2012年初级会计实务第二章负债
初级会计实务第二章负债知识点汇总
考点一：短期借款的核算短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
（一）企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款【直接支付】应付利息【月末计提】借：应付利息贷：银行存款（三）归还借款借：短期借款贷：银行存款考点二：应付及预收款项（一）应付账款应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
1.发生应付账款（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。
（2）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
2.转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.不带息应付票据的核算（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。
涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
2.带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
（三）预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。
初级实务-第二章学习资料
2012年《初级会计实务》考试大纲——第二章负债[基本要求]（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）孰悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算[考试内容]负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，具有以下特征（一）负债是企业承担的现时义务（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）负债是由过去的交易或事项形成的负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。
1.流动负债是将在1年或超过l年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。
2.长期负债是偿还期在1年或超过l年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l年以下（含1年）的各种借款。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。
本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节应付及预收款项一、应付账款第应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。
(财务会计类)年初级会计实务第二章负债
第二章负债考情分析：本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。
2010年试题分数为5分，2011年试题分数为3分，2012年试题分数为7分。
从近3年试题分数看，重点关注应交税费、应付职工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识的结合2013年教材主要变化增加内容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。
修改内容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。
负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
三个特征：1.过去的交易或事项形成的(过去)2.负债是企业承担的现时义务(现在)3.负债预期会导致经济利益流出企业(将来)流动负债(≤1年)按偿还期限分类非流动负债(＞1年)第一节短期借款一、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
特征：①向银行等其他金融机构借入②借款期限≤1年③为弥补企业短期流动资金不足具体账务处理1.取得短期借款时的账务处理借：银行存款贷：短期借款2.借款期间利息的账务处理借：财务费用贷：银行存款【直接支付】应付利息【月末计提】3.支付利息的账务处理借：应付利息贷：银行存款4.归还本金时的账务处理借：短期借款贷：银行存款【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。
A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】D【例题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该公司7月31日应计提的利息为（）万元。
A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『答案』A【例题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（）『答案』×第二节应付及预收款项一、应付账款（结合现金折扣/商业折扣）定义：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
具体账务处理如下：1.购买商品、材料或接受劳务时借：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付款款注意：1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2）货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；3）应付账款附有现金折扣的（销货方为尽早收回货款而给予购货方的优惠）,如:2/10 , 1/20 , N/30,应按照扣除现金折扣前（总值）的应付款总额入账。
初级会计实务第二章负债单选
1，企业支付的银行承兑汇票手续费应计入( )。
A．管理费用B．财务费用C．营业外支出D、其他业务支出2，企业计提短期借款的利息时，借方记入的会计科目是( )。
A．“财务费用”B．“短期借款”C．”应收利息“D、”应付利息“3，A企业以一张期限为l2个月的商业承兑汇票支付货款，面值为200万元，票面年利率为5％。
该票据到期时，企业应支付的金额为( )万元。
A，200．B，190．C．205D、2104，企业签发并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入( )。
A．应收账款B．应付账款C．坏账准备D、继续保留在”应付票据“中5，企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作( )。
A．营业外收入B．补贴收入C．其他业务收入D、资本公积6，预收货款业务不多的企业可以不设置“预收账款”科目，发生的预收货款业务，直接通过( )科目核算。
A．应付账款B．其他应收款C．其他应付款D、应收账款7，按照企业会计准则规定，下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。
A．职工工资．奖金B．差旅费C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿D、非货币性福利8，职工工资中代扣的职工房租，应贷记的会计科目是( )。
A．“应付职工薪酬”B，“银行存款”C．”其他应收款“D、“其他应付款”9，下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。
A．“应付现金股利”B．“应交教育费附加”C．“应付租入包装物租金”D、”应付管理人员工资“10、以银行存款缴纳职工医疗保险费，应贷记的会计科目是( )。
A．“管理费用”B．“其他应付款”C．”应付职工薪酬“D、“银行存款”11、下列税金中，可以作为进项税额抵扣的是( )。
A．由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B．由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C．小规模纳税企业进口原材料交纳的增值税D、—般纳税企业进口原材料交纳的增值税12、某一般纳税企业，将产成品一批用于在建工程，该产品成本80万元，计税价格100万元，增值税税率17％，其计入在建工程成本的金额为( )万元。
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章 负 债
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章负债知识点一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款单项选择题◎某企业2010年1月1日向银行借款100000元，期限6个月，年利率9%，每月末计提利息。
按银行规定一般于每季度末收取短期借款利息，假设归还利息当月不计息，则2010年3月份企业对短期借款利息应当作（）会计处理。
A、借：财务费用 750应付利息 1500贷：银行存款 2250B、借：财务费用 1500应付利息 750贷：银行存款 2250C、借：财务费用 750贷：银行存款 750D、借：应付利息 2250贷：银行存款 2250知识点二、应付及预收款项一、应付账款结合存货内容来学习。
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
（一）应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
（二）应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
（三）应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。
（四）如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。
不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。
带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。
（二）不带息应付票据的账务处理1.发生应付票据借：材料采购原材料库存商品应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款2.偿还应付票据借：应付票据贷：银行存款3.转销应付票据借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款（三）带息应付票据的账务处理借：财务费用贷：应付票据三、应付利息短期借款、分期付息到期还本的长期借款和分期付息到期还本的应付债券计提利息时借：财务费用（或在建工程）贷：应付利息四、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供货方而发生的一项负债。
【初级会计实务】第二章课后练习及答案：负债
【初级会计实务】第二章课后练习：负债一、单项选择题1。
假设企业每月末计提利息，企业每季度末收到银行寄来的短期借款利息付款通知单时，应贷记(）科目。
A。
库存现金 B.银行存款C。
财务费用 D.应付利息2。
企业出售固定资产应交的营业税,应借记的会计科目是（）.A.营业税金及附加B.其他业务成本C。
营业外支出D。
固定资产清理3。
某企业发行到期一次还本付息的债券,按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入(）科目.A。
应付债券——应计利息 B.应付债券——利息调整C.应付利息D.应付债券——面值4。
下列各项中,应通过“其他应付款"科目核算的是(）。
A.租入包装物支付的押金B.应交城市维护建设税C.存入保证金D。
应付销售人员工资5。
某企业本期实际应上交增值税400000元,消费税200000元，营业税400000元,土地增值税200000元。
该企业适用的城市维护建设税税率为7%,则该企业应交的城市维护建设税为（)元.A.71000B.70000C.84000 D。
800006.企业对外销售应税产品计算出的应交资源税,应计入（）科目。
A。
管理费用 B.生产成本C。
制造费用D。
营业税金及附加7.某公司向职工发放自产的加湿器作为福利，该产品的成本为每台150元，共有职工500人，计税价格为200元，增值税税率为17%，计入该公司应付职工薪酬的金额为（)元。
A.117000B.75000C.100000 D。
920008。
某工业生产企业为小规模纳税人，采用计划成本对材料进行日常核算，本期购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明原材料价款为200000元,增值税额为34000元,材料尚未到达，并支付运费1200元，已取得运费发票，其在采购的时候应计入“材料采购”账户的金额为（）元。
A.201200B.235200C.218116 D。
2170009.下列关于应付票据处理的说法中正确的是（)。
A.企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”B.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“管理费用”C.应付票据到期支付时,按面值结转D。
2012年初级会计职称《会计实务》第2章 负债讲义
第一章资产前言负债的总论一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
二、负债的分类按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等）和长期负债（长期借款、应付债券、长期应付款等）。
第一节短期借款短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
【例1-单选】（2009）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为（）万元。
A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
【例2-判断】短期借款利息在预提时增加短期借款的价值。
（）【答案】×第二节应付及预收款项一、应付账款（重点）应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
（一）产生应付账款1.购买材料、商品借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款【注意】有现金折扣，入账价值是扣除折扣前的金额。
2.企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款（二）偿还借：应付账款贷：银行存款财务费用（享有的现金折扣）（三）转销：确实无法支付的应付账款，直接计入营业外收入。
借：应付账款贷：营业外收入【例3-教材例2-3、6】乙百货商场于2009年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定在4月10日付款。
4月2日：借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应付账款——A公司1174月10日：借：应付账款——A公司117贷：银行存款115.83财务费用 1.17补充：A公司处理：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：银行存款115.83财务费用 1.17贷：应收账款117【例4-多选】（2011）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【例5-单选】（2010）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
2012会计初级个人要点笔记第二章 负债
第二章负债1、应付债券的利息的计提：到期一次还本付息的，计入“应付债券—应计利息”分期付息一次还本的，计入“应付利息”2、城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）X适用税率，计入“营业税金及附加”3、资源税：对外销售缴纳的，计入“营业税金及附加”自产自用的，计入“生产成本”“制造费用”等科目。
4、将公司自产商品作为福利发放给员工，视同销售，计收入转成本5、小规模纳税人购入货物无论是否开具有增值税专用发票，增值税均计入购货成本6、应付票据：开出时，按票面金额货记“应付票据”，后期核算应按帐面余额帐面余额=票面金额+票据利息7、领用原购入的材料建办公楼，办公楼是不动产，不涉及增值税，原进项税要转出；材料自然毁损，原进项税可以抵扣不用转出。
材料非正常损失原进项税需转出（税法规定）8、离退休人员工资，不用计提，直接计入“管理费用”9、长期借款用于购建固定资产所发生的利息支出：（1）未达到预定可使用状态前，计入“在建工程”（2）筹建期间，计入“管理费用”（3）生产经营期间，计入“财务费用”长期借款一次还本付息，要设置“长期借款—本金/应计利息“分期付息，计入“应付利息“10、应计入管理费用的税金，包括：房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、印花税（不用计提，发生时直接计入“管理费用“）11、消费税概念：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税12、“预收帐款“帐户，借方登记：发货后冲销的预收帐款数额及退回购货方多付货款的数额；贷方登记：预收货款的数额及收到购货单位补付货款的数额。
13、应付帐款一般按确认时的应付金额入账，不考虑资金的时间价值问题，不按到期应付的现值入帐14、自产货物用于不动产在建工程，视同销售。
但货物按成本价，税金按销售价计算（税物不允许按成本价计算税金）15、企业生产多种产品，生产车间人员工资不能直接计入生产成本，应先计入“制造费用”科目核算。
2012初级会计实务 第二章 负债【习题+解析】
第二章负债一、命题规律本章属于一般重点内容，在考试中多以客观题的形式考查，分数多在5分左右，但有关应交税费、应付职工薪酬的内容可在计算题和综合题中涉及，甚至可以单独出计算题。
近年主要考点包括：应付账款、长期借款、应付职工薪酬、增值税、消费税、营业税、长期应付款等。
二、重点难点（一）短期借款利息的处理企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）应付及预收款项1.应付账款第一，取得现金折扣的处理：折扣部分属于企业的收益，应该贷记财务费用。
第二，无法偿还的应付账款计入“营业外收入”。
2.应付票据第一，取得时按面值入账；第二，企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
第三，银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
第四，带息票据期末计息。
3.应付利息4.预收账款业务不多可并入“应收账款”（三）应付职工薪酬1.应付职工薪酬的内容2.应付职工薪酬的核算（1）应付职工薪酬的确认注意：第一，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；第二，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
第三，以产品作为非货币福利，按产品的公允价值计量。
（2）发放应付职工薪酬注意：发放产品时，应同时结转产品成本。
（四）应交税费1.应交税费的内容2.应交增值税的核算（1）设置的科目（2）会计处理：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金各专栏科目的核算3.应交消费税的核算（1）销售应税消费品（2）自产自用应税消费品4.应交营业税的核算，计入“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目。
东奥初级会计实务真题讲解007
东奥初级会计实务真题讲解0072013年、2012年初级会计实务考题解析（七）第⼆章负债【例题?单选题】2012年9⽉1⽇，某企业向银⾏借⼊⼀笔期限2个⽉、到期⼀次还本付息的⽣产经营周转借款200000元，年利率6%。
借款利息不采⽤预提⽅式，于实际⽀付时确认。
11⽉1⽇，企业以银⾏存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。
（2013年）A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银⾏存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000财务费⽤1000贷：银⾏存款202000C.借：短期借款200000财务费⽤2000贷：银⾏存款202000D.借：短期借款202000贷：银⾏存款202000【答案】C【解析】借款利息不采⽤预提⽅式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费⽤。
【例题?单选题】2012年2⽉1⽇某企业购⼊原材料⼀批，开出⼀张⾯值为117000元，期限为3个⽉的不带息的商业承兑汇票。
2012年5⽉1⽇该企业⽆⼒⽀付票款时，下列会计处理正确的是（）。
（2012年）A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【答案】C【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票⾯到期值与⾯值相等。
⽆法⽀付要转销应付票据时，同时增加⼀笔“应付账款”；如果是银⾏承兑汇票，⽆法⽀付要转销应付票据时，同时增加⼀笔“短期借款”。
【例题?单选题】企业每期期末计提⼀次还本付息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。
（2012年）A.借记“财务费⽤”科⽬，贷记“长期借款”科⽬B.借记“财务费⽤”科⽬，贷记“应付利息”科⽬C.借记“在建⼯程”科⽬，贷记“长期借款”科⽬D.借记“在建⼯程”科⽬，贷记“应付利息”科⽬【答案】C【解析】题⽬问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录为借：在建⼯程，贷：长期借款——应计利息（因为是到期⼀次还本付息的，利息记⼊“长期借款——应计利息”科⽬）。
初级会计实务第二章
内部真题资料，考试必过，答案附后第二章负债一、单项选择题1、应付票据计提的应计未付的票据利息贷方科目通过（）科目核算。
A.财务费用B.应付票据C.应付利息D.管理费用2、某企业为增值税一般纳税人，于2011年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。
合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
该企业在2011年6月11日付清货款。
企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。
A.147B.150C.172.5D.175.53、 2011年夏季即将到来，甲公司在本单位食堂安装数台自产的产品——cool牌空调，作为广大职工的一种福利提供给食堂使用，该产品的成本为每台 1 500元，一共安装了5台，计税价格为每台2 000元，增值税税率为17%，则甲公司实际发放时计入应付职工薪酬借方的金额为（）元。
A.11 700 B.7 500 C.10 000 D.30 0004、某工业企业本期对外提供运输劳务收入10万元，适用的营业税税率为3％，同期对外出租一项无形资产取得收入20万元，适用的营业税税率为5％。
上述业务中营业税相关的会计分录为（）。
A.借：其他业务成本 1.3贷：应交税费——应交营业税 1.3B.借：营业税金及附加 1.3贷：应交税费——应交营业税 1.3C.借：营业税金及附加 1其他业务成本 0.3贷：应交税费——应交营业税 1.3D.借：营业税金及附加 0.3其他业务成本 1贷：应交税费——应交营业税 1.35、 2010年7月1日，甲公司按面值发行5年期、分期付息一次还本、年利率6%（不计复利）、面值总额为5 000万元的债券。
实际收到发行价款5 000万元。
不考虑其他要素，则下列有关应付债券的会计处理不正确的表述是（）。
A.2010年7月1日按照面值发行债券时确认应付债券账面余额为5 000万元B.2010年12月31日确认债券利息费用为150万元C.2011年12月31日确认债券利息费用为300万元D.2011年12月31日应付债券账面余额为5 450万元6、企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（）。
会计实务 第二章 负债kjsw_jy0201
第二章负债考情分析本章是《初级会计实务》中比较重要的一章。
本章教材在2013年做了修改，主要是新增了营业税改增值税的账务处理。
考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等题型。
【知识点】负债的确认负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节短期借款【知识点】短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。
在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。
★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用：借：财务费用贷：应付利息2.实际支付时：借：应付利息贷：银行存款3.短期借款到期偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款【例题·计算题】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
该企业应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息 400本月应计提的利息＝120 000×4%÷12＝400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400贷：银行存款 400借：应付利息 800贷：银行存款 800或借：财务费用400应付利息800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款120 800如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。
初级会计实务第二章负债会计分录总结(精心整理)
借：在建工程等
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
3.视同销售行为（销项税额）：
（1）工程（非增值税应税项目）：
借：在建工程
贷：库存商品
（成本价）
应交税费-应交增值税（销项税额）（计税价格/公允价值/市场价×17%）
（2）集体福利：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：应付票据
据
贷：短期借款
1.计提时：
应
借：财务费用
付
贷：应付利息
利 2.支付时：
息
借：应付利息
贷：银行存款
1.收到购货单位款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
2.实现销售时：
预
借：预收账款
收
贷：主营业务收入
账
应交税费-应交增值税（销项税额） 3.收到购货单位补付的款项时：
款
借：银行存款
贷：预收账款
4.向购货单位退回其多付款项时：
应
并结转成本 ①确认时：
付
借：生产成本、制造费用、管理费用等
职
贷：应付职工薪酬-非货币性福利（公允价值，含税）
工 ②实际发放时：
薪
借：应付职工薪酬-非货币性福利
酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
③同时结转成本：
借：主营业务成本
酬
存货跌价准备
贷：库存商品
（2）企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
贷：银行存款
（2）如果委托加工物资收回直接对外销售：
①发出委托加工物资时：
2.偿还时：
初级实务-第二章
2012年《初级会计实务》考试大纲一一第二章负债［基本要求］（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）孰悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算［考试内容］负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流岀企业的现时义务，具有以下特征（一）负债是企业承担的现时义务（二）负债的清偿预期会导致经济利益流岀企业（三）负债是由过去的交易或事项形成的负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。
1.流动负债是将在1年或超过I年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。
2.长期负债是偿还期在1年或超过I年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在I年以下（含1年）的各种借款。
企业应通过短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。
本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记银行存款”科目，贷记短期借款”科目。
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记财务费用”科目，贷记应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记应付利息”科目，根据应计利息，借记财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记银行存款”科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记短期借款”科目，贷记银行存款”科目。
第二节应付及预收款项一、应付账款第应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。
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第二章负债考情分析负债是反映财务状况的会计要素之一。
在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。
考生在学习这章内容时，应特别注意应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。
最近三年本章考试题型、分值分布本章考试大纲要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算负债概述一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务。
（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
（三）是有过去的交易或事项形成的。
二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。
长期借款是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款一、取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。
取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。
二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
【例题·单选题】某公司2009年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为（）万元。
A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6[答疑编号3212020101]『正确答案』A『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
【例题·判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（）[答疑编号3212020102]『正确答案』×『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。
第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
会计分录如下：发生时借：原材料等贷：应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款转销时：借：应付账款贷：营业外收入（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。
【注意】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。
在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
（二）偿还会计分录如下：附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）（三）转销企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。
【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费[答疑编号3212020201]『正确答案』C『答案解析』销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。
【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。
A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用[答疑编号3212020202]『正确答案』B二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）不带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。
如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2.到期按面值支付款项。
3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。
企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。
会计分录如下：发生时：借：原材料等贷：应付票据（面值）偿还时：借：应付票据贷：银行存款到期不能偿还转销时：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）（三）带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。
2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。
3.应付票据的到期偿还和转销。
【例题·单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”[答疑编号3212020203]『正确答案』D『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。
三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
四、预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。
预收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。
【例题·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。
A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方[答疑编号3212020204]『正确答案』B『答案解析』企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。
第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。
【例题·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。
A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费[答疑编号3212020301]『正确答案』ABCD『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。
二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
会计分录如下：确认或计提时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬实际发放或结算时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（一）货币性职工薪酬的确认和发放1.工资、奖金、津贴、补贴2.职工福利和社会保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。
（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。
会计分录如下：确认时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；会计分录为确认时借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应提折旧额）发放时借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
会计分录为确认时借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应付租金）发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款（实际支付的租金）【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。
A.10B.11.7C.12D.14.04[答疑编号3212020302]『正确答案』D『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。
【例题·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。
A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本[答疑编号3212020303]『正确答案』B『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最终计入当期损益。
第四节应交税费一、应交税费概述1.根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
2.企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。
3.交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题·多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税[答疑编号3212020304]『正确答案』AB『答案解析』企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。