税务检查知识

税务检查知识【内容提要】税务检查是税收征收管理的一个重要环节。

税务检查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。

本章主要介绍了税务检查的主体、内容、形式、方法等，列举了税务机关和检查人员的法律责任，提出有效防范税务检查风险的方法建议。

第一节税务检查概述税务检查是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行的一种审查、监督活动。

通过税务检查，既有利于全面贯彻国家的税收政策，严肃税收法纪，加强纳税监督，查处偷、逃、骗税等违法行为，确保税收收入足额入库，也有利于帮助纳税人端正经营方向，促使其加强财务核算，规范生产经营管理。

一、税务检查的主体（一）税务机关。

包括具体对外税收执法权的各级税务局及其稽查局、税务分局和税务所。

税务检查只能以征管法所赋予税务机关的名义对外开展，并由税务机关内部具有行政执法权的税务人员具体实施。

（二）检查对象。

包括纳税人、扣缴义务人及其他当事人。

凡税法规定负有纳税义务或扣缴义务的单位或个人，都是税务检查的对象。

税务机关有证据认为非纳税人或扣缴义务人（如行政机关）存在涉税违法违规行为的，可进行必要的税务检查。

其他当事人主要指直接与检查对象的涉税事项有关联的其他单位或个人。

二、税务检查的分类按照检查内容和侧重点的不同，税务检查包括日常检查、专项检查与税务稽查。

(一)日常检查是指主管税务机关对纳税人和扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情况开展的一种日常性的税收检查行为。

日常检查由主管税务机关根据实际工作需要布置开展，主要涉及对纳税人财务核算凭证的检查，以及对纳税评估疑点进行的实地检查等。

日常检查一般由各县（市、区）税务局的征管、税政或法规部门、税务分局（所）组织开展,主要目的是了解掌握纳税人和扣缴义务人的申报质量，加强日常征管。

（二）专项检查是指各级税务机关根据需要布置开展的较大范围内的行业性检查或重点项目检查，如建安行业、房地产行业、加油站行业等的专项检查，以及资本交易、发票专项检查等。

专项检查一般由上级税务机关统一组织开展，主要是为了规范特定行业或特定项目的管征。

（三)税务稽查税务稽查是指各级税务局的稽查局依法对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的检查和处理。

税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。

三、税务检查的的内容地税部门税务检查的内容主要有：（1）财务核算情况，包括财务报表、账簿、凭证，检查纳税人和扣缴义务人是否未按规定执行国家税收政策、法律法规，未缴或少缴应纳税款，有无故意隐瞒收入、多摊成本、少计利润、虚报费用及其他偷、逃、欠、骗税等违反税法规定的行为。

（2）应税项目情况，包括纳税人自有或对外出租房产、土地申报缴纳税款的情况。

（3）发票管理情况，包括开具和取得发票的合法性、合理性、真实性、有效性。

（4）其他检查内容。

四、税务检查的方式根据检查组织形式的不同，税务检查的方式主要有：调账检查，实地检查，委托协查。

调账检查，是指将被查纳税人的财务资料调取到税务机关进行检查的一种形式。

现场检查与调账检查相对，是指税务机关派人员到被查纳税人的生产经营地点进行检查的一种形式。

委托协查，是指税务机关对纳税人有怀疑或已掌握一定线索的经济事项，请求其他税务部门或是与其有经济联系的单位和个人配合予以查证核实的一种检查形式。

五、税务检查的管辖税务检查的管辖，是指各级税务部门开展税务检查的分工和权限。

简单讲，即税务检查案件应由哪一级别、哪一地区的税务机关查办。

税务稽查可分为一般管辖和特殊管辖。

（一）一般管辖税务检查一般由纳税人、扣缴义务人税务登记地的税务机关负责。

县（区）各级税务局的稽查局在所属税务局的管辖范围内开展税务检查，市、省、国家税务局的稽查局可以分别在所在市、省、全国范围内组织开展税务检查。

（1）分级分类稽查。

省、自治区、直辖市和计划单列市税务局的稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：（1）纳税人生产经营规模、纳税规模；（2）分地区、分行业、分税种的税负水平；（3）税收违法行为发生频度及轻重程度；（4）税收违法案件复杂程度；（5）纳税人产权状况、组织体系构成；（6）其他合理的分类标准。

上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，组织查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件。

（2）国、地税部门税务检查的协调。

各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖的税收的税务检查工作。

在税务检查工作中发现有属于对方管辖范围问题的，应当及时通报对方查处；双方在同一税收问题认定上有不同意见时，先按照负责此项税收的税务机关的意见执行，如增值税的认定以国家税务局意见为准，营业税的认定以地方税务局意见为准。

（二）特殊管辖（1）发票检查案件。

涉及发票案件的检查，由案发地税务机关负责。

一方面，由于利用发票进行违法犯罪的，多数都是跨地区作案，具有流动性强，隐蔽性大等特点，所在地税务机关往往难于及时掌握；另一方面，利用发票进行违法犯罪活动有的是纳税人，有的则不是纳税人，没有办理税务登记，无法按照属地管辖原则来确定管辖权，因此，由案发地税务机关负责发票案件检查更为合理。

（2）指定管辖。

两个或者两个以上的税务机关对案件检查的管辖发生争议或者因特殊情况无法行使管辖权时，上级税务机关可以指定下级某一税务机关对检查事项行使管辖权。

下级税务局查处有困难的重大税收违法案件，可以报请上级局查处。

在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于案件查处的原则逐级协商解决；协商不能取得一致意见的，报请共同的上一级税务机关协调或者决定。

（3）涉及纳税地点的特殊规定。

比如，房产税、土地使用税的纳税地点为房产、土地所在地，房产、土地所在地的主管税务机关可以依法对该房产、土地的税收申报情况进行检查；纳税人提供建筑业劳务的，应当向建筑劳务发生地主管税务机关申报纳税，纳税人销售不动产、转让土地使用权的，应向不动产或土地使用权所在地主管税务机关申报纳税，因此税务检查也可由建筑劳务发生地、不动产或土地使用权所在地税务机关进行。

六、税务检查中各主体的权力、权利及义务明确税务检查中各主体的权力、权利及义务，有利于税务检查双方正确行使权力，维护正当权益，有效履行法定的义务。

（一)税务机关及其检查人员的权力1、检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料。

《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）实施细则第八十六条规定，经县以上税务局(分局)局长批准，才可以将纳税人、扣缴义务人账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查。

2、到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

当纳税人的生产经营场所和货物存放地与纳税人的生活住宅合用的时候，税务机关不可直接行使场地检查权，必须提请司法机关的协助。

3、询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。

责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

4、有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况。

5、到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。

6、经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。

税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

（二）税务机关及税务人员的义务1、税务人员在进行税务检查时，必须两名以上税收执法人员，并出示《税务检查通知书》、税务检查证。

税务检查通知书是实施检查的税务机关开具给被查纳税人的告知书，载明了检查时间、检查人员的姓名、证号、检查所属期间、实施检查的税务机关名称及文书号等，并盖有签发税务机关的公章。

税务检查证是税务人员对纳税人、扣缴义务人及其他当事人进行税务检查时，应当出示的证明执法身份和执法权限的法定专用凭证。

税务检查证的主要内容包括：持证人的姓名、照片、工作单位、检查范围、检查职责和发证机关、证号、税务检查证专用章、有效期限、发证时间。

税务检查证由国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局统一发放和归口管理，分别编号。

税务检查证内芯主页应当盖有发证机关税务检查证专用章。

2、有责任严格为被检查人保守秘密，所获得的资料不得用于税收以外的用途。

3、税务人员在进行税务检查时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利害关系。

4、告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

（三）检查对象的权利1、拒绝检查权税务机关和税务人员在税务检查过程中，未按照规定的程序和权限实施税务检查，纳税人、扣缴义务人有权拒绝检查。

包括出现税务人员进行检查时未出示税务检查证和税务检查通知书的，调取以前会计年度的账簿资料时未经县以上税务局（分局）局长批准等情形时，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。

2、申请回避权如果与税务检查人员有利害关系可能影响公正执法的，有申请要求有关税务检查人员回避的权利。

3、知情权纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

4、要求保密权有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

保密的事项仅指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私，而对纳税人、扣缴义务人的税收违法行为则不属于保密范围。

5、控告和检举权对税务机关、税务人员的违法违纪行为及税务人员利用职务上的便利，索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益的行为，有权控告和检举。

6、陈述权和申辩权对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权。

7、听证权对税务机关作出的较大数额罚款等行政处罚决定之前，享有听证的权利。

8、申请复议权对税务机关所作出的检查处理或处罚决定，依法享有申请行政复议的权利。