《中级财务会计》教学教案—05投资

第五章投资教学目的与要求：通过本章的学习，应了解投资的性质、特点与分类；掌握交易性金融资产的性质及核算；掌握持有至到期投资的性质及核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类以及核算。

本章应关注的主要内容：投资的性质、特点及分类；交易性金融资产的性质及核算；持有至到期投资的性质、债券溢价或折价应当在债务工具持有期间按实际利率法进行摊销；可供出售金融资产的性质和核算、与交易性金融资产的相似之处以及不同之处；长期股权投资的初始计量和后续计量、长期股权投资核算的成本法与权益法。

本章重点、难点：本章重点内容：交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产的核算、长期股权投资的分类及核算。

本章难点内容：持有至到期投资的核算以及债券溢、折价的实际利率摊销法；可供出售金融资产的核算、长期股权投资核算的权益法。

教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。

课时分配：12课时，其中案例2课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则2号——长期股权投资》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试辅导教材主要观点提示：投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。

投资按其目的，可分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资，按享有的权益不同，将投资分为股权投资和债权投资。

企业初始确认交易性投资的成本，应按照公允价值计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资，相关交易费用计入当期损益；对于其他类别的交易性投资，相关交易费用计入初始确认金额。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。

持有至到期的投资，主要是指债权投资。

其债权投资在确定入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。

企业应当在资产负债表日应当对持有到期投资的账面价值进行检查，如果有客观证据表明其发生减值，应计提减值准备。

投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资，或投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。

若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。

在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益。

教学环节设计：课程导入：以康佳集团股权投资案例导入长期股权投资与企业多元化发展战略的关系。

案例：康佳集团多元化战略从1999年开始取得实质性突破，公司成立了通信科技公司，以移动电话为切入点，涉足信息产业，培育新的利润增长点。

康佳集团凭借自身实力成为首批国产手机终端生产定点企业，顺利取得了GSM网络国际权威机构的FTA认证，并于1999年年底正式启动了中国第一条拥有自主知识产权的移动电话生产线，为康佳集团强势进入移动通信产业打下了基础。

在2000年年报中，企业披露了在移动通信业方面取得的新进展：公司2．5GGSM和移动终端W AP技术软件两个项目夺得信息产业部竞标评比第一名，康佳通信开发中心因此成为由信息产业部专项研发资金资助的全国两家开发中心之一。

同时康佳集团加快了市场网络建设，在全国建立了36个分公司和22个经营部，网络遍布全国绝大部分城市，基本形成了以零售终端为主体的移动电话销售网络框架，自主销售能力得到增强。

产能上，公司新增了2条移动电话生产线，使移动电话的年生产能力达到225万部，为实现规模经济效益创造了条件。

年内，通信科技公司还顺利通过了ISO9001质量保证体系认证。

在2001年年报中，康佳通信科技公司的注册资本已经达到12 000万元，比两年前增资8 000多万元。

截至2001年年末，该公司总资产376 413 519．46元，2001年度销售收入528 070 814．59元，净利润-57 011 158．19元。

尽管在2001年时该通信公司仍然亏损，但随着国产手机市场环境的变化，2002年就取得了不俗的业绩，全年实现手机销量160．8万部，销售收入1 695 952 078．46元，净利润44 236 161．58元。

康佳通信科技有限公司的扭亏为盈，标志着康佳通过向其他产业进行长期股权投资而实现的多元化发展战略取得了成功。

请同学们分析该公司的长期投资的布局与企业的资源优化整合、发展方向等战略意图的关系，为什么对长期股权投资的分析需要长期与短期、战略与策略相结合？归纳总结：投资及其分类；交易性投资的确认条件；投资收益的确认方法；交易性投资的期末计价；持有至到期投资成本的确定；持有至到期投资中溢价或折价的摊销及其计息的会计处理；长期股权投资成本的确定；长期股权投资的成本法和权益法；长期投资减值准备的计提。

能力培养提示：通过本章的学习，培养学生分析具体问题的能力，能够针对实务中可能发生的各种情况，依据长期股权投资的经济内涵、权益法的核算要求与减值准备计提的会计处理进行判断分析，确定企业应确认的投资金额。

第一节投资概述一、投资的性质与特点从财务会计的角度表述，投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

财务会计中的投资有广义和狭义之分。

广义的投资可以分为两大类：一类是对外投资，如权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资等；另一类是对内投资，如固定资产投资、无形资产投资、存货投资等。

狭义的投资仅包括对外投资。

本章所指的投资，仅限于狭义投资中的权益性投资和债权性投资。

投资具有以下特点：（1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

（2）投资所带来的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。

（3）某些投资获取的收益实际上是对购买证券的投资者投入的所有现金再次分配的结果。

二、投资的分类（一）按投资的性质分类按照投资的性质可以分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。

（二）按投资的目的分类按照企业管理层持有投资的目的，投资可以分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产和长期股权投资。

第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一是能够在公开市场交易并且有明确市价。

（如上市公司的股票、债券、基金等）二是持有作为剩余资金的存放形式，并且保持流动性和获利性。

交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短：（3）以盈利为目的。

账户设立：交易性金融资产，资产性质，按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

二、交易性金融资产取得的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

[例5—1]2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。

假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产——债券成本235000投资收益4200贷：银行存款239200[例5—2]2007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。

假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产——股票成本532000投资收益6300贷：银行存款538300三、交易性金融资产的现金股利和利息（一）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。

收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。

假定[例5—1] 2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。

分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：交易性金融资产——债券成本230000应收利息5000投资收益4200贷：银行存款2392002007年3月12日收到债券利息时：借：银行存款5000贷：应收利息5000（二）交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。

假定[例5—2]2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。

分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利8000贷：投资收益80006月28日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利8000四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。

）[例5—3]2007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000[例5—4]2007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532 000元，月末余额为522 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所减少：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产——公允价值变动10000五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。