”营改增“对铁路运输业的影响及对策分析

中国地质大学长城学院本科毕业论文题目“营改增”对铁路运输业的影响及对策分析院别经济学院专业会计学学生姓名霍梦雪学号013140412指导教师徐娜职称副教授2018 年 4 月15 日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书中国地质大学长城学院毕业论文任务书课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：指导教师签名：年月日中国地质大学长城学院毕业论文开题报告中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述院别：经济学院专业：会计学姓名：霍梦雪学号：0131404122018 年4 月15 日Michael Keen和Ben Lockwood（2010）在《The Value Added Tax：Its Causes and Consequences》文章中提出通过引进增值税后对各国财政收入的影响的研究为基础，分析了开征增值税后税率变化所带来的各方面的影响。

他们认为一个国家是否引进增值税是由很多因素决定的，并对增值税的引进对一个国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。

他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效。

Richard M.Bird & Pierre-Pascal Gendron（2007）在《The VAT in Developing and Transitional Countries》文章中指出发展中国家和转型国家所面临的财政问题是任何“最优”增值税税制都不可能完全解决的。

只要这个国家的财税体制中“消费”课税占比较大，增值税制度就一定是最优的税制形式，许多发展中国家和转型国家都已经用事实给予了很好地证明。

李华、孙倩、龚亚洲（2014）在《铁路运输业“营改增”运营分析》文章中指出，要完善税制，稳定税负。

科学确定抵扣范围，减轻行业税收负担。

一方面通过与税务机关进行沟通协调，力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额及因技术进步带来的条件改善性支出纳入抵扣范围。

另一方面，要详细计算铁路运输业营业税改增值税后的税负变化，对增加的税负，设计相应过渡期政策，确保铁路运输业税负平稳。

李海彦（2017）在《“营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及其优化探究》文章中指出，“营改增”改革全面实行对铁路运输企业的税负、收入利润、会计核算等财务管理工作产生了较大的影响，在实践中，我们应在对自身的经营环境和具体业务进行全面分析的基础上，建立和实施适宜的税收筹划方案，并针对“营改增”政策完善企业的财务管理制度，从而提高企业的经济效益和管理水平。

杨文（2017）在《“营改增”对交通运输业的影响研究》文章中指出，交通运输业“营改增”有利于减少交通运输企业的成本费用，但由于收入的减少幅度大于成本费用的减少幅度，使得企业利润下降；税负增加可能是因为企业在试点以前购进了大量设备，从而造成“营改增”后可抵扣的进项税过少，同时由于交通运输业是全国性的，之前在非试点区域购入的物资无法取得增值税专用发票从而造成抵扣中断。

朱憬怡（2016）在《浅析“营改增”对交通运输业的税负影响及对策》文章中指出，“营改增”不仅对企业的应纳税额有着重要影响，还与企业的规划与经营密切相关。

交通运输业由于其自身的行业属性限制，“营改增”后对行业税负造成的影响较为明显，尤其是一般纳税人，税负会有所上升，易引发纳税人的抵触情绪，挫伤一般纳税人生产积极性，增加企业运营成本，不利于大中型交通运输企业做大做强。

对于小规模纳税人来说，“营改增”则是一大利好消息，因为简易征收办法极大的减轻了小微企业的税负，在短期内有利于小微企业的成长发展。

钱红梅（2016）在《“营改增”对铁路运输业的影响及其应对措施探讨》文章中指出，铁路运输业要能够提高自身对税收制度改革的适应度，就需要不断地调整经营方式，使得企业的运营能够符合增值税的税收制度。

相比较于营业税的管理模式，增值税无论是管理模式还是运行方式上都较为复杂，如果不对原有的营业税经营方式进行改变，就会对铁路运输业的经济效益造成影响。

综上所述，国外的研究较为系统和深入。

一是，增值税所体现出的中性原则在实施上较为科学、严谨，能够在世界范围内迅速受到青睐；二是，有关增值税对经济的影响和其税率、效率以及适用范围等课题的研究是国外学者最主要的研究范围，同时也包含了第三产业的增值税分析上，如商业投资的影响、居民消费影响、国家总体经济影响以及社会福利影响等方面。

但国外专口针对铁路运输业征收增值税的研究极少，一般都是从裝体上研究征收增值税对于整个交通运输业的影响。

增值税是世界上开征范围最广泛的税种之一，到2011年底，己经实施增值税的国家有166个。

值得注意的是，所有开征增值税的国家都将交通运输业纳入了征税范围。

对交通运输业尤其是铁路运输，一般都采取低税率甚至零税率，或者给予税收政策上的减免等优惠。

从国内来说，营业税改征增值税是一次史无前例的结构性减税改革，试点范围在逐步扩大，现在已全面覆盖。

而对于进入试点范围不久的铁路运输业，国内学者对其研究也是受到局限的，普遍为营业税改增值税后对铁路运输企业的税负影响、铁路实施“营改增”存在问题及对策分析、增值税扩围的改革研究等方面。

但是考虑到交通运输业的特殊性，尤其是对铁路运输业而言，在增值税实施的理论研究和现状方面还存在一定的差距，这样就使得收入额的确定和运输业的税率之间还存在较大的分歧，同时征管权限的划分以及增值税的发票管理这一些方面都还需要对其可操作性进行更进一步的分析。

虽然目前国内外学者对铁路运输业实施“营改增”后的影响各抒己见，研究的视觉虽然宽泛，但最终都是为了帮助铁路运输企业能够更长远健康发展为目的。

“营改增”对铁路运输业的影响及对策分析摘要早在2012年1月1日，营业税已不能适应我国经济体制发展，我国对营业税和增值税并行的局面进行了调整。

营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点工作在我国逐渐试行，上海成为第一个试点。

我国首先对部分现代化服务业以及交通运输业的部分行业进行税制改革试运行。

后来北京、江苏、安徽等地也效仿上海进行新税制改革试运行工作。

铁路运输业被纳入到税制改革范围是在2014年初。

“营改增”政策的实施给铁路运输业带来了一系列的问题和挑战。

本文运用比较研究法从现状和问题两方面阐述了铁路运输业实施“营改增”以来的影响。

在现状方面，本文从“有利于减少重复征税、税负变化、会计核算困难加大”三个方面阐述了税制改革后铁路运输企业的现状。

通过对其现状的分析，本文从“税收管理制度不完善、增值税进项税额可抵扣范围有限、发票管理难度加大、企业内部控制制度不健全”四个方面分析了铁路运输业实施“营改增”存在的问题。

从而本文针对所发现的问题相应地提出了一些应对措施。

关键词：营业税改增值税；铁路运输业；税负；影响ABSTRACTAs early as January 1, 2012, business tax could no longer adapt to the development of China's economic system. China has adjusted the situation of business tax and value added tax in parallel. The pilot work on the change of business tax to value-added tax (hereinafter referred to as " Business tax to V AT ") was gradually implemented in China, and Shanghai became the first pilot project. China first conducted tax reforms for some modern service industries and some industries in the transportation industry. Later, Beijing, Jiangsu, Anhui, and other places also followed Shanghai's new tax reform trial work. The railway transportation industry was incorporated into the scope of the tax reform in early 2014. The implementation of the policy of “Tax Reform” has brought a series of problems and challenges to the railway transportation industry. This article uses the comparative research method to expound the influence of the implementation of the “Tax Reform” to the railway transportation industry from the aspects of the problems and the status quo. In terms of issues, the article analyzes the “transformation of the business” to the railway transportation industry in terms of “imperfect tax administration system, limited deductible taxable input tax amount, difficulty in invoice management, and imperfect internal control system”. Impact. In terms of the status quo, this article elaborates the status quo of railway transport enterprises after taxation reform from three aspects: “helping to reduce double taxation, changes in tax burden, and increasing difficulty in accounting”. Based on the analysis of the status quo, this paper proposes some countermeasures according to the problems . Key words：Business tax to V AT; railway transportation industry; Tax burden; impact1前言 (1)2“营改增”的相关概述 (1)2.1营业税的相关概述 (1)2.2增值税的相关概述 (2)2.3营业税改增值税的主要内容 (2)3“营改增”对铁路运输业的影响 (3)3.1减少重复征税现象 (3)3.2铁路运输业实施“营改增”后税负的变化 (4)3.3企业会计核算困难加大 (5)4铁路运输业实施“营改增”存在的问题 (5)4.1税收管理制度不完善 (5)4.2增值税进项税额可抵扣范围有限 (5)4.3发票管理难度加大 (6)4.4企业内部控制制度不健全 (7)5优化铁路运输业“营改增”的建议 (7)5.1完善内部税收管理制度建设 (7)5.2扩大进项税额可抵扣范围 (8)5.3加强增值税发票管理 (8)5.4强化企业内部控制 (8)6结论 (9)参考文献 (10)致谢 (11)早在2012年1月1日，营业税已不能适应我国经济体制发展，税制改革势在必行。