现代风险导向审计理论及应用研究

现代风险导向审计理论及应用研究Research on Modern Risk-Oriented Auditing and Application 【摘要】在审计执业风险日益扩大的趋势下，现代风险导向审计方法被寄予化解会计师事务所和审计执业人员所面临的错综复杂的审计风险的重任。

国外研究和实践己经表明现代风险导向审计的科学性与有效性，正确实施现代风险导向审计对帮助我国会计师事务所全面系统地规避审计风险具有积极的意义。

由于现代风险导向审计的思路和工作方式与传统的审计方法已有极大的区别，作为一种新的审计基本方法，它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新。

本文的研究结论对于现代风险导向审计有着很好的理论借鉴和应用参考价值，并帮助会计师事务所在实践中有效使用这种新的审计方法达到预期规避审计风险的效果。

关键词：现代风险导向审计；审计风险；审计模型Abstract Following the trend of the broadening audit risk, the method of Modern Risk-oriented Audit has been taken to resolve the complicated audit risk for the public accounting firms and auditors. It has been proved in practice by the forEign studies that the Modern Risk-oriented Audit is efficient and scientific. Correct implementation of Modern Risk-oriented Audit will play an important rolein helping public accounting firms to avoid the audit risk totally and systematically. The re are many differences in the way of working between the Modern Risk-oriented Audit and the system-based audit approach. As a new audit method, it is a big creation based on system theory and strategy management theory. And now, it is the most important thing to use the new audit method and attain the expected effect in practice. This paper analyzed the risk-oriented audit, risk model and the relative conceptions. This conclusion is helpful for the valuation of brands through legal aspect. Key words: risk-oriented audit, audit risk, Audit model 目录一、序言1 二、文献综述1 三、风险导向审计的基本问题 2 （一）风险导向审计的概念与特点2 （二）现代风险导向审计的优势4 （三）风险导向审计的风险模型4 四、实践中的程序和方法5 （一）案例概况5 （二）战略分析 5 （三）环节分析及剩余风险决定6 五、结论与局限性7 （一）结论7 （二）局限性与启示7 资料来源和参考文献8 一、序言进入20世纪80年代后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始进入较为成熟的信息社会和知识经济时代。

在这种情况下，企业所面临的多样的、急剧变化，内外部社会环境之间的联系也在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报风险，审计人员因为没有根据这种环境的变化作出快速的调整，使审计职业界在20世纪90年代初期经历了巨大的挑战。

这样的环境变化也使审计人员逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分。

因此，在审计过程中我们不能将被审计单位从广泛的经济网络中隔开，只有将它放在一个经济系统中，我们才能对整个审计更好地把握。

原五大自从20世纪60年代起就开始致力于研究风险导向审计，并将其运用于审计过程中，但这一方法在那时并没有一个统一的体系，原五大会计师事务所内部对于风险导向审计有一套互不相同的程序但均不对外公开，随着风险导向审计的进一步发展和审计实践的需要，原五大事务所开始和学术界合作展开对风险导向审计的研究，并致力于建立一个科学的风险评估体系，但是，到目前为止，国际上的会计师事务所仍然没有一套严密的关于风险导向审计的识别和评估体系。

与此同时，安然事件后，美国为了重新建立公司信用、培养公众的信心，在很短的时间内出台了萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002），而且美国的全美反舞弊性财务报告委员会（committee of Sponsoring Organization）也从2001年开始委托美国普华永道公司编写了《企业风险管理框架》，并于2004年9月正式发布，用以指导企业的全面风险管理活动，这对于风险导向审计的风险识别和评估有着十分重大的意义。

转贴于论文联盟12345678下一页→审计论文文章我国学术界和实务界对风险导向审计的研究大多停留在理论层面上，很多都是在国外研究成果上的借鉴。

对风险导向审计中审计风险的实质研究得较为透彻和深入，但整体上来说还是缺乏对风险导向审计的系统研究，尤其是在我国特殊的经济环境下，如何更好地运用和实施风险导向审计，仍然存在许多有待解决的问题。

本文的选题意义对风险导向审计的研究我国还处于一个初步的阶段，我国的大部分风险导向审计研究主要还是在国外的研究成果之上进行的，因此，对于风险导向审计的研究还有待进一步加深。

本文主要分为以下几个部分：上述引言部分是对本文研究的内容、目的、意义的介绍；其次是对国内外文献的回顾及现代风险导向审计的发展历史；第三部分是对现代风险导向审计基本问题的介绍；第四部分是以被处罚的上市公司年报为例，介绍现代风险导向审计的应用；最后是结论和局限性提出的一些建议和启示。

二、文献综述现代风险导向审计的开拓者——美国毕马威会计师事务所审计与鉴证研究中心主任Timothy B.Bell 博士和伊利诺伊大学香槟分校会计系主任IraSolomon 教授认为，从现代审计的发展过程来看，风险评估的定位在财务报表审计中至少已经存在了100 年，其中需要的职业判断是风险导向审计的灵魂。

英国曼彻斯特大学曼彻斯特商学院的毕马威会计学教授StuartTurley 认为，现代风险导向审计可以被视为长期以来审计方法发展的必然结果，是一个继往开来、自然发展的进程。

它是在原有方式方法上的发展，但并不是简单的线性关系，它具备了许多创新的内容，是对传统审计模式的扬弃。

另一方面，不同的会计师事务所有不同的现代风险导向审计模型，如何通过设立准则统一对风险导向审计的认识也显得迫切起来。

此外，Turley 教授认为，虽然现代风险导向审计一开始所需的成本非常高，但是这并不是因为方法的改变，而是由于审计环境的变化导致审计责任的增加，而且这种成本是可以在以后消化的，所以不会阻碍现代风险导向审计在实际工作中的运用。

美国佛罗里达大学安永会计学教授W.Rober Knechel 认为，现代企业的业务越来越复杂，审计环境也随之变得越来越复杂，传统的审计方法已难以发现企业资产的缺失，而现代风险导向审计的出现正好解决了此类问题。

2006年2月15日，我国财政部发布的新会计准则，包括了1项基本准则、38项企业会计准则和48项注册会计师执业准则，规定新准则将自2007年1月1日起在上市公司率先施行，同时鼓励其他企业执行。

注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。

为现代风险导向审计在我国的应用创造了条件。

近年来，国内有很多学者对于我国的现代风险导向审计都有很重大贡献，例如：郑朝晖与马贤明向审计师推荐了几种分析工具——战略分析（包括用于宏观分析的PSET和用于行业分析的POPTER）、流程分析（包括价值链分析法VCA和SWOT）、绩效分析（平衡计分卡BSC和标杆分析）、财务分析、会计分析以及前景分析。

陈毓圭、徐伟（2004）等认为：风险导向审计是现代审计发展的必然趋势，但因为我国缺乏有经验的复合型注册会计师、没有形成完善的风险导向审计理论、没有建立功能强大的信息系统、以及缺乏有效的审计需求，从而使得风险导向审计在我国运用有一定难度。

高伟、李晓慧提倡引进风险导向审计的理念，完善制定质量控制准则的具体准则，指导会计师事务所从招聘人员、工作委派、风险控制、向有关专家咨询以及对某一具体审计项目的指导、监督和复核实施全面控制，以保证独立审计准则得到有效地遵守和落实。

三、风险导向审计的基本问题（一）风险导向审计的概念与特点风险导向审计的内部风险是在一定的时期内，在目标的约束之下，预期结果与实际结果之间存在的差异，越是不能达到预期结果，即期望与实际之间的差距越大，则目标越难以实现，或者说是对于实现目标而言，存在的风险就越大。

将风险的概念引入审计中来，即为审计风险。

有些学者将审计风险视为被审计单位企业经营风险，也有的学者将其视为传统意义上的审计风险，还有一部分学者将其视为固有风险的一部分。

另外一种关于审计风险的理解则从管理层舞弊的角度考虑问题，将主要的风险视为因为管理层舞弊产生的风险。

这里介绍二种有代表性的风险导向审计模式下的审计风险的定义。

转贴于论文联盟12345678下一页→审计论文文章(1) 企业经营风险导向审计：将风险导向审计中“风险”看作是广义的审计风险概念，以企业经营风险为评价审计高风险领域和重点，我们将其称之为“风险导向审计”，国内持该观点的代表学者胡春元认为，“风险导向审计”最显著特点是它将客户置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素的内外部各个方面评估审计的风险水平，将客户的经营风险植入到本身的风险评价中去。

(2)管理层舞弊导向审计：这是风险导向审计的又一发展，这一审计方法中的风险主要注重于“管理层舞弊”所带来的风险，在这一审计方法中，会计报表审计以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理层舞弊为核心的风险导向审计。