第十一章收入费用与利润
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第11章收入、费用和利润.ppt资料
118
贷：主营业务收入
100
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 17
贷：银行存款
1
借：主营业务成本
60
贷：库存商品
60
2020年11月10日
10
2．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理(P206)
（1）商业折扣 ①是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予
的价格扣除。 ② 确认收入时→扣除
2020年11月10日
12
【例题】 甲公司2007年3月 21 日，销售给乙公司商 品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200万 元，增值税税额为 34 万元。提货单和增值税专用发 票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货 款，给予乙公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20， n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 ） 。 该批商品的实际成本为 160 万元。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
2020年11月10日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月10日
18
3、销售退回的处理 (P207) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月10日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述 中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
第十、十一章收入、费用和利润
财务会计
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编：张天西 等 复旦大学出版社
2
第十、十一章 收入、费用和利润
3
本章内容提要
收入 费用 利润 收入、费用旳列报
4
第一节 收入
收入概述 销售商品收入旳确认和计量（掌握） 提供劳务收入旳确认和计量 让渡资产使用权收入旳确认计量 建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计，用百分比法； ✓劳务旳成果不能够可靠估计，按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例：【例10-9】~【例10-11】
15
让渡资产使用权收入旳确认和 计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业；
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例： 见教材【例10-12】、
16
第二节 费用
26
利润形成旳核实
账结法：经过每月月末将全部损益 类科目旳余额转入“本年利润”科 目，用以拟定利润旳一种措施。 不论是账结法还是表结法，在年末 时都必须结转各损益科目。 核实举例：见教材P310【例11-3】 。
27
利润旳分配
利润分配旳顺序 账户：“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例：见教材【例11-4】
9
销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件 销售商品收入确认条件旳详细应用 销售商品收入旳计量原则 商品销售收入旳账务处理
10
销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬 劳转移给购货方； 既没有保存与全部权相联络旳继续管理 权，也没有对已售出旳商品实施控制； 与交易有关旳经济利益能够流入企业； 收入旳金额能够可靠地计量； 有关旳旳成本能够可靠地计量
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编：张天西 等 复旦大学出版社
2
第十、十一章 收入、费用和利润
3
本章内容提要
收入 费用 利润 收入、费用旳列报
4
第一节 收入
收入概述 销售商品收入旳确认和计量（掌握） 提供劳务收入旳确认和计量 让渡资产使用权收入旳确认计量 建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计，用百分比法； ✓劳务旳成果不能够可靠估计，按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例：【例10-9】~【例10-11】
15
让渡资产使用权收入旳确认和 计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业；
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例： 见教材【例10-12】、
16
第二节 费用
26
利润形成旳核实
账结法：经过每月月末将全部损益 类科目旳余额转入“本年利润”科 目，用以拟定利润旳一种措施。 不论是账结法还是表结法，在年末 时都必须结转各损益科目。 核实举例：见教材P310【例11-3】 。
27
利润旳分配
利润分配旳顺序 账户：“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例：见教材【例11-4】
9
销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件 销售商品收入确认条件旳详细应用 销售商品收入旳计量原则 商品销售收入旳账务处理
10
销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬 劳转移给购货方； 既没有保存与全部权相联络旳继续管理 权，也没有对已售出旳商品实施控制； 与交易有关旳经济利益能够流入企业； 收入旳金额能够可靠地计量； 有关旳旳成本能够可靠地计量
财务会计学—收入费用和利润PPT课件
银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会
计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本
1500
贷：包装物
1500
18
第二节 费用
一、营业费用的范围 营业费用包括： 主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益。
3
二、营业收入的确认 （一）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
4
（二）销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
38
（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
39
（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈 余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为 向投资者分配利润的限额。
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备等
P287
26
第三节 利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
27
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
收入、费用和利润
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第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
财务会计 第十一章 收入、费用和利润
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
第11章 收入费用和利润
收入的定义及其分类 销售商品收入（重要） 收入 提供劳务收入（重要）
收
让渡资产使用权收入
入 、
建造合同收入 （重要）
费 用
费用的确认
和 利
费用
期间费用
润
利润的构成
利润
营业外收支的会计处理（重要）
本年利润的会计处理
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 该定义的三个特点： 1.日常活动； 2.引起所有者权益增加（按照资产负债表观进 行定义）； 3.所有者投入资本不属于收入。
企业应在收到最后一笔款项且发出商品时确认确认收 入，预收的货款应确认为负债——预收账款。
3. 分期收款销售商品：教材【例11－15】——比较分期付 款购买商品（融资购买固定资产） 企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具 有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定收入金额。
通过本章的学习，了解收入的定义及其分类，掌握销 售商品收入的确认和计量、提供劳务收入的确认和计 量、让渡资产使用权收入的确认和计量、建造合同收 入的确认和计量，掌握费用的定义及其分类以及期间 费用的内容和核算、利润的组成和营业外收支的内容 。
1、收入的定义及其分类 2、销售商品收入的确认和计量 3、提供劳务收入的确认和计量 4、让渡资产使用权收入的确认和计量 5、建造合同收入的确认和计量 6、费用的定义及其分类 7、期间费用的内容和核算 8、利润的组成和营业外收支的内容
•
贷：银行存款
468 000
• 借：主营业务成本
80 000
•
预计负债
20 000
•
贷：主营业务收入 100 000
财务会计-第11章 收入、费用和利润
22
1.营业费用的范围
营业费用是指企业在经营管理过程中为了 取得营业收入而发生的费用
23
2.营业费用的确认标准
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业 费用与营业收入的关系；二是营业费用的 归属期。具体来说，确认营业费用的标准 有以下几种：
（1）按其与营业收入的直接联系确认营业 费用
（2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用
（3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
18
3．提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。 （1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行
可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收 入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认 收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供 劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收 入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的 经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能 够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。
16
1.营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入，分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。
17
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具备以下5个条 件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对售出的商品实施 控制。
（一）其他业务收入 （二）其他业务成本
27
（一）其他业务收入
其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时，应借记“银行存款”等科目，贷记 “其他业务收入”科目，如果取得了增值 税销项税额，还应贷记“应交税费——应交 增值税（销项税额）”科目。
1.营业费用的范围
营业费用是指企业在经营管理过程中为了 取得营业收入而发生的费用
23
2.营业费用的确认标准
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业 费用与营业收入的关系；二是营业费用的 归属期。具体来说，确认营业费用的标准 有以下几种：
（1）按其与营业收入的直接联系确认营业 费用
（2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用
（3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
18
3．提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。 （1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行
可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收 入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认 收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供 劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收 入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的 经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能 够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。
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1.营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入，分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。
17
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具备以下5个条 件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对售出的商品实施 控制。
（一）其他业务收入 （二）其他业务成本
27
（一）其他业务收入
其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时，应借记“银行存款”等科目，贷记 “其他业务收入”科目，如果取得了增值 税销项税额，还应贷记“应交税费——应交 增值税（销项税额）”科目。
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
17
二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
10
二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
9
所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
第11章 收入、费用和利润(1130更新)
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
29
（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元 的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
30
【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公 司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生 的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
26
销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明 售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假 定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为 收入，确认时应作分录：
17
2.销售商品收入的确认与计量
12第十一章收入费用利润62页PPT
劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 劳务的完成程度能够可靠地计量。
提供劳务的账务处理
1. 劳务收入在确认时：
借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入
2. 劳务结转成本时： 借：本年利润
贷：主营业务成本
提供劳务的账务处理
[例]某企业于2000年10月5日为客户订制一 项软件，工期大约5个月，合同总收入为 4,000,000元，至2000年年底已发生成本 2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预 计开发完整个软件还将发生成本800,000 元。2000年年底经专业测量师测量，软 件的开发程度为60%。
117,000
现金折扣的帐务处理
3. 如果买方5月20日前付清货款，则应享 受的现金折扣为10000×1%=100元， 实际付款11600元：
借：银行存款
财务费用 贷：应收帐款
116,000
100 117,000
现金折扣的帐务处理
4. 如果买方5月底才付清货款，则应按全 额付款：
借：银行存款
117,000
提供劳务的账务处理
1. 发生成本时：
借：主营业务成本 贷：银行存款（等）
2. 预收款项时：
借：银行存款
贷：预收帐款
2,200,000 2,200,000
2,500,000
2,500,000
提供劳务的账务处理
3. 确认收入时：
借：预收帐款
贷：主营业务收入
4. 结转成本：
借：本年利润
贷：主营业务成本
要求：编制该公司相关的会计分录。
销售费用的帐务处理
1. 采购人员报销差旅费：
借：销售费用 贷：现金
800 800
提供劳务的账务处理
1. 劳务收入在确认时：
借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入
2. 劳务结转成本时： 借：本年利润
贷：主营业务成本
提供劳务的账务处理
[例]某企业于2000年10月5日为客户订制一 项软件，工期大约5个月，合同总收入为 4,000,000元，至2000年年底已发生成本 2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预 计开发完整个软件还将发生成本800,000 元。2000年年底经专业测量师测量，软 件的开发程度为60%。
117,000
现金折扣的帐务处理
3. 如果买方5月20日前付清货款，则应享 受的现金折扣为10000×1%=100元， 实际付款11600元：
借：银行存款
财务费用 贷：应收帐款
116,000
100 117,000
现金折扣的帐务处理
4. 如果买方5月底才付清货款，则应按全 额付款：
借：银行存款
117,000
提供劳务的账务处理
1. 发生成本时：
借：主营业务成本 贷：银行存款（等）
2. 预收款项时：
借：银行存款
贷：预收帐款
2,200,000 2,200,000
2,500,000
2,500,000
提供劳务的账务处理
3. 确认收入时：
借：预收帐款
贷：主营业务收入
4. 结转成本：
借：本年利润
贷：主营业务成本
要求：编制该公司相关的会计分录。
销售费用的帐务处理
1. 采购人员报销差旅费：
借：销售费用 贷：现金
800 800
第11章收入费用与利润
贷：受托代销商品 10万
（4）交付代销清单并收到专用发票
借：受托代销商品款
100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
2020/11/25
第11章收入费用与利润
12.1 收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元）
贷：应收账款—受托方
贷：应付账款—委托方
④付出货款
借：应付账款—委托方 贷：银行存款
1、委托方：委托代销业务 （2）受托方收取手续费 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税费－应交增值税
（销项税额）
第11章收入费用与利润
10.1 收入
（1）发出电梯（商品）
借：发出商品 8000000
贷：库存商品
8000000
（2）预收货款
借：银行存款 9600000
贷：预收账款 9600000
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
例2企（业托采收用承托付收结承算付方结式算销方售式）销售商品一批，价款20
万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品 的
成本为15万元。
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
第11章-收入、费用和利润
所产生
期投资利息收入、长久股权投
资、处置投资收益。
12
11.2 利润总额旳形成
11.2.1 营业收入与营业费用确实 11.2.7 财务费用 认
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.8 资产减值损失
11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.9 公允价值变动损益
11.2.4 营业税金及附加
11.2.10 投资收益
11.2.5 销售费用
11.2.11 营业外收入与营业外支出
11.2.6 管理费用
11.2.12 利润总额
13
11.2.1 营业收入与营业费用旳确认
1、营业收入旳确认
（1）营业收入旳范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权等日常经营业务过程中取得旳收入，分为主营 业务收入和其他业务收入两部分。 （2）销售商品收入确实认与计量（主营业务收入） （3）提供劳务收入确实认与计量（其他业务收入） （4）让渡资产使用权收入确实认与计量
开办费、企业经费、董事会费、工会 经费、研究费用、业务招待费、中介 机构聘任费、征询费、诉讼费等。
销售费用
企业销售过程 中发生旳费用
保险费、包装费、展览费、广告费、 产品维修费、运送装卸费、估计质保 费、专设销售机构职员薪酬、业务费 、折旧费等。
财务费用
企业为筹集生 产经营所需资 金等而发生旳 多种费用
利息净支出、金融机构手续费、 汇兑净损失等。
7
3、费用、成本、支出旳关系
成本是对象化旳花费
狭义
为了生产产品或提供 劳务而实际发生或应 发生旳价值牺牲，即 生产及劳务成本。
产品生产成本 劳务成本
广义
为了取得资产或到 达特定目旳而实际 发生或应发生旳价 值牺牲。
第11章收入费用与利润
第一节 收入的核算
一、收入的性质与分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
收入括商品销售收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项应作为负债，不 应确认收入。
收入的主要特点:
收入从企业的日常活动中产生，而不是从 偶然发生的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加或负债的 减少、或两者兼有。 收入能导致所有者权益的增加，但非所有 者的出资。 收入只包括本企业的经济利益的流入，不 包括为第三方或客户代收的款项。
要求：作出有关会计分录。
答案：
2019年12月15日，华联公司发出产品。 借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000
2019年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。 实际销售价格=20 000×（1-15%）=17 000（元） 增值税销项税=3 400 ×（1-15%）=2 890（元） 借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费——增（销） 2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000
借: 应收账款 117 贷: 主营业务收入 100 应交税费——增 （销）17 借: 主营业务成本 80 贷: 库存商品 80
（2）收到货款时： 借: 银行存款 115 财务费用 2 贷: 应收账款 117
（3）销售退回时：
借: 主营业务收入
100
应交税费——增 （ 销 ） 17
贷: 银行存款
115
（2）商业折扣
——是指企业为促进商品销售而在商品标价上 给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
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8．因销售售出折商让品的质量不合格（质量等级、规格型号等与 合同不符）而在售价上给予的减让。
（1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销 项税额。
（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的， 应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处 理。
例：2.15企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增 值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公 司经检验后，发现质量等级与合同不符，4.10企业同 意给予5%的折让。其余价款已收回。
•票 •③ 借月 ：受底托，代开销出商代品销款清•（单协，议收价到）专用发 •借：应交税金－应交增值税 （进项税额） • 贷：应付账款—委托方
•④付出货款
•借：应付账款—委托方
• 贷：银行存款
•1、委托方：委托代销业务
•（2）受托方收取手续费
•①发出商品
•借：委托代销商品 • 贷：库存商品
•（成本价）
第十一章收入费用与利润
（借3：）主结营转业销务售成成本本 7万
贷：委托代销商品 7万
（4）收到货款
借：银行存款
117000
贷：应收账款
117000
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第十一章收入费用与利润
受托方的会计处理 （1）收到代销商品
借：受托代销商品
10万
贷：受托代销商品款 10万
（2）实际销售
15万
贷：库存商品
15万
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2020/11/28
第十一章收入费用与利润
2．例包：安7装月销10售日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
10000
银行存款
224000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
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2020/11/28
第十一章收入费用与利润
5如．企售业后将回一购栋价值100万的房屋卖给B公司，合同规定 1年后必须从B公司手中购回，重新回购价为110万元， B公司不得随意处置。
实际上是一种抵押贷款，不确认收入。
100000
应交税费——增（销） 17000
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第十一章收入费用与利润
借结：转主成营本业务成本
10万
贷：库存商品
10万
收到货款及税款
借：银行存款 115000
财务费用
2000
贷：应收账款 117000
（2）商业折扣
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第十一章收入费用与利润
第十一章收入费用与利润
（1）7．现销金售折折扣扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款
117000
贷：银行存款 117000
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第十一章收入费用与利润
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元）
委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款）
借：银行存款
140400
贷：主营业务收入
120000
应交税费——增（销） 20400
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第十一章收入费用与利润
借（：3）主结营转业代务销成商本品成本10万
贷：受托代销商品 10万
（4）交付代销清单并收到专用发票
借：受托代销商品款
100000
应交税费——增（进） 17000
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第十一章收入费用与利润
第委一托：方视的同会买计断处方理式：
（1）发出商品
借：委托代销商品 7万
贷：库存商品
7万
（2）收到代销清单，开出专用发票
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
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第十一章收入费用与利润
例企2（业托采收用承托付收结承算付方结式算销方售式）销售商品一批，
价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为15万元。
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
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第十一章收入费用与利润
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
第一节 收入
概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动 及与之相关的活动。
收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳
务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同 等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2） 其他业务收入。
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
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第十一章收入费用与利润
6．售后租回 n 是一种租赁业务，高级会计中学习
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企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
贷：库存商品
50万
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第十一章收入费用与利润
本章重点及难点
各种收入的确认 各种收入的计量 成本、费用、支出的区别 利润的构成及利润分配的顺序
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第十一章收入费用与利润
本章结构
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
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第十一章收入费用与利润
•
（销项税额） • 贷：应付账款—委托方
•同时：借：主营业务成本•（成本价） •借：受托代销商品款
•
贷：委托代销商品
• 贷：受托代销商品 •（售价）
•③收到货款
•④付出货款
•借：银行存款
•借：应付账款—委托方
•借：销售费用
• 贷：银行存款
• 贷：应收账款—受托方
• 贷：主营业务收入；其他业务收入
•本借：主营业务税金及附加；其他业务成
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第十一章收入费用与利润
（n二设）置商账品户销：售收入的核算 1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品 6 ．受托代销商品款（负债类）
PPT文档演模板2020/Biblioteka 1/28第十一章收入费用与利润
1．例一1：般销销售售收款：
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
12683760
应交税费——增（销） 2156240
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第十一章收入费用与利润
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
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第十一章收入费用与利润
3代．销委合托同代有销两、种受方托式代：销商品 （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
委托方于收到代销清单时确认收入
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其他业务收入 5000
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第十一章收入费用与利润
4．售以出旧新换商新品时视同销售确认收入，回收旧商品时视
同购进。
例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱
100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售
出新冰箱100台，单位售价2000元，税率17%。
借：原材料
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关 的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产 使用权收入；出租包装物和商品收入；等等
通过“其他业务收入” 科目进行核算。
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