管理会计第二章
管理会计(周航)第二章 成本性态分析与变动成本计算
第二章成本性态分析与变动成本计算第一节成本性态分析一、成本的概念：1、成本定义是企业为获取既定利益而耗费的资源的货币计量。
生产中各种要素的耗费2、成本对象成本对象是指进行成本计量和分配的项目，如部门、产品、工程、作业等。
3、成本分类(1)按成本性态分类：按发生额与业务量之间的依存关系分类：①固定成本：成本总额固定，不随产量变动②变动成本：成本总额不固定，随产量变动③混合成本：一部分固定，一部分变动。
（2）按成本的可控性分类①可控性成本：发生与否、发生多少受某部门或单位所控制或受其工作好坏所影响的成本。
②不可控成本：发生与否、发生多少不受该部门控制或影响的成本。
二、固定成本（一）固定成本的概念▲成本总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。
▲作业的产出量在一定范围内变动，固定成本的总额保持不变；但是从单位作业投入的角度看，刚好相反，随着作业产出的增加，单位作业分摊的份额会相应减少。
例：例：公司租用3台设备生产A产品，月租金48000元，最大产量400件。
△当产量在0～400件之间范围变动时，固定成本总额稳定在48000元水平上，不随产量变动而变动。
△当产量在401万箱和800件时，固定成本总额稳定在96000元水平上，不随产量变动而变动。
△也可以用图形的形式直观地反映出这种关系：（1）固定成本总额与产量关系图（2）单位产品固定成本额与产量关系图（3）变动成本相关图（二）固定成本的分类固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变分为：1、约束性固定成本▲定义：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，主要是那些与形成企业的生产能力（包括物质的和组织机构的）的支出相联系的固定成本。
如机器设备的折旧费、维修费用、保险费用、主要管理人员的工资等。
▲例如，某企业具备年生产500万件产品的生产能力，那么，这家企业年产量是100件、10万件、100万件或500万件，相关的约束性固定成本是一样的。
△即总的生产成本中包括已使用的生产能力和闲置的生产能力两部分的成本，不会也不能因为有一部分生产能力未得到利用而不支付成本。
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计第二章__成本性态分析MA
高低点法的优缺点及适用范围
优点：简单易行 缺点：精确度较低 适用条件：业务活动的波动性不大
二、散布图法
散布图法是指根据历史数据，在坐标图上作图，据 以确定固定成本和变动成本各占多少的一种方法。
该方法的步骤如下： 1、以横轴代表产量，纵轴代表成本，将历史数据
绘制在坐标图上，形成若干散布点。 2、通过目测画出反映成本变动趋势的直线，画线
然后再求出回归方程中a、b的数值。
关于相关系数的解释
相关系数（relevant coefficient）是回 归分析过程中用于判定变量之间是否存在必 要线性关系的一个数学参数。
相关系数示意图
y 成本（元）
当r=+1时，x与y完全正相 关，y≡a+bx 当r→+1时，x与y基本正相 关，y ≈ a+bx
●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程 y=a+bx去模拟它。
建立混合成本通用模型的必要性
可以简化数据处理，为进行混合成本分解 创造条件。事实上，成本性态分析中的混 合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型 中的a，b数值，并建立有关模型的过程。
建立混合成本通用模型的可能性
在实践中，不仅标准式混合成本，而且 阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及 曲线式混合成本，都可以用统一的数学模 型y=a+bx来模拟。
图２·２ 单位固定成本性态模
由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单 位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不 断增长而呈现反比例变动趋势。
（二）变动成本及其模型
1、变动成本——是指在一定相关范围内， 其成本总额随业务量成正比例变动的那部 分成本。
《管理会计》第二章 成本性态分析
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
管理会计第二章成本概念和成本分类
05
管理会计与成本控制
管理会计在成本控制中的作用
01
02
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
03
04
成本预测
管理会计通过分析历史数据和 市场趋势，对未来成本进行预 测，为企业制定合理的成本控 制目标提供依据。
成本决策分析
管理会计运用财务分析工具， 对不同成本方案进行比较和评 估，为企业选择最优的成本控 制方案提供支持。
成本计划与预算
采取措施进行改进。
目标成本法
以市场需求为导向，通过设定目标成 本并不断优化产品设计、生产和销售
等环节，实现成本控制目标。
作业成本法
将成本分配到具体的作业活动中，有 助于更准确地核算产品或服务的成本， 提高成本控制的精度。
全面质量管理
通过提高产品质量和生产效率，降低 废品率和维修成本，实现成本控制目 标。
管理会计第二章成本概念和成 本分类
目
CONTENCT
录
• 成本概念 • 成本分类 • 成本计算 • 作业成本法 • 管理会计与成本控制
01
成本概念
成本的定义
成本是企业在生产经营 过程中所耗费的资源价 值量。
成本是商品经济的产物 ，是商品经济中的一个 经济范畴。
成本是对象化了的费用 ，是以一定的产品或劳 务为对象所承担的费用 。
100%
成本差异分析
通过比较实际成本与标准成本的 差异，分析成本偏差的原因，为 成本控制提供依据。
80%
标准成本的修订
根据实际情况和市场变化，定期 对标准成本进行修订，以保证其 合理性和有效性。
04
作业成本法
作业成本法的概念
作业成本法是一种基于作业的 成本计算和管理方法，它将企 业或组织的生产过程划分为一 系列作业，并通过对作业成本 的归集和分配，计算出产品或 服务的成本。
管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。
1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对成本是如何进行分类的各种分类的主要目的是什么管理会计将成本按各种不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按成本经济用途分类：制造成本和非制造成本。
主要目的是用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定成本、变动成本和混合成本。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方法尤其是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3.按可控性分类：可控成本和不可控成本4.按是否可比分类：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分类：付现成本和沉没成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本和边际成本、机会成本6.按决策相关性分类：相关成本和无关成本2.按成本性态划分，成本可分为几类各自的含义、构成和相关范围是什么按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
管理会计第二章
历史成本法通常分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。
高低点法 其基本做法是以某一期间内最高 业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
例2-10
设每月电费总成本为y，每月固定电费 成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件 重量，则有 a=22×1 500×0.7=23 100(元)
a和b的求解
例2-8
下面用例2-7所给的资 料具体说明回归直线法对 混合成本如何进行分解。
例2-8
例2-8
例2-8
计算麻烦，避免了偶然性， 计算比目测更具有科学性， 但其结果依然具有估计成 分，实际运用中还可以剔 除个别异常的数据。
思考
其原理是什么？应注意哪 些问题？
账户分析法
账户分析法是根据 各个成本、费用账户(包 括明细账户)的内容，直 接判断其与业务量之间 的依存关系，从而确定 其成本性态的一种成本 分解方法。
2.2
混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生 活中诸多成本性态的两种极端类型， 多数成本是以混合成本的形式存在的， 需要将其进一步分解为固定成本和变 动成本两部分。
历史成本法
历史成本法的基本做 法就是根据以往若干时期 (若干月或若干年)的数据 所表现出来的实际成本与 业务量之间的依存关系来 描述成本的性态，并以此 来确定决策所需要的未来 成本数据。
基本做法是根据各有关成本账户 的具体内容，判断其特征是更接近于 固定成本，还是更接近于变动成本， 进而直接将其确定为固定成本或变动 成本。
管理会计第二章：变动成本法
第二章：变动成本法
一：计算与核算题。
1.某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租。
如果用于生产甲产品，
其收入为50000元，成本费用为30000元；如果用于出租可获得租金收入15000元。
要求：（1）分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。
(2)运用差量成本的概念帮助企业决策。
要求;
(1)试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
(2)根据回归直线法的分解结果预测2013年1月的电费支出，假定2013年1月计划产量
为1700件。
3.已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1000件，而这三年产量分别为1000件、1200件和800件。
单位产品售价为200元/件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。
要求：（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
（2）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
要求：(1)用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。
(2)用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同（1）中的比较利润
表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对成本是如何进行分类的？各种分类的主要目的是什么？管理会计将成本按各种不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按成本经济用途分类：制造成本和非制造成本。
主要目的是用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定成本、变动成本和混合成本。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方法尤其是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3.按可控性分类：可控成本和不可控成本4.按是否可比分类：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分类：付现成本和沉没成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本和边际成本、机会成本6.按决策相关性分类：相关成本和无关成本2.按成本性态划分，成本可分为几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
管理会计,第二章,变动成本法
12
历史成本法——散布图法
2、散布图法
• 把过去某一定期间混合成本的 历史数据逐一标明在坐标图上， 一般以横轴代表业务量（x）， 纵轴代表混合成本金额（y）。 然后通过目测，在各个成本点 之间画一条能反映成本变动的 平均趋势直线，并据以确定混 合成本中的固定成本和变动成 本各为多少的一种图示方法
nΣxy-Σx•Σy 4 b=
nΣx2-(Σx)2
以混合成本直线方 程为基础
通过n个观察值， 建立回归直线的联 立方程式 等式（1）左右各 项分别用业务量 （x）来加权
把（1）移项化简
把（3）代入（2）， 并移项化简单，即得
14
回归直线法,例题
例题
• 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修 费数据如下表所示
相关范围（relative range， RR）：一定的时间 范围和空间范围； 固定成本与变动成本的区分是有一定条件的； 相关范围的变动；
固定成本总额与单位固定成本；
3
固定成本按“固定性”强弱分类
1、酌量性固定成本
管理当局的决策可以改变其支出数额的固定 成本；
广告费、职工教育培训费、技术开发费等；
永庆工厂去年7～12月份的设备维修费
月份
7月 8月
业务量（x） （千机器小时）
6
8
维修费（y）（元）110 115
xy
660 920
9月 10月 11月 12月
13
历史成本法——回归直线法
3、回归直线法
• 根据过去一定期间的业务 量（x）和混合成本（y） 的历史资料，应用最小平 方法原理，算出最能代表 x与y关系的回归直线，借 以确定混合成本中的固定 成本和变动成本的方法
管理会计-第二章变动成本法
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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（一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业务量范围内， 不受业务量变动的影响而保持固定总额不变的 成本。(管理人员工资、培训费、固定资产折 旧费、一些税费) 产量的增加会导致单位产品负担的固定成本 的下降，反之亦然。
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成本
成本
业务总量
固定总成额本总额
单单位位固定产成品本
业务总量
固定成本精品的课性件 态模型
半固定成本（阶梯式上升成本）。其特征是 在一定业务量范围内其发生额的数量是不变 的，体现固定成本性态；但当业务量的增长 达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一 个新的水平；然后在业务量增长的一定限度 内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数 量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
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成 本
精品课件
固
定
20000
成 本
10000
原相关范围
新相关范围
4000
8000
固定成本精品的课相件 关范围
业务量
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内其 总额随着业务量的变动而成正比例变动的成 本。
如直接材料费、产品包装费、按件计酬的 工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固 定资产折旧费等，均属于变动成本。
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2.1 成本分类
一些新的成本概念出现了，人们 按照决策的不同需要也有了对成本的 一些非传统性的分类。
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成本 按经济用途
的分类
制造成本 非制造成本
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(一)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或 提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分为直 接人工、直接材料和其他制造费用三类。
企业的公用事业费，如电费、水费、电话 费等均属半变动成本。
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成本
（元） --------------------------------------------
-------------------------Байду номын сангаас------------------
变动成本部分 固定成本部分
业务量（件）
半变动成本的特征 精品课件
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约束性固定成本是指管理当局的决策无 法改变其支出数额的固定成本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧 费、照明费、行政管理人员的工资等。
约束性固定成本的大小只取决于企业生 产经营的规模与质量，因而具有很大的约束 性，企业管理当局的当前决策不能改变其数 额。
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在给固定成本定义时冠以“在一定期间和 一定业务量范围内”的定语，也就是说固定 成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定 条件的，或者说是有范围的。
管理会计
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第2章 变动成本法
2．1 成本分类 2．2 混合成本的分解 2．3 变动成本法与完全成本法
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学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决
策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
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管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
成本实际数
成本的线性 近似数
半固定成本的特征 精品课件
业务量
延伸变动成本：是在业务量的某一临界点 以下表现为固定成本，超过这一临界点则 表现为变动成本。
如：当企业实行计时工资制时，其支付给 职工的正常工作时间内的工资总额是固定 不变的；但当职工的工作时间超过了正常 水平，企业需按规定支付加班工资，且加 班工资的大小与加班时间的长短存在着某 种比例关系。
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(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为 销售成本和管理成本，其共同特点是其成 本支出可以使企业整体受益，但难以描述 这项支出与特定产品之间的关系。
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成本 按性态 的分类
成本性态也称成本习性， 是指成本的总额对业务总量 (产量或销售量)的依存关系。
按成本性态可以将企业的 全部成本分为固定成本和变 动成本。
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成本 （元）
30000
0 1000
2000 3000 4000 5000 业务量(小时) 延伸变动成本的特征
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2.1.3 其他成本概念及分类
机会成本（失去的收益）：在最优选择中所放 弃的次优方案所能产生的收益。
边际成本（增量成本）：最后一个产量变动所 引起的成本变动金额。
沉没成本（已经发生的成本）：已经发生的成 本，无法在现在或将来的决策中改变的成本。
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(三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和变动 成本两种不同性质的成本。根据其发生 的具体情况，通常可以分为： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
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半变动成本：其特征是通常有个基数部分， 不随业务量的变化而变化，体现固定成本性 态；但在基数部分以上，则随业务量的变化 而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。
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成本
成本
业务量
总额
变动成本总额
单位产品 业务量
单位变动成本
变动成本精品的课性件 态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
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酌量性变动成本是指企业管理当局的决 策可以改变其支出数额的变动成本。如按产 量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例 计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策 无法改变其支出数额的变动成本。这类成本 通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本， 以直接材料成本最为典型。
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例2-2
假定例2—1中单位产品 的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000 件时，材料的总成本和单 位产品的材料成本如表22。
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例2-2
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例2-2
与固定成本形成鲜明对照的是， 变动成本的总量随业务量的变化呈正比 例变动关系，而单位业务量中的变动成 本则是一个定量。
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
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酌量性固定成本也称为选择性固定成 本或者任意性固定成本，是指管理当局的决 策可以改变其支出数额的固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、技术开发 费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大 小直接取决于企业管理当局根据企业的经营 状况而作出的判断。