企业所得税纳税筹划论文

企业所得税纳税筹划研究

中图分类号：f243 文献标识：a 文章编号：

1009-4202(2011)10-000-02

摘要目前在我国，新的企业所得税法和相关的实施条例已经于2008年开始执行，与过去的企业所得税法相比有很多改动，新的法规更贴合实际，而且考虑到了企业自身的经营特点等，做到了更全面更细致的纳税筹划工作，同时也大大提高了企业和股东的价值。本文通过对纳税筹划的研讨与分析，从成效和一些主要项目来阐述了企业所得税的纳税筹划问题。

关键词企业所得税纳税筹划

一、引言

纳税对于每一个有收入的公民来说都是必须的，在没有颁发新的税法之前，我国的总收入中就有百分之八九十是税收收入，其中企业所得税占了百分之二十左右。由此可见企业所得税的纳税筹划是非常重要的。

二、纳税筹划

在国家的相关政策允许的范围之内，通过对一些基本项目的合理筹划以及安排，来实现企业与股东的价值最大化，这些项目主要包括企业的设立与筹资，然后是投资与运营等。这样的一种“节税”活动就被称为纳税筹划[1]。

三、能让纳税筹划取得成效的方法

为了使纳税筹划取得良好的成效，我们需要采取一些办法。首

先，自身要努力培养与训练一些管理者的意识，然后再逐一推广。只要每个人都有了纳税筹划意识，这样纳税筹划就可以联系到企业运营的每一个环节。其次，还要认真了解有关纳税筹划的一些资料与细节，还要积极的与一些税务部门联系以便于我们更好的进行纳税筹划。最后，我们要根据相关的法律要求，严格遵守其规范，按照程序来执行，保证资料的真实性、完整性，使之做到充分与合理，这样才会取得良好的效果。

四、主要考虑的涉税项目

首先要考虑到的涉税项目主要有捐赠支出，包括公益活动等，业务招待费，企业中对下收取的管理费，还有就是“三新”研发费，下面做具体讲解。

（一）管理费

企业之间互相收取的管理费或者是租金等费用是不得扣除的，筹划方案应该遵守企业所得税法的规定，集团或企业不得对下收取费用，但是可以使用一些其它方法来收取费用。

（二）三新“研发费”我国《所得税法》第三十条中明确规定，三新：企业开发新技术、企业研发的新产品、企业在技术上实现的新工艺，这三种情况下的费用在计算个人所得税中可以加计扣除。在我国的《实施条例》中，95条也有这方面的明确规定，即按照企业所得法中的第三十条中第一项中的内容：企业开发新技术、企业研发的新产品、企业在技术上实现的新工艺这三种情况下，没有形成资产的在扣除的基础上，还要将研发费的一半加以扣除、当以上

三种费用形成了无形资产的时候，就要按其1.5倍的费用开销。关于企业的研发费，在《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》中有明确规定，其内容如下：企业的研发费统筹是指研发产品的每个过程中所要花费的费用。具体的有以下八种费用：（1）为研发所用的相关材料的费用；（2）为研发企业要支付给技术人员的各种费用，包括工资、保险、各种补贴，津贴等费用以及为了研发需要聘请外研人员的费用；（3）在整个过程中，研发所需要的场所费用以及设备的购买、维护、维修等相关费用；（4）在研发中所需要的相关软件的使用权等支出；（5）研发生产的产品出样品时还要经过不断的试验，在这个过程中所需要的模具、设备、以及他们的购买费和实验费；（6）最后研发产品要经过相关程序的论证检验过程才能演变成最后的成果。这过程中要花费一些知识产权方面的内容；（7）研发成果要通过和相关单位或者相关个人的合作，才能顺利的研发成功，这也是一笔费用；（8）对于研发活动不能缺少资料、翻译以及技术人员之间进行的会议，这些都是要花费的费用。还有相关工作人员的培训费、咨询费等。对于研发费用，企业一定要在其开资范围和标准严格审批，还要在企业内部设置台账，准确的核算研发费用的每一笔支出。企业研发人员是指，对于以上研发活动，期中的在职或者是外聘技术人员以及管理人员。企业研发机构指的是，一些企业技术中心或者是研究院所，中试基地及实验室这样的受到《国家认定企业技术中心管理办法》的认定[2]。筹划方案的某公司，在2008年，该集团的一项科技研发不包括其子

公司未研发的预算资金就用了1025万元的资助金。为了响应国家关于税务及财政法律法规的政策及要求，筹划方案集团公司及其各子公司的研发资金的预算及实际支出，以及会计核算都应达到有关标准。现以一个项目为例，一个特大桥的各项目支出，如桥体大跨度、大吨位缆索掉级的设计及使用，泵送大高差机制砂混凝土、复杂山区的大跨度钢管的安装研发，往往都需要上千万的预算。而所得税计划可以使每1000万研发支出可以节约所得税1/8。

（三）安置残疾员工的花费

在《所得税法》中的第三十条中指出：企业的应纳税的总值中可以扣除的部分有：（二）安置国家支持的就业人员如安置残疾人等支出的工资。在《实施条例》中的第九十六条指出：所得税法规定企业应加计扣除安置残疾人员的花费，扣除标准为扣除残疾员工的全部工资。

依据《中华人民共和国残疾人保障法》来确定残疾人员的符合标准。

筹划案例统计出公司或企业中符合以上法律和法规的残疾人员数量。

筹划方案从地方民政部门获取残疾人员的相关资料，例如，公司安置残疾人员的费用为50万元，则在税前就应该扣除50万元。

（四）购置特殊设施的支出

在《所得税法》中第三十四条中指出：企业或公司购买用于安全生产、节能节水、环境保护等设备的支出，应该按照一定的百分

比收取税额。在《实施条例》中的一百条指出：企业在如下方面可以对部分税额进行减免，如企业在购买《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中包含的安全生产、节能节水、环境保护等设备，企业可以减少当年用于这些设备支出费用的10%扣除。

近年来，企业安全生产问题受到政府的重视，在建设项目的预算中安全生产费用占有足够的份额。

筹划方案以某项目为例：企业安全生产的指出为3460万元，这其中安全生产设备的费用为800万元，按正规的纳税程序执行，企业就可以减少80万元。

（五）企业技术转让费用

在《所得税法》中二十七条支出：可以减少、免征符合条件的技术转让所得税。在《实施条例》中九十条指出：可以减少、免收符合条件的技术转让所得税，减免部分是指在居民企业技术中小于500万元的那部分支出；对于500万元以上的部分支出，应做减半征收所得税[3]。

筹划案例集团建立研发公司，通过技术转让实现研发项目所得，企业应减少征税额。

目前企业所得税法还没有规定关于技术转让的筹划方案，在《合同法》中指出，符合技术转让的合同有：申请专利权转让合同、专利权转让合同、许可专利实施合同、引进技术合同、技术秘密转让