“企业会计准则第18号——所得税”解析
企业会计准则18号所得税准则
企业会计准则18号所得税准则企业会计准则第18号（简称“ASBE18”）是中国会计准则体系中的一项准则，主要规定了企业在编制财务报表时如何处理所得税的会计处理方法和会计确认规则。
以下是对ASBE18的详细解析，总字数超过1200字。
首先，ASBE18主要适用于企业的所得税会计处理，包括企业在编制财务报表过程中计算和确认的当前和延期所得税。
ASBE18要求企业在编制财务报表时，应按照实际发生的交易和事项发生的税法后果计提和披露所得税。
ASBE18首先对所得税会计处理的范围进行了定义。
所得税包括当前所得税和延期所得税。
当前所得税是指企业当前会计期间的所得税，延期所得税是指企业会计期间内涉及的暂时性差异和可抵扣亏损等引起的未来所得税负债和所得税资产。
ASBE18要求企业在计提所得税时，应基于资产负债表财务报告日的税率计算。
其次，ASBE18规定了所得税会计处理的计提方法。
企业应根据资产和负债上的暂时性差异计算和确认延期所得税负债或所得税资产。
暂时性差异是指在税法和会计准则之间存在的可能在未来会计期间发生对企业所得税产生影响的差异。
企业应根据税法规则将税基调整为会计利润有限公司算的所税基。
待确认的延期所得税资产和负债应根据企业预测的税额确认。
ASBE18还详细规定了在财务报表中如何披露所得税相关信息。
企业应在财务报表的后面部分披露所得税的详细信息，包括当前所得税和延期所得税的计算方法和税率，以及在企业总资产、负债、所有者权益和损益表中的具体金额。
此外，ASBE18还要求企业在财务报表附注中披露与所得税有关的重要假设和估计的信息，以及对未来可能发生的所得税法律和税率变化的评估。
最后，ASBE18强调了会计人员对所得税准则的适用和解释应保持谨慎和专业，避免虚假记载和误导性信息对财务报表的影响。
同时，公司应严格按照实际情况编制财务报表，确保所得税的会计处理符合ASBE18要求和税法规定。
总结起来，企业会计准则第18号对企业在编制财务报表时处理所得税的会计处理提出了具体的要求和规定。
企业会计准则第18号—所得税
企业会计准则第18号—所得税
准则18号对企业所得税的会计处理提出了具体的要求和规定。
首先，准则18号明确了企业需要按照税法规定披露的所得税事项进行会计处理。
其中包括企业所得税的计算方法、税务处理方法和会计处理方法等。
准则18号要求企业在制定所得税会计处理政策时，应当基于税法规
定和税务处理方法，并且要公允地反映企业所得税的负担。
同时，准则
18号还规定了企业需要按照税法规定披露的各种所得税资产和负债的会
计处理方法。
准则18号还对企业在会计报表中披露所得税备损及未分配利润等方
面提出了具体要求。
企业需要在财务报表中准确披露所得税费用以及所得
税费用的组成。
在准则18号的指导下，企业可以更加准确地计算和披露所得税费用，并可以更好地了解和掌握企业所得税的负担状况。
这有助于提高企业财务
报告的可比性和透明度，增强投资者和其他利益相关方对企业的信心。
然而，准则18号也存在一些问题和争议。
首先，准则18号规定的会
计处理方法有时候与税法规定存在差异，这可能导致会计报表与税务报表
之间的差异。
其次，准则18号对一些特殊情况下的会计处理方法并未做
详细规定，给企业的会计处理带来一定的困扰。
总的来说，企业会计准则第18号是我国用来规范企业所得税会计处
理的重要准则。
它对企业所得税会计处理提出了具体要求和规定，有助于
增强企业财务报告的准确性和透明度。
但准则18号也存在一些问题和争议，需要进一步完善和改进。
《企业会计准则第18号——所得税》解析
资产或负馈收回或 清偿 时， 可能并不产生应税或可抵扣金额 ，
因 此 可 能 不确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 的暂 时性 差 异 。 准 则 第 四章 第 十 三 条对 此做 出 了 明确 规 定 ， 新 即在 该 项 交 易 不 是 企业 合 并 且交 易 发 生 时 既不 影 响 会 计 利 润 也不 影 响 应 纳 税 所 得 额 （ 可 抵 扣 亏损 ） 或 的情 况 下 ， 予 确 认 递 延 所 得 不 税资产 。 企 业 在 确 认 由 可抵 扣 暂 时性 差 异 产 生 的递 延 所 得 税 资 产 时 ， 须注意一个重要前提 ， 必 即企 业 应 当 以很 可 能 取 得用 来 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应纳 税 所 得 额 为 限 。 就 是 说 ， 且 仅 也 当
算 ， 内 容 体 系 和所 得 税 会 计 核 算 方 法 上 ， 以往 规 定 相 比 在 同 呈 现 出 了许 多 新 的特 点 。这 些 特 点 主 要 表 现 在 以 下 几 个 方
姜 小 华
产 。 如资 产 的账 面价 值 小 于
面： （ 准则 制定 的基础是 资产负债表 观 ； 新 准则制 定的 新 ②
目 的是 规 范 企 业 所 得 税 的 会 计 处 理 ， 用 于 企 业 所 有 的 所 得 适 税 事 项 ， 括 国 内外 的 各 种 所 得 税 影 响 ； 新 准 则 采 用 资 产 包 ③
负 债 表 债 务 法处 理所 得 税 ，该 方 法 是 国 际 上 占主 流地 位 的所
扣 的金 额 。
当企 业 能 够 相 对 可 靠地 估 计 未来 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 转 回 期 间
企业会计准则第18号-所得税
企业会计准则第18号-所得税企业会计准则第18号-所得税（CNC18）是中国会计准则信息系统（CNCIS）的一部分，是对企业所得税准则的综合性介绍和规范。
本准则的宗旨是为企业提供计算、支付和报告所得税的综合准则。
主要包括以下内容：一、定义。
第一条规定了所得税的定义，它是一种从企业和自由职业者的收入中征收的税款，是企业最基本的税收之一。
二、纳税义务及基础。
第二条规定企业的所得税纳税义务，即按本准则确定的所得税基础，按照国家规定的税率开具发票等，将收入支付税款。
三、税率及税收。
第三条规定了国家规定的所得税税率、增值税、消费税及其它相关税项，规定了税收的方式及申报的时间，以保障企业照章办事。
四、适用范围。
第四条规定了本准则的适用范围，即对注册在我国境内的企业，及其从事的商业活动，包括从事的技术合作、投资和联营等，由我国税务机关确定的任一种业务。
五、所得税收入构成和抵扣。
第五条规定了企业所得税可抵扣费用，以及可以认可的捐赠、损失、折旧附加等所得税收入构成，并规定了这些费用具体的计算方法。
六、报告及适用准则。
第六条规定了企业所得税的报告及报表的完成和报表披露的方式，并规定了在报表中应遵守的适用准则，为企业营收和支出收入税置有确定程序。
七、小企业准则。
本准则第七条规定，对小企业的税收征管尤其是有特殊准则，确保小企业在税务管理方面享有合理照顾。
八、其他规定。
本准则其他规定了企业纳税责任的一般规定，在未特别规定的情况下，遵循中华人民共和国有关税收法律和规定。
综上所述，企业会计准则第18号-所得税（CNC18）是对企业所得税准则的综合性介绍和规范，其宗旨是为企业提供计算、支付和报告所得税的综合准则。
本准则旨在确保企业在作业税务征管方面照顾合理，明确企业纳税义务及基础，以及所得税的税率、增值税、消费税及其它相关税项。
同时本准则还规定了企业所得税收入构成和抵扣，企业所得税的报告及报表内容等，以指导企业进行所得税管理工作。
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南企业会计准则第18号，所得税是用于规范企业会计报告中所得税的核算和披露的准则。
为了更好地理解和应用这一准则，下面将为您提供一份1000字以上的应用指南。
一、准则的基本原则1.企业应按照准则规定的核算方法确定应纳税所得额和所得税负债，并按照税法规定计提和支付所得税。
2.企业应按照准则规定的披露要求在财务报告中披露所得税情况，以便用户能够全面了解企业的税务状况。
二、所得税的核算1.应纳税所得额的确认企业应根据税法规定计算应纳税所得额。
应纳税所得额是指企业在一定会计期间内根据税法规定计算出的应纳税额。
2.所得税负债的确认企业应根据准则规定的方法计算所得税负债。
所得税负债是指企业在一定会计期间内应支付的所得税金额。
3.所得税负债的计提和支付企业应根据准则规定的方法计提和支付所得税。
计提所得税时，应根据应纳税所得额和适用的税率计算所得税负债。
三、所得税的披露1.所得税负债的披露企业应在财务报告中披露所得税负债的计提和支付情况，包括税前利润、税前利润调整、所得税费用、所得税负债的变动情况等。
2.递延所得税资产和负债的披露企业应在财务报告中披露递延所得税资产和负债的金额、起源和变动情况，以及递延所得税资产和负债的应纳税基础、可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异等。
3.税务争议的披露企业应在财务报告中披露与所得税有关的税务争议情况，包括税务部门对企业所得税核算和纳税申报的审查结果、处罚决定和税务行政诉讼情况等。
四、其他事项1.企业应建立健全的内部控制制度，确保所得税的核算和披露的准确性和可靠性。
2.企业应根据准则规定的要求编制所得税的会计记录和报表，并进行审计。
总结：企业会计准则第18号，所得税的应用指南主要包括所得税的核算和披露。
在核算方面，企业应按照税法规定计算应纳税所得额和所得税负债，并按照准则规定的方法计提和支付所得税。
在披露方面，企业应在财务报告中披露所得税负债的计提和支付情况，递延所得税资产和负债的金额、起源和变动情况，以及与所得税相关的税务争议情况。
新企业会计准则第18号所得税讲义
新企业会计准则第18号所得税讲义首先，新企业会计准则第18号所得税强调了企业所得税的核算方法。
按照新准则的规定，企业所得税应根据企业确定的会计利润核算，而不再借助于税务机关确定的应纳税所得额。
企业所得税的计算方法为：会计利润*企业所得税税率-以前年度亏损结转。
新准则规定，企业需要按照可实现性原则，谨慎评估可抵扣亏损是否能够实现。
其次，新企业会计准则第18号所得税特别强调了企业所得税的计提原则。
根据新准则的规定，企业应根据资产和负债的变动以及影响企业会计利润的交易和事项，计提预计所得税负债或预计所得税资产。
预计所得税负债/资产的计提应遵循可实现性原则，即根据企业的经营计划和预测，判断所得税负债/资产的可实现性。
此外，新企业会计准则第18号所得税对于所得税负债/资产的计量方法进行了明确规定。
根据新准则的规定，企业应采用资产负债表方法计量所得税负债/资产。
计量时，应以税率和应纳税所得额的差异为基础，计算出所得税负债/资产的金额，并按照税务机关的最近适用的税率计量。
最后，新企业会计准则第18号所得税对于所得税的披露要求进行了明确规定。
企业应在会计报表附注中详细披露所得税负债/资产的变动情况、计量方法、税率变动的影响等内容。
此外，企业还需披露与所得税有关的重大争议、纳税争议以及利润转移定价等情况。
总之，新企业会计准则第18号所得税对于企业所得税的核算、计提和披露等方面进行了详细的规定，为企业提供了明确的会计处理指引。
企业应按照新准则的要求，准确计算所得税负债/资产，并在会计报表中进行充分的披露，以确保企业会计信息的准确性和透明度。
企业会计准则第18号──所得税
企业会计准则第18号──所得税首先，准则第18号明确规定了在计算和报告所得税方面的需遵循的基本原则。
其中包括以下几点：1.企业应根据税法规定计算和报告应交的所得税。
企业在计算所得税时应将企业所得税法规定的各种税率和税法规定的扣除项目等因素纳入考虑。
2.企业应根据税法规定，将长期待摊费用、抵债准备和其他以税前形式计提的费用等在税前调整过，计算之后的应纳税所得额。
3.企业应遵循时机匹配原则，将与报告期相关的税额计入到该报告期的应交所得税中。
同时应将以报告期为基础计入的收入和支出的税额纳入到同一报告期提供的企业利润表中。
其次，准则第18号还规定了计量和会计处理方面的具体规定。
对于需要确认的所得税负债和所得税资产，企业应按照以下原则处理：1.对于可在将来抵扣应纳所得税的净资产和净负债，应确认相关的所得税资产和所得税负债。
2.对于可抵扣以后期间所得的递延所得税负债和递延所得税资产，应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
3.对于以税前形式计提的其他应计所得税负债，应确认相关的所得税负债。
此外，准则第18号还要求企业在财务报表中披露与所得税有关的会计政策和假设。
企业应在财务报表中披露有关所得税负债、所得税资产、递延所得税资产和负债、递延税收负债和资产以及计提所得税费用等方面的信息。
最后，准则第18号还涉及到一些特殊情况的处理。
例如，企业合并、收购和分拆等交易要求进行额外的所得税资产和负债的确认和计量。
准则第18号还对并无实际交易所得但依法应纳税的情况进行了具体要求。
总之，企业会计准则第18号──所得税，为企业在计算和报告所得税方面提供了详细的规定和指导。
企业应根据该准则的要求，正确计量和报告所得税负债和所得税资产，同时进行相关的会计处理和披露。
通过遵循该准则，企业能够更加准确地了解和掌握自身的所得税情况，为经营和决策提供了重要的依据。
《企业会计准则第18号——所得税》解析
１ ． 理论基础都是业 主权 益理论 ，认为 债的税基和其在资产负债表 中的账面金额 ２ ． 均符合持续经营假设和配比原则 。
生 久性差异和时间性差异是从利润表的角度 所得税 的屙 ｆ是费用而非利益分配。
税 的核算发 生了重大变化 。
作一简要解析。
有应付税款法、 递延法、 债务法等。 应付税款 债 ”的概念 ， “ 将 递延税款”的外延大大扩
一
、
新准则与原准则的变化 比较
法和递延法由于 自身的不足 以及不适应新 展 ， 并且更 具现实意义。在资产负债表 中，
债务法因其 所得税资产和所得税 负债应与其他资产和 １ ． 核算方法的变化 。所得税核算方 法 会计理论和原则而逐渐被淘汰 ， 有应付税款法和纳税 影响会计 法两类 ； 更能反映企业将来与纳税有关的现金流量 ， 负债分开列报 ，递延所得税资产 和负债应 纳 能使资产负债表上的递延税款数额更 富有 与当期所得税资产 和负债区别开来 。 税影响会计法又可分为递延法和债务法两 因而被世界上越来越多 三、 暂时性差异和时间性差异比较 种； 债务法下还可分 为收益表债务法 （ 即 资产或负债的意义 ， 根据会计理论与所得 新会计准则 中最大的一个变动即是用 原 准则 下的债务法 ） 和资产负债表债务 的国家和地区所采用。 债务法 已 成为所得税会 “ 暂时性差异” 取代 “ 时间性差异” 。 法。 按照新准则规定 ， 所得税核算方法 由原 税的相互促进关系 ， 适用性较强的一种方法。针对债 １ ． 时间性 差异指因收入或费用在会计 会计制度的应付税款法和纳税影 响法下的 计较科学 、 又有两种 不同的观点和方法， 即损益 上确认的期 问与税法规 定申报的期间不同 递延法 、 收益表债务法 ， 改为纳税影响会计 务法 ， 表债务法和资产负债表债务法 。 而产生的。 法下的资产负债表债务法。
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
新企业会计准则第18号所得税讲解
2．无形资产在后续计量时，会计与税收 的差异主要产生于对无形资产是否需要摊 销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准 备
（使用寿命不确定的无形资产不摊销）
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
例 6 无形资产取得成本为100万元，因其 使用寿命无法合理估计，会计上视为使用 寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税 法规定按不短于10年的期限摊销。取得无 形资产1年后，
（二）无形资产
1．对于内部研究开发形成的无形资产， 会计准则规定有关内部研究开发活动区分 两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计 人当期损益，开发阶段符合资本化条件以 后至达到预定用途前发生的支出应当资本 化作为无形资产的成本；税法规定，企业 发生的研究开发支出可税前扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时， 按照会计准则规定，其成本为符合资本化 条件以后至达到预定用途前发生的支出总 额，因该部分研究开发支出按照税法规定 在发生当期已税前扣除，所形成的无形资 产在以后期间可税前扣除的金额为0，其计 税基础一般为
即应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1、资产的账面价值大于其计税基础 2、负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异：是指在确定未 来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。即：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的减少。——产生资产——递延所 得税资产
(四)按照适用的税法规定计算确定当期应 纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所 得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税，作为利润表中应予确认的所得税费用 的另外一个组成部分——当期所得税。
(五)确定利润表中的所得税费用。利润表 中的所得税费用包括当期所得税和递延所 得税两个组成部分，企业在计算确定了当 期所得税和递延所得税后，两者之和(或之 差)，是利润表中的所得税费用。
《企业会计准则第18号--所得税》重要条款解读
的所得税。 （4）两种方法的计算结果一般是相同的。因为利润表债务法在实务中采用与 处理时间性差异一样的方法处理暂时性差异，这就决定两种方法的会计处理结果 一般都是相同的。 3.利润表债务法和资产负债表债务法的不同点 （1）对差异的掌握不同 利润表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要 的区别在于进行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性差异，资产负债表 债务法则注重暂时性差异。 时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，是应税利润与会计利润间的差 额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回。暂时性差异是指一 项资产或负债的税基和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，它更强调差异 的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时，应归属该项资产或负债的金 额。因而从暂时性差异的内涵来看，它比时间性差异的范围更为广泛。它不仅包 括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。比如，子公司、联 营企业或合营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者；资产被重估，但在 计税时不作对称调整；企业并购的成本按投入的资产和负债的公允价值予以分 摊，但在计税时不予调整。
（2）对收益的理解不同 利润表债务法侧重利润表，认为利润表是受托责任报表，因此，用“收入/费 用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是收入与费用在会 计与税法中确认的差异；而资产负债表债务法依据“资产/负债”观定义收益， 从而提供了“全面收益”的概念，强调资产负债表是最可能提供决策相关的会计 报表。与其对比，利润表债务法确认和计量所得税资产和负债的标准则不易把 握。而且，采用资产负债表债务法还可以提高企业在财务会计报表中对财务状况 和未来现金流量做出恰当地评价和预测。 （3）对所得税费用的计算程序不同 利润表债务法以利润表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在 会计和税法上的时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对 本期所得税费用的调整；而资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项 目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面金额及其税基之间的暂时性差异。 与利润表债务法不同，资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差 额，而非当期的差额。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税 影响额视为对本期所得税费用的调整。 （4）对“递延税款”概念的理解不同 据美国 109号会计公告，除少数特例外，企业采用的资产负债表债务法应对全
浅析《企业会计准则第18号—所得税》
浅析《企业会计准则第１８号—所得税》2006年2月，财政部发布新的会计准则体系，新准则体系由一项基本准则和38项具体准则组成。
自2007年1月1日起在上市公司执行。
其中第18号为所得税会计，我国所得税会计是依据会计准则、财务通则及所得税法，与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。
由于我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所得税产生重大的影响，而递延法或利润表债务法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异。
由于所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，企业会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。
为了满足会计信息使用者对所得税会计信息更高层次的要求，财政部出台了包括《企业会计准则第18号—所得税》在内的一系列新准则。
一、新准则的主要特点和突破新准则主要规范了所得税的会计处理方法及其相关的信息披露，其主要特点如下：1、新准则借鉴了《国际会计准则第12号—所得税》并结合我国的实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债务法。
新准则在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国的实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债务法。
以往的所得税会计核算中，企业对所得税核算会计方法选择的余地很大，既可以选用应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。
在纳税影响会计法下，既可以采用递延法，也可选用债务法。
2、引入了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念。
资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。
如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值；负债的计税基础是指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。
对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来不征税的金额；暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债账面价值的差额。
3、要求企业将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债。
企业会计准则第18号--所得税
销，有关金额允许税前扣除。
该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为
540万元（600-60）。
该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础
540万元之间的差额60万元将计入未来期间的应纳税 所得额，产生未来期间企业以应交所得税方式流出经 济利益的增加，属于应纳税暂时性差异，其所得税影 响应确认为递延所得税负债。
从而产生可抵扣暂时性差异，——递延所得税资产
应付职工薪酬：
【例题】某企业当期确认应支付的职工工资及其他
薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定
的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。 应付职工薪酬账面价值=3000万元 计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济 利益中扣除的金额0=3000万元。
可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未 来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额， 减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性 差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资 产。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
4、确定所得税费用
=应交所得税+递延所得税负债（期末-期初）
-递延所得税资产（期末-期初）
不包括直接计入商誉、资本公积的递延所得税
二、暂时性差异
（一）暂时性差异的产生
资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额
会计上某些不符合资产负债确认条件，而税法规
定确定计税基础——暂时性差异（如以前年度亏损、 筹建期间发生的费用） （二）暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
（三）资产产生的暂时性差异
1、资产的账面价值
_企业会计准则第18号_所得税_解析
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"・ 会Biblioteka 准则《企业会计准则第 &) 号—外币折算》 解析
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一、 新准则的主要内容 新准则主要规范外币交易的会计处理、 外币财务报表的 折算和相关信息的披露。 与购建或生产符合资本化条件的资 产相关的外币借款产生的汇兑差额、 外币项目的套期及现金流 量表中的外币折算， 适用其他相应准则， 不在本准则中规范。 #"记账本位币的定义及选择记账本位币时应考虑的因素。 &） （ 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的 货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以 人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为 记账本位币。 但是， 编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选择记账本位币时主要考虑以下因素： 该货币主要 影响商品和劳务的销售价格及所需人工、材料和其他费用， 且通常以该货币进行计价和结算； 该货币是融资活动获得的 货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业选定境外经营的记账本位币， 还应考虑境外经营对 其所从事的活动是否拥有很强的自主性及境外经营活动中 与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重， 境外经 很可能重新获得足够的应纳税所得额时， 应当对已计提的递 延所得税资产减值准备予以转回。 !"暂时性差异跨期摊配核算。 在资产负债表债务法下， 所 得税费用从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发， 通过倒轧计算得出， 在不发生所有者权益中确认的交易或事 项产生的纳税影响的情况下， 可用如下公式表示： ①本期所得税费用!本期应交所得税"（ 期末递延所得税 #［ 负债#期初递延所得税负债） 期末递延所得税资产（ 扣除准 #期初递延所得税资产（ $本期由于税率变更 备） 扣除准备） ］ 形成的递延所得税资产%负债影响数 ②递延所得税资产!发生的可抵扣暂时性差异的所得税 影响金额#已转回的可抵扣暂时性差异的影响金额$税率变 更影响调整金额 ③递延所得税负债!发生的应纳税暂时性差异的所得税 影响金额#已转回的应纳税暂时性差异的影响金额$税率变 更影响调整金额 具体核算步骤可归纳为： ① 确定产生暂时性差异的项 ② 确定各年的暂时性差异； ③ 确定该项差异对纳税的影 目； ④ 确定所得税费用， 响； 应交所得税加减纳税影响等于当期 所得税和递延所得税的总金额。 在采用资产负债表法核算递延所得税时， 如果预计转回 期的税率能够合理确定， 发生时按预计转回期的税率核算。 " !""#$ * !" 财会月刊（ 会计） ・ ・
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“企业会计准则第18号——所得税”解析
【摘要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。
本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则。
2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则。
从2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。
这次会计准则的发布和实施，对于会计改革来说，无疑是一场革命。
新的会计准则基本与国际会计准则趋同，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，该准则是在借鉴《国际会计准则第12号-所得税》的基础上制定的，完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化。
也使得该准则成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。
一般来说，所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法，而债务法又包括资产负债表债务法和收益表（或称损益表）债务法，我们旧所得税会计中纳税影响会计法中的债务法就是收益表债务法，新《企业会计准则第18号-所得税》明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。
那么，资产负债表债务法和收益表债务法到底有何区别呢？
一、核算观念不同
资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益（或损失）。
所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。
而收益表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。
我国过去对企业评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。
但是随着我国经济环境的变化和会计准则与国际趋同，收入费用观逐步被更为科学的资产负债观所取代。
此次在新《企业会计准则第18号-所得税》准则中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法，可以说是我国在制定会计准则和会计核算中由收入费用观向资产负债观转变迈出了极大的一步。
二、核算基础不同
所得税会计研究的是按照会计计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的方法。
收益表债务法从收入和费用的会计确认标准与税法确认标准的差异出发，将税前会计利润与应税所得之间的差异划分为永
久性差异与时间性差异，时间性差异是指由于税法与会计在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计收益与应税收益的差异，所反映的是当期差异，时间性差异强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税费用的调整；而资产负债表债务法从资产与负债的确认出发，采用暂时性差异取代了时间性差异。
暂时性差异指资产或负债的计税基础与其账面金额之间的差异，强调差异的内容及对期末资产负债的影响，所反映的是累计差异。
故称二者的核算基础不同，收益表债务法以时间性差异为依据，将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。
而资产负债表法是从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产负债的影响。
三、核算的范围不同
收益表债务法以时间性差异为依据，而资产负债表法是从暂时性差异出发，时间性差异和暂时性差异核算的范围是不同的。
所有的时间性差异都是暂时性差异，而暂时性差异除了包括时间性差异，还包括非时间性差异。
主要包括：
第一，子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；
第二，重估资产而在计税时不予调整；
第三，购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整；
第四，作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；
第五，资产和负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。
导致二者范围不同的原因在于以上这些项都是对资产或负债进行直接调整而导致的资产和负债的账面金额与其税基之间的差异造成的，对于这部分差异的税收结果，资产负债表债务法在其产生的当期就予以确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回。
但由于这部分差异不是时间性差异，因而按收益表债务法核算，反映不出这部分差异的未来税收影响，只作为永久性差异，直接计入当期损益，而不影响以后会计期间。
这样，两种方法核算下的本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额均不相等。
四、递延含义不同
收益表债务法以时间性差异为依据，将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，使用“递延税款”概念，其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款，在资产负债表上作为一个独立项目反映；资产负债表债务法是从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产负债的影响。
资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念，大大拓展了“递延税款”的含义，更具有现实意义，是资产负债表中一项资产
或负债的确认，及该企业预期收回或清偿资产或负债的账面金额，如果能使未来税款支付额大于或小于这种收回或清偿从会计角度应纳税金额，则要求企业确认为一项递延所得税资产或负债，产生的原因在于资产或负债的账面价值与该资产或负债的计税基础不一致。
在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应当与其他资产和负债分别列报，递延所得税资产和递延所得税负债应与当期所得税资产和当期所得税负债区别开来。
五、核算的程序和方法不同
收益表债务法下，所得税计算公式为：当期所得税费用＝纳税所得Ｘ适用税率±递延税款。
在资产负债表债务法下，暂时性差异所反映的是累计的差额，而非当期的差额，首先根据暂时性差异计算出期初和期末的递延所得税负债（或资产），然后倒挤出本期所得税负债（或资产）。
其计算公式为：当期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）一（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）。
由于收益表债务法已被大家所熟悉，这里重点介绍资产负债表债务法的会计处理。
（一）暂时性差异的会计处理
暂时性差异会计处理的步骤为：
步骤一，根据税法规定以税前会计利润为基础来确定应纳税所得额，计入“应交税金-所得税”。
应纳税所得额＝税前会计利润+ 纳税调整增加额-纳税调整减少额。
纳税调整增加额和纳税调整减少额都是由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的。
例如，按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
步骤二，根据资产和负债计税基数与账面价值的不同，来确定应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异。
步骤三，根据应纳税或可抵减暂时性差异来计算确定并计入“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。
步骤四，根据“递延所得税负债”或“递延所得税资产”来调整“所得税费用”。
当期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的递延所得税负债一本期发生的递延所得税资产
在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。
另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按变化后的税率进行调整。