会计实务培训课件.pptx

第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容
• 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
• 1.到期日固定、回收金额固定或可确定； • 2.企业有明确意图持有至到期； • 3.有能力持有至到期；
• 【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
20
--辅助生产车间 30
制造费用
15
管理费用
10
管理费用
5
贷：原材料—L材料
120
贷：原材料—L材料
90
计算材料成本差 异率
材料成本差异率=（15-20）÷（110+120）×100%=-2.17%
材料成本差异率=（15+10）÷（110+90）×100%=12.5%
结转差异
借：材料成本差异 贷：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用
对账面价值的影响
①甲公司2010年末应收账款余额100万，未来现金流量现值90万。
1.计提坏账准备
减少应收账款账
借：资产减值损失
10
面价值
贷：坏账准备
10
2012年中由于债务人破产，发生一笔坏账损失2万元。
2.实际发生坏账损失
借：坏账准备 2
贷：应收账款
2
不影响应收账款账 面价值
项目
对账面价值的影响
借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用）
应收股利或应收利息( 垫款）
贷：其他货币资金等 （支付的总价款）
4 0.5
1 5.5
（2）收到初始投资股利/利 息时：
借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利/应收利息
1 1
（二）交易性金融资产持有期间
（1）宣告发放现金股利/利息1万时：
增加应收账款账面价值
第三节 交易性金融资产
（一）取得交易性金融资产时
例题
企业2012年1月1日购入甲上市公司股票，并划分为交易性金融资产，共支付 款项5万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1万元。另外，支付相关 交易费用0.5万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ 4 ）万元。
Байду номын сангаас
（1）取得交易性金融资产时 （考虑所有可能情况）：
√ √ × √ √ × 【计入“营业外支出”】
√ 【正常产品设计费计入损益】
计划成本核算
【举例1】计划120，实际100（节约差），期初的计划为 110，实际成本125
【举例2】计划90，实际100（超支差），期初的计划为 110，实际成本125
采购时 入库时
借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额 贷：银行存款
借：公允价值变动损益
3
贷：交易性金融资产——公允价值变动
3 （6-9=-3）
（三）交易性金融资产的出售
借：其他货币资金 （售价）
10
第一步：售价与出售前的公
贷：交易性金融资产—成本
=出售前的公允价值 4
允价值差额记入“投资收益”
—公允价值变动 （借/贷）
2
投资收益 (售价与出售前的公允价值差额 )
借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异
120 100 20
100
借：材料采购
17
应交税费—应交增值税（进项税额
117
贷：银行存款
借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购
90 10
100
100 17
117
借：生产成本—基本生产车间 50
借：生产成本—基本生产车间 40
发出时
--辅助生产车间 40
制造费用
借：应收股利/利息 1
贷：投资收益
1
收到现金股利/利息1万时： （2）期末公允价值变动时：
①公允价值大于账面价值时：
②公允价值小于账面价值时：
借：其他货币资金-存出投资款 1
贷：应收股利/利息
1
1月末公允价值9万元 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
5 （9-4=5） 5
2月公允价值6万元
③2013年初，上年确认的坏账损失2万元又收回来了，存入银行。 3.实际发生的坏账损失之后又收回 借：应收账款 2
贷：坏账准备 2 借：银行存款 2
贷：应收账款 2
减少应收账款账面价值
④2013年末，应收账款的余额180万，预计未来现金流量现值200万。 4.坏账准备的转回 借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额 -（或+）“坏 账准备”科目的贷方（或借方）余额。 （减贷加借）
4
存货采购过程中的运输费、保险费、装卸费
5
存货入库前的挑选整理费
6
存货入库后发生的仓储费用
7
生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
8
生产产品过程中发生的制造费用
9
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
10
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费
是否计入存货成本
一般人（×） 小人（√ ） √ √
（3）出售时的投资收益 =售价-买价（交易性金融资产-成本）
（4）出售时的当期损益（当期利润/净收益） =售价-出售前的公允价值
（5）交易性金融资产的账面价值=账面余额 交易性金融资产的账面余额=成本+公允价值变动
第四节 存货
序 号
情况
1
采购支付的进项税额
2
进口原材料支付的关税
3
运输途中的合理损耗
2.6 （120*2.17%) 1.09（50 × 2.17%） 0.87（40 × 2.17%） 0.43（20 × 2.17%） 0.21（10 × 2.17%）
借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本
制造费用 管理费用 贷：材料成本差异
5（40 × 12.5%） 3.75（30 × 12.5%） 1.88（15 × 12.5%） 0.62（ 5 × 12.5%） 11.25（90*12.5%）
现金清查
现金短缺
报经批准前：
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
现金溢余
借：库存现金 贷：待处理财产损溢
报经批准后：
借：其他应收款 （应由责任人或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 （应支付给有关人员或单位） 营业外收入（无法查明原因）
项目
4
第二步：结转初始确认金额 与出售前公允价值的差额
借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或反向分录）
2 2
（1）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益/某年累计确认的投资收益/某年交 易性金融资产应确认的投资收益 （丁字帐）
=交易费用+计提的利息收益/宣告分红时的投资收益+出售时的投资收益=（2） （2）某年当期损益的影响金额/该笔投资的累计损益（丁字帐） =投资收益（贷方“+”，借方“-“）+公允价值变动损益（贷方”+“，借方”-“）=（1）