7.担保余值 8.未担保余值 不但要识记，还要理解
（二）租赁会计核算的基本内容P195 1.出租人会计核算的基本内容 2.承租人会计核算的基本内容
第二节 经营租赁业务会计
取得租金收入时： 借：银行存款
贷：主营业务收入——经营租赁收益
3.初始直接费用的账务处理（计入损益） 借：管理费用 贷：银行存款
4.租赁资产折旧的计提 借：其他业务成本——折旧费 贷：累计折旧
5.或有租金的账务处理 借：管理费用 贷：银行存款
6.相关会计信息的披露 出租人在报表附注中要披露租出资产账面价值，包括折旧，确认
（4）借：银行存款
12000
贷：租赁收益
12000
（5）借：经营租赁资产－未出租资产 5000000
贷：经营租赁资产－已出租资产 5000000
四、经营租赁业务的财务报告附注披露
（一）承租人经营租赁业务在报表附注中 的披露 （二）出租人经营租赁业务在报表附注中 的披露
具体请见P201，比较简单，稍微理解下 就可以了
第三节 融资租赁业务会计
一、融资租赁业务会计有关规定
（一）融资租赁业务的判定P202 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选 择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开 始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标 准不适用。 4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资 产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则 该项标准不适用。