第二章 货币资金审计共39页文档
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银行存款 余额调节表
❖ 例 A审计师是N公司2019年度会计报表审计负责 人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理 人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的 专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在 重大缺陷的是（ ）。 A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授 权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管 领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与 银行对账单调节相符 【答案】C
一、货币资金审计的特点
（一）货币资金是企业的血液，很重要； 流动性强，极易发生舞弊。——重要且固 有风险大 （二）货币资金审计与其他项目审计密切 相关，不能孤立地审计货币资金。
二、货币资金审计目标
1、合法性 2、真实性 3、完整性 4、披露
三 货币资金内部控制及控制测试
（一） 货币资金内部控制的要点—《内部会计控制 规范——货币资金 》 1.岗位分工及授权批准 2.现金、银行存款管理 3.票据及有关印章的管理 4.监督检查
答案：B
❖ 公式：
资产负债表日至盘点
盘点日实有数 ＋ 白条 ＋ 日的支出数
资产负债表日至盘点 日的收入数
＝
资产负债表日 的实有数
（三）检查现金收支的真实性、合法性 1.抽查现金日记帐的记录
审计人员一般抽查1~2个月的现金日记帐。 （1）验算复核； （2）审阅摘要栏；
另外推荐阅读： 1、《现金管理暂行条例》 2、《银行账户管理办法》 3、《支付结算办法》
业务部门 会计主管 会计
不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务
账目的登记工作
稽核
出纳
审批
审核
记账凭证 复核 有关明细帐
有关总帐 银行对账单
货币资金的收付 现金日记帐
银行存款日记帐
思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
第二节 现金审计
一、特点 CASH IN HAND 1、项目特点： （1）流动性强、涉及面广、收支频繁 （2）一般等价物，容易发生差错 2、审计特点： （1）固有风险大，重点审查存在性 （2）有严格的法规依据，注重合法性
二、 审计目标
1、合法性 2、存在性、所有权
对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据， 由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序， 以证实被审计单位拥有现金的所有权？ 由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产 等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事 项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归 属于被审计单位。
3、完整性
4、余额的正确性
5、报表披露的充分性
三、内控评审
四、实质性测试 （一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符 （二）盘点现金: 1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序 6.处理盘点结果： ①白条 ②未及时入帐的单据 ③账实不符（溢余或短缺） ④库存超限额
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❖ 案例一: 2019年12月31日，资产负债表“货币资金” 中现金为993元。2019年1月20日，现金日记账余额 923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险 柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅 费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批 准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对， 2019年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记 账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010 元，正确无误。
❖ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实 库存现金实有数，并调整2019年12月31日资产负债 表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合 法性提出审计意见。
❖ ;练习一：2019年2月20日，审计人员对某企业2019年12月31日 资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为 9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的 现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清 点情况如下：
本章主要内容：
❖ 1、货币资金审计概述 ❖ 2、现金审计 ❖ 3、银行存款审计 ❖ 4、其他货币资金审计 ❖ 5、外币业务审计
第一节 货币资金审计概述 问:一年以上 定期存款和 限定用途存 款在哪核算? 为什么
现金日记账
年
凭
证
月日 号
数
对方 科目
摘要
收入
支出
结余
银行存款日记账
年
凭
证
月日 号
数
对方 科目
❖ （1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：
❖ ①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；
❖ ②职工李某借条一张，金额1400元，未批准；
❖ ③保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元
❖ （2）银行核定企业库存现金限额8000元；
❖ （3）实存数的清点如下：
❖ 100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2 元50张，1元20张，其他硬币270元
❖ （4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入 现金数23500，支出现金数25800元；
❖ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有 数，并调整2019年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对 现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
习题:
❖ A注册会计师是N公司2019年度会计报表审计负责人，2019 年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额 为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月 5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000 元、支出金额为4000元，2019年1月1日至3月4日现金收入 总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断 2019年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700
结算凭证
摘 要种 编
类号
收入
支出
结余
总账的格式
账户名称：
年
凭
证
月日
号 数
总分类账
Βιβλιοθήκη Baidu
摘要
借方
第页
贷方
借 或 余额 贷
总账的登记方法 总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以 按经济业务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也 可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。
银行存款 余额调节表
❖ 例 A审计师是N公司2019年度会计报表审计负责 人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理 人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的 专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在 重大缺陷的是（ ）。 A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授 权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管 领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与 银行对账单调节相符 【答案】C
一、货币资金审计的特点
（一）货币资金是企业的血液，很重要； 流动性强，极易发生舞弊。——重要且固 有风险大 （二）货币资金审计与其他项目审计密切 相关，不能孤立地审计货币资金。
二、货币资金审计目标
1、合法性 2、真实性 3、完整性 4、披露
三 货币资金内部控制及控制测试
（一） 货币资金内部控制的要点—《内部会计控制 规范——货币资金 》 1.岗位分工及授权批准 2.现金、银行存款管理 3.票据及有关印章的管理 4.监督检查
答案：B
❖ 公式：
资产负债表日至盘点
盘点日实有数 ＋ 白条 ＋ 日的支出数
资产负债表日至盘点 日的收入数
＝
资产负债表日 的实有数
（三）检查现金收支的真实性、合法性 1.抽查现金日记帐的记录
审计人员一般抽查1~2个月的现金日记帐。 （1）验算复核； （2）审阅摘要栏；
另外推荐阅读： 1、《现金管理暂行条例》 2、《银行账户管理办法》 3、《支付结算办法》
业务部门 会计主管 会计
不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务
账目的登记工作
稽核
出纳
审批
审核
记账凭证 复核 有关明细帐
有关总帐 银行对账单
货币资金的收付 现金日记帐
银行存款日记帐
思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
第二节 现金审计
一、特点 CASH IN HAND 1、项目特点： （1）流动性强、涉及面广、收支频繁 （2）一般等价物，容易发生差错 2、审计特点： （1）固有风险大，重点审查存在性 （2）有严格的法规依据，注重合法性
二、 审计目标
1、合法性 2、存在性、所有权
对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据， 由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序， 以证实被审计单位拥有现金的所有权？ 由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产 等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事 项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归 属于被审计单位。
3、完整性
4、余额的正确性
5、报表披露的充分性
三、内控评审
四、实质性测试 （一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符 （二）盘点现金: 1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序 6.处理盘点结果： ①白条 ②未及时入帐的单据 ③账实不符（溢余或短缺） ④库存超限额
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❖ 案例一: 2019年12月31日，资产负债表“货币资金” 中现金为993元。2019年1月20日，现金日记账余额 923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险 柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅 费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批 准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对， 2019年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记 账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010 元，正确无误。
❖ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实 库存现金实有数，并调整2019年12月31日资产负债 表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合 法性提出审计意见。
❖ ;练习一：2019年2月20日，审计人员对某企业2019年12月31日 资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为 9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的 现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清 点情况如下：
本章主要内容：
❖ 1、货币资金审计概述 ❖ 2、现金审计 ❖ 3、银行存款审计 ❖ 4、其他货币资金审计 ❖ 5、外币业务审计
第一节 货币资金审计概述 问:一年以上 定期存款和 限定用途存 款在哪核算? 为什么
现金日记账
年
凭
证
月日 号
数
对方 科目
摘要
收入
支出
结余
银行存款日记账
年
凭
证
月日 号
数
对方 科目
❖ （1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：
❖ ①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；
❖ ②职工李某借条一张，金额1400元，未批准；
❖ ③保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元
❖ （2）银行核定企业库存现金限额8000元；
❖ （3）实存数的清点如下：
❖ 100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2 元50张，1元20张，其他硬币270元
❖ （4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入 现金数23500，支出现金数25800元；
❖ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有 数，并调整2019年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对 现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
习题:
❖ A注册会计师是N公司2019年度会计报表审计负责人，2019 年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额 为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月 5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000 元、支出金额为4000元，2019年1月1日至3月4日现金收入 总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断 2019年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700
结算凭证
摘 要种 编
类号
收入
支出
结余
总账的格式
账户名称：
年
凭
证
月日
号 数
总分类账
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摘要
借方
第页
贷方
借 或 余额 贷
总账的登记方法 总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以 按经济业务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也 可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。