最优税收与税制设计理论知识
最优税制-税收学
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
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什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
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最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
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最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
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最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
税收学原理笔记 第十章 最优税收
第十章最优税收●10.1最优税收理论概述●最优税收：实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。
最优税收理论实际上是对税收效率原则与税收公平原则的综合与深化，它研究的是如何构建能够兼顾效率原则与公平原则的税收制度●10.1.1最优税收理论的产生与发展●10.1.2最优税收理论的基本思想与方法●理想的税收制度，应当能够兼顾效率与公平。
但是无论是在理论上，还是在现实中，效率与公平之间都是对立统一的关系●最优税收理论就是要寻找在政府征税过程中权衡公平与效率的思路和方法，提供让税收扭曲效应或福利损失最小化的途径●最优税收理论的基本方法是，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予效率原则和公平原则不同权重的基础上，将这两个原则统一于社会福利标准之中●社会福利概念既可以体现效率原则的要求，也可以反映出公平原则的要求●最优税收实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式●最优税收理论分析前提假设◼完全竞争市场假设在这个市场上，不存在垄断、外部经济、公共产品、优值品与劣值品、规模收益递增或其他导致市场失效的因素，市场机制能够有效地配置资源◼行政管理能力假设任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制，并且行政管理成本是相当低廉的◼标准福利函数假设标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现社会福利极大化●即使在上述假设下，政府也不可能不付出任何代价就能筹集到所需的财政收入，这种代价集中体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失，即所谓的“超额负担”。
也就是说，从效率原则的基本内涵来看，绝大部分的税收都不符合最优原则，因为税收在市场配置资源的过程中加入了一个“税收楔子”●鉴于最优原则是无法实现的，经济学家就开始转用次优原则来研究“最优税收”问题，即致力于寻求一种最优的税收工具，这一工具在能够筹集既定收入量的前提下，产生的超额负担尽可能的小●现代最优税收理论其实就是福利经济学中的次优概念和信息经济学中的信息不对称理论在税收中的具体应用成果，其意义在于为政府制定税收政策和进行税收制度设计时提供一种理想的参照系●最优税收理论主要内容◼应选择怎样的税率结构，才能使商品税的效率损失最小化◼在假定收入体系是建立在所得课税而非商品课税的基础上，如何确定最优的累进或累退程度，以便既实现公平又兼顾效率◼税收制度的征管效率问题●10.2最优商品税●最优商品税：理论研究的是通过商品税取得既定税收收入时，应如何确定应税商品的范围和税率，才能使得政府课征商品税带来的效率损失最小化。
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评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
税收理论
税收工具选择
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行选择。最优商品税理论假定不使用总额税。生产 效率只有在对所有商品征税以及100%的利润税可行（或者没有利润税）的前提下才是能够实现的。最优所得税理 论研究通常以能力难以衡量为由，排除了对能力课税的可能性。斯兰罗德认为，能力可以衡量，尽管要耗费成本， 也会出现错误，但另一方面，所得（收入）也无法完全准确衡量，而且所得衡量的准确度取决于为此所耗费的资 源。
最优税制结构
最优税制结构理论综合考虑了商品税和所得税在效率和公平方面的优势。从某种意义上说，这种理论避免了 孤立看问题带来的缺陷。（AtkinsonandStiglitz，1976）该理论研究了商品税（间接税）和所得税（直接税） 的适当组合问题，特别是用差别商品税来补充所得税是否可取的问题。当个人间的差异仅仅体现在生产率上时， 首先应考虑线性所得税。在这种情况下，差别间接税用于富人不成比例消费的商品或者增加总额补贴的规模，可 能是可取的。再来考虑非线性所得税。非线性所得税明显提供了更灵活的方式来实现所得税的分配目标。这种情 况下，统一的间接税是最优的，只要劳动和所有消费的商品之间是弱可分的效用函数；也就是说，所有商品之间 的边际替代率必须独立于休闲。不幸的是，很难确定可分是合理的假定。
纳税人的行为选择是由各相关变量决定的。对于纳税人来说，所能选择的是如实申报，还是有所隐瞒。阿林 汉姆和桑德莫的研究强调了审计面和处罚率与税收服从的关系。实际上，这种研究的主要结论是个人之所以支付 税收，仅仅是因为担心受到稽查和惩罚，从而处罚率的提高和审计面的扩大，可以提高税务服从程度。令人惊奇 的是，在标准模型中，税率提高对所报告的收入的影响并不明确；根据似乎合理的假定，服从实际上随税率提高 而提高，这与通常所认为的高税率鼓励逃税形成鲜明的对比。
最优税收理论与我国财税改革
最优税收理论与我国财税改革最优税收理论是财政学中的重要理论之一，它研究的是如何构建一个能够最大化社会福利的税收制度。
最优税收理论主要包括最优税收原则、最优税收制度和最优税收政策三个方面。
首先是最优税收原则。
最优税收原则主要有两个，即内部和外部最优性原则。
内部最优性原则是指在给定社会福利函数的情况下，最优税收制度是能够使得社会福利最大化的税收制度。
外部最优性原则是指在排除掉所有可能的税收制度之外，最优税收制度是能够使得社会福利最大化的税收制度。
最优税收原则的核心思想是通过税收的重分配作用，实现社会资源的有效配置，从而最大程度地提高社会福利水平。
其次是最优税收制度。
最优税收制度是指能够最大化社会福利的税收制度，包括税种选择、税率设定和税收征收方式等方面。
最优税收制度的设计需要考虑多个因素，如税基的广泛性、税收的公正性、税收的效率和税收的可行性等。
在最优税收制度中，需要通过适当的税种选择和税率设定来保证税收的公正性和效率，同时也要考虑税收的可行性，以确保税收的正常征收和使用。
最后是最优税收政策。
最优税收政策是指能够最大限度地实现社会福利最大化的具体税收政策。
最优税收政策的制定需要考虑多个因素，如税收目标的确定、税收政策的协调性和稳定性等。
在最优税收政策中，需要根据社会经济的发展状况和税收目标的确定，合理地调整税率和税种的设定，以实现税收的公正性和效率。
我国财税改革是在最优税收理论的指导下进行的。
我国财税改革的目标是建立一个公平、简洁、透明、可持续发展的税收制度，最大程度地提高社会福利水平。
为了实现这一目标，我国财税改革在税收制度的设计中，借鉴了最优税收理论的原则和方法，优化了税种结构，调整了税率档次，改进了税收征收方式，提高了税收公正性和效率。
在我国财税改革中，最大的变化之一是增值税改革。
增值税是一种按照货物和服务的增值额征税的消费税，它以价值增量为税基，实行多级抵扣制度，减少了税负的重叠和垄断的影响，提高了税收效率。
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
税收原理课件 第四章_最优税收理论(1015)
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 而在新增长模型那里，认为促进经济增长的 技术进步是经济内部因素决定的内生变量， 技术进步可归结为人力资本和物质资本积累 的结果。这样，经济政策就可通过作用于人 力和物质资本的积累而影响到技术进步率， 从而对经济增长产生影响。
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第二节 最优商品税收理论
一、最优商品税收理论的含义 二、最优商品税收理论的发展
一、最优商品税收理论的含义
（一）等比例规则
▪ 要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种 商品的生产数量以相等的百分比减少。
▪ 直观意义：征税前人们的消费已经达到帕累托最优， 在偏好相同和不存在收入差距的假设下，只要征税 造成的消费数量等比例下降，征税后消费者损失的
仅仅是因课税而损失的消费额，而没有改变消费者 的选择，就不会造成额外负担。
问题纳入考察视野，表明商品税的效率性目标和公平性目标 难以兼得，在具体税制设计时需要进行权衡。
▪ 斯特恩(Stern,1987)指出即使对需求弹性大的商品课税会产 生较大的额外负担，但为达到社会公平起见，也应当对需求
弹性低的商品征收较低的税收，而对需求弹性较高商品征收 较高的税收。
▪ 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees,1971)证明收入
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本章提要
▪ 最优课税理论的文献主要对如下三个问题进行了研究：
1、直接税与间接税的合理搭配问题；
2、寻找一组特定效率和公平基础上的最优商品税；
3、假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础 的。问题是确定最优累进（或累退）程度，以便既 实现公平又兼顾效率。
▪ 可见，从现实情况出发，最优课税现论研究的核心是
目标 如何设置商品税税率使“效用减小最小”即额外负担最小。
最优税收与税制设计理论知识 (ppt 29页)
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
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第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
试论最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示
最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示引言税收是国家财政收入的重要来源，也是调控经济发展和社会公平的重要手段之一。
税收政策的设计至关重要，直接影响到经济增长、资源配置和社会公平等方面。
最优税收理论是研究税收政策的重要理论框架，对于指导税制改革具有重要的意义。
本文将就最优税收理论进行探讨，并分析其对我国税制改革的政策启示。
1. 最优税收理论概述最优税收理论是由经济学家们在对税收政策进行深入研究的基础上提出的。
最优税收理论的核心思想是在实现财政收入最大化的前提下，通过合理的税收政策来实现经济效率最大化和社会公平最大化的目标。
最优税收理论主要关注以下几个方面：1.1 税收弹性和税收扭曲税收弹性是指税收相对于税基的变动程度。
它反映了税收政策对经济行为的影响程度。
最优税收理论认为，税收弹性会导致税收扭曲，即税收政策对资源配置产生副作用。
对于资源配置相对灵活的市场经济国家来说，应该尽量减少税收扭曲。
1.2 边际税率和效用最大化最优税收理论将边际税率与效用最大化联系在一起。
边际税率是指每增加一单位的税收所带来的效用损失。
最优税收理论认为，当边际税率等于边际效用时，税收达到最优水平。
1.3 税收公平原则最优税收理论认为，税收公平是税收政策设计的重要原则之一。
最优税收理论主张实现税收公平应该采取税收负担与收入或消费的关联，即税收应按照个人或企业的能力来确定。
2. 我国税制现状及存在问题中国的税制改革进入新阶段后，我国税制逐渐趋于成熟，但仍存在一些问题。
主要问题包括：2.1 多层次的税制体系我国税制体系由中央和地方两个层次构成，涉及税种繁多，征收、分配制度较为复杂。
不同税种之间的重叠和交叉使税制更加复杂。
2.2 部分税收扭曲现象由于税制本身的问题，我国税收扭曲现象较为突出。
个人所得税、企业所得税等税种的扭曲现象影响了资源的配置效率，使经济增长受到限制。
2.3 税收制度不完善我国税收制度在征收方式、纳税主体、税收征管等方面尚存在一些不完善之处。
最优税收理论及对我国税制改革
最优税收理论及对我国税制改革最优税收理论及对我国税制改革摘要：最优税收评价的基本方法就是借助现代经济分析手段，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于唯一的一个标准中以可计量的形式来进行经济分析。
税制设计就是寻找能在公平和效率间达到最佳平衡的税收制度。
社会福利取决于个人效用，但决不是个人效用的简单累加，它还取决于个人效用的公平分配程度：当个人效用不平等加剧时社会福利会减少，从而社会福利也反映了税收制度的公平含义――最大化社会福利同样蕴涵了公平标准。
关键词：效率公平最优税收从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面：一是公平原则，税收应由所有社会成员共同承担，并有助于缩小贫富差距;二是效率原则，税收应能促进资源的有效配置;三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水平的稳定以及生产力的发展。
真正对于指导税制设计有帮助的，最优税收所体现的还是公平和效率两个因素，所谓最优税收也就是兼顾了效率和公平的税收。
一、税收效率和公平的统合性按照一般的税收理论，要使税收达到最优，从效率原则考虑就要使税收造成的超额负担最小;而从公平原则考虑应当使税收有助于实现社会所要求的收入分配公平。
税收遵循效率原则，目的是为促进经济发展，让社会资源得到有效利用。
税收遵循公平原则，目的是让税收负担能尽可能合理地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用相同。
只有经济发展才能培育税源，只有丰厚的税源，才谈得上税收如何公平负担。
同样如果税收不能比较公平地分担，产生较大的替代效应，则势必影响纳税人的工作积极性，从而影响经济发展。
因此效率是公平的前提，公平是效率的保证。
效率原则中的社会效率，强调的是通过税收调节，维持社会分配格局的基本平等，核心思想就是维持社会公平;公平原则中的量能负担标准，就是要使税收具有尽可能小的社会成本，强调的是税收本身的效率。
因此税收的效率和公平原则，从纵向看目标是统一的;从横向看效果是互补的，也就是说税收的效率和公平原则并非互斥，相反具有一定统合性。
最优税收理论及其对税收政策的指导
最优税收理论及其对税收政策的指导税收是维持国家财政收入和实现公共利益的重要手段之一。
然而，在税收政策的制定中，如何确保税收收入最大化，同时避免对经济的不利影响，一直是亟待解决的问题。
最优税收理论通过研究税收对经济行为的影响，提出了一系列有针对性的建议，对于指导税收政策的制定有着重要意义。
1.税收对经济效率的影响最优税收理论认为，在一定条件下，税收对经济效率有着显著的影响。
根据这一理论，税收的影响可分为两种：供给侧效应和需求侧效应。
供给侧效应主要是指税收对经济主体的生产行为产生的影响。
高税收率可能会降低个人和企业的激励，抑制创新和投资，从而对经济增长产生负面影响。
因此，在设计税收政策时，政府应尽量避免对企业生产能力和个人创造力的抑制，并促进资源的最优配置。
需求侧效应则主要是指税收对消费和投资的影响。
通过差别税率的调整，可以引导消费者的消费结构和行为。
例如，对烟酒等非必需品征收较高的消费税，可以有效降低不良消费行为的发生。
对于投资来说，通过调整资本利得税的幅度，政府可以激励或抑制资本的流动，从而对经济增长产生积极或消极的影响。
2.税收公平性的考量除了经济效率外，最优税收理论还强调税收的公平性。
在社会中，财富的分配不均问题一直是关注的焦点。
税收政策应当考虑到财富的再分配问题，以减轻社会贫富差距。
在这一方面，最优税收理论推崇纳税能力原则，即税负应当与个人或企业的能力水平相适应。
根据纳税能力原则，税收应当采取渐进税率，即随着个人或企业的收入水平增加，税率逐渐提高。
这种设计可以确保社会财富的再分配，降低贫富差距，促进社会公平。
然而，在实施渐进税率时，也需要考虑到资本的流动性和国际竞争力等因素，避免高税率导致资本外流，影响经济增长和国家财政收入。
3.税收结构的优化最优税收理论认为，税收结构的合理设置对于税收政策的有效执行至关重要。
优化税收结构可以促进经济增长、提高税收收入和维持社会稳定。
首先，税收结构应当考虑税基的广度和税率的合理分配。
税收学原理-第五章 最优税收理论精品文档
最优税收理论
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本章小结
所得税并不像我们通常所想象的那样，是一项缩小不平等 程度的有效工具。在天赋或劳动技能高的人收入也高的假 定下，由于具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性， 按照拉姆塞逆弹性规则，为了提高效率应当对他们征收较 低的所得税。
米尔利斯在学术上的重要贡献，在于他沿着拉姆塞的思路， 试图找出一个办法让个人所得税只对个人的天赋（技能） 课税，而不对个人的努力程度课税。
消费者同一性 完全竞争、不存在外部性 货币的边际效用对所有消费者都是相同的
没有可行性：在经济状况已经最优时，要做到需求等比例 减少或仅对弹性无穷大的商品课税，只能以获得无穷小的 税收为前提。如果税收几乎没有了，研究最优税收也就没 有意义。
最优税收理论
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最优商品税收理论的发展
科利特－黑格规则：三种商品（包括闲暇）
最优税收理论
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最优所得税理论
斯特恩线性所得税模型
将所得税对劳动供给的影响加以考虑 ，得出 T=﹣G + t*Y
(G代表政府对个人的总额补助， T为税收收入，t为税率， Y表示个人的全部所得。) T≤0时，税收为负值，即可以从政府那里得到补助。
他还推导出：当所得（劳动）与闲暇间的替代弹 性为0.6，社会福利函数选择以罗尔斯主义为标准， 最优所得税边际税率为19%。
最优税收理论
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米尔利斯的最优所得税理论
三个主要观点
1. 边际税率处在0和1之间。
2. 对最高收入的个人的边际税率应为0。
3. 如果具有最低工资率的人正在最优状态下工作，那么对他们的边 际税率也应为0。
评价：
1. 这一观点显然没有多少实际意义 。
2. 具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性，按照拉姆塞逆弹 性规则，它们获得的边际收入其边际税率应当为零，从而鼓励他 们做出更大的贡献。
税收学6最优税制理论
2019/6/9
《税收学》
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然而，存在公共产品和外部性等市场失灵问题，市场机 制配置资源失效，需要政府干预，公共部门配置资源。 公共部门配置资源如何保证效率？把最优原则推广到公 共经济部门，不影响市场机制运转，纠正市场失灵。 问题是：税收制度能否符合最优原则？ 从效率来看，绝大部分税收不符合最优原则，因为税收 在市场有效配置资源的过程中加进了一个“楔子”，即 “税收楔子”（Tax Wedge），使消费者愿意支付的数 量与生产者愿意提供的数量之间产生差额，造成消费者 剩余和生产者剩余的损失，影响消费者和生产者行为， 带来效率损失。
第六章 最优税制理论
2019/6/9
《税收学》
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本章主要内容
第一节 最优、次优与最适税制理论 第二节 超额负担理论 第三节 从最适角度比较所得税与商品税
2019/6/9
《税收学》
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第一节 最优、次优与最适税制理论
一、最优税制理论： 在福利经济学中，“最优原则”（ First-best-Principle）的基本含义是 私人部门（市场机制）对经济资源的有 效配置，即“市场配置效率原则”。
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《税收学》
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所得税之所以优于商品税，原因在于所 得税不会引起消费者商品消费选择的重 新组合，不会因为选择被扭曲而承担超 额负担。
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《税收学》
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二、税收对工作与闲暇之间选择的影响
在消费者必须支付一定税额的情况下： （1）他宁愿缴纳所得税，而不愿政府对 他所购买的商品征收同样多的税收； （2）与比例所得税相比，他更愿意政府 征收一次总付税。
最优税收理论及对我国税制改革的启示
最优税收理论及对我国税制改革的启示引言税收是现代国家的重要财政手段之一，对经济发展和社会稳定起着关键作用。
最优税收理论是经济学领域的重要研究内容，旨在探讨如何设计最合理、最有效的税收体系。
本文将介绍最优税收理论的基本概念，分析其对我国税制改革的启示，以及未来可能的改革方向。
最优税收理论概述最优税收理论主要研究以下几个方面：1. 效益原则效益原则是最优税收理论的核心概念，认为税收应以实现社会效益为目标。
根据效益原则，最优税收应当遵循以下几个原则：•适度原则：税收应当适度，既不能过高导致经济活动受到阻碍，也不能过低导致财政收入不足。
•公平原则：税收应当公平，避免富者恒富、贫者恒贫的不平等现象。
•简洁原则：税收应当简洁，避免繁琐的税收制度给纳税人带来负担。
•透明原则：税收应当透明，纳税人应能够清晰了解自己的税负和税收用途。
2. 税收弹性税收弹性是指税收对经济变动的反应程度。
最优税收理论认为，税收应具有一定的弹性，能够根据经济状况做出相应调整，以实现财政收入稳定和经济发展的平衡。
•正向税收弹性：指税收与经济增长的正相关关系。
当经济增长时，税收收入也相应增加。
•负向税收弹性：指税收与经济衰退的负相关关系。
当经济衰退时，税收收入可能减少。
3. 税收结构最优税收理论还涉及到税收结构的优化。
不同类型的税收对经济发展和社会影响不同，最优税收理论研究如何通过合理配置不同类型的税收来达到最佳效果。
•直接税和间接税：直接税是指纳税人直接承担的税收，如个人所得税和企业所得税；间接税是指由纳税人间接承担的税收，如消费税和增值税。
•进口税和出口税：进口税是指对进口商品征收的税收，出口税是指对出口商品征收的税收。
•资本税和劳动税：资本税是指对资本收益征收的税收，劳动税是指对劳动收入征收的税收。
最优税收理论对我国税制改革的启示最优税收理论对我国税制改革有着重要的启示，具体体现在以下几个方面：1. 强化效益原则在税制改革中，应更加注重效益原则的体现。
最优税收理论38页PPT
展进行述评，进而联系实际，以中国为例，讨论最优税收理论研究对于我国 税收制度改革进程中的指导作用。
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最优所得税
基础的最优税收理论开始于最优所得税的研究，它是从讨论公 平开始的，试图将公平考虑纳入最优税制的设计中。
1、 1897 年, 英国经济学家埃奇沃思（ Edgeworth）最早考察了 最优税收问题 。埃奇沃思的思路是求出在既定约束条件下, 社 会福利函数最大化的解。在假定收入的边际效用递减条件下，
有关最优税收文献的贡献，在于系统地考察了各种伦理和行为假设的含
义，从而推动税收政策更清晰的讨论。以上理论, 除阿尔姆和史瑞森所讨论
的是有关现实中的最优税收制度设计外,其余所列举的有关最优税收的 讨论都是严格假定条件下的或者说是非现实中的最优税收设计。 这些假定条件基本包括: ( 1) 市场是完全竞争的。( 2)政府没有行为缺 陷且有父爱情结。( 3 )政府没有行为成本。( 4)一定社会福利函数的选择。
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第四部分 最优所得税理论
最优所得税理论的发展过程中，有很多学者创建了相关的 理论模型，这里挑出两个来进行讲解，分别是埃奇沃思模
型，斯特恩最优线性所得税模型。
一 、埃奇沃思模型 假设：1）采用边沁功利主义的社会福利函数，即社会福利
函数是个人福利函数的简单加总
2）所有的个人效用函数是相同的，效用是收入的增函数，
一种累进的所得税制把富人的收入转移到穷人手中以达到模型
当中的完全平等。所以在税率设置的时候要求多级次高税率的 累进制，高所得者的边际税率可达到100%。
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第14讲 最优税收
极端的例子是最大最小准则，即给予效用最小者 （穷人）的权重为1，斯特恩发现此时最优的边际税 率 t 为80%。即使社会的目标是极端的平均主义，要 求的边际税率也小于100%。
斯特恩模型的扩展
斯特恩模型的缺陷在于所有人的边际税率都相同。 一些学者扩展了斯特恩模型，考虑了两个边际税率。 结论是，高收入阶层的边际税率应该低于低收入阶层 的边际税率。这与美国和大多数国家的现实刚好相反。
第14讲 最优税收
■最优商品税 ■最优税收：公平考虑 ■最优税收：公平与效率 ■最优税制：商品税还是收入税
第1节 最优商品税
如何定义“最优”？即目标函数是什么？ 我们先考虑设计税率的唯一考虑是效率。由 于税收的效率损失来源于“超额负担”，因 此目标函数就是最小化超额负担。
对所有商品（包括休闲）征税
入 U In 。这些效用函数都表现出收入的边际效用递减，
即随着个人收入增加，他们的境况会变好，但变好的速度 是递减的。
●可加社会福利函数：社会福利是个人效用之和。政府 目标是 W 值最大化
W U I1 U I2 U I3 U In
●可获得的收入总量是固定的，为 I 。
诉我们可以通过对与闲暇互补的商品课税以间接地 降低对闲暇的需求，从而接近对闲暇直接课税才会 出现的完全有效率的结果。 与闲暇互补的商品：计算机游戏、游艇等。
撒切尔夫人的实验
可以看出一次总付税，没有超额负担的，理论上是最优的 选择。
1990年时任英国首相的撒切尔夫人实施了一项有点类似于 一次兑付税的地方税，来取代财产税。
最优税收：更复杂的情形
25年以后，1971年，Mirrless对Vickrey的研究作出突破， 其关键是把最优税收问题变为一个最优控制题。
专题一最优税收理论
最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。
一次总付税有两个特性：税收数额固定和纳税人的任何行动（除了移居国外或自杀）都不能改变他或她的纳税义务。
在历史上，具有一次总付税特性的例子是人头税，但人头税是非常不公平的税。
所以，一次总付税性质的税不是最优课税理论所涉及的税。
然而，一次总付税理论在研究最优课税理论时是有用的。
因为在现实生活中，人头税是一次总付税仅有的可行的形式，由于人头税不能与支付能力相匹配，或不能在有一次总付税的性质下用来实现财富收入的再分配，但一次总付税可以做一个参照物，依据它可以测度通常遇到的次于最优的税收，这是一次总付税理论的意义所在。
正因为如此最优商品课税理论就是要阐明，应如何课征商品税，才能使税收额外负担最小。
以个人能力、财富、收入和支出为依据设计的税制显然不具有一次总付税的特性。
因为能力被隐藏；财富被消费；收入和闲暇具有代替关系；储蓄和消费支出也同样具有代替关系。
所以，当人们采取这些行为时，都会使税额发生变化或改变个人的纳税义务。
现在假定财政支出一定，需要用税收收入来满足开支，再假定税收收入必须对不同的商品征税来筹集。
二、最优商品课税理论的发展1、最优商品课税分析假设个人A只消费两种私人物品：X和Y，此外A还享受闲暇。
商品X的价格为Px，商品Y的价格为Py，工资率（也可看成闲暇的价格）为W，A的闲暇时间为I，最高工作时数为T-I，收入为工资率与工作时数之积W(T-I)，再假设所有收入都是用来购买商品X和Y，没有储蓄。
这样，A的预算约束线的代数式为：W(T-I)= PxX+PyY等号左边表示收入，右边为支出。
若把式子变形，则有：WT= PxX+PyY+WI等号左边的WT表示，如果一个人除了睡觉之外，其他所有的时间都在工作，能够取得多少收入。
最优税收理论
第五讲最优税收理论最优商品课税最优所得课税第五讲最优税收理论超额负担理论认为，商品税的超额负担来源于政府对不同商品征收高低不同的税收，从而带来消费商品数量不同程度的下降。
第五讲最优税收理论从征税效率角度考虑，消除超额负担就必须让政府征税后消费商品数量下降的程度相同。
第五讲最优税收理论1理想的最优商品税一般认为，如果对消费者可能消费的所有商品使用相同税率征税，则不会对商品产生扭曲，也就不会产生超额负担。
第五讲最优税收理论P x Y L P y X w()x y w T l P X P Y −=+商品商品闲暇时间禀赋的价值劳动所得等于商品消费总额x y wT P X P Y wl=++第五讲最优税收理论如果按照相同的税率对包括闲暇在内的所有商品征收同样比例的从价税t对上式两边同时除以1+t第五讲最优税收理论以同一税率对包括闲暇之内的所有商品课征的税收，可以使各种商品的需求按照同一比例减少。
但是，这种理想的状态在现实中却难以实现，因为对闲暇课税较为困难。
第五讲最优税收理论因此，最优商品税的目标并不是消除税收的超额负担，而是将超额负担降到最低值。
第五讲最优税收理论第五讲最优税收理论拉姆齐法则２商品X 征税商品Y 征税超额负担超额负担二者之和最小要达到上述效果，按照等边际原理，要求对商品X和商品Y征税产生的单位收入边际超额负担相等。
第五讲最优税收理论拉姆齐法则假设商品X和商品Y为不相关商品，对商品X课税所带来的价格变化不会对商品Y的需求及其价格产生影响，反过来也是一样的。
第五讲最优税收理论ＰｘP 0+u x P 0Ｘ０Ｘ第五讲最优税收理论ＰｘＰ0+u xP 0Ｘ０超额负担ＤｘＸ∆X∆ｘｂｃａＸ１Ｘ２第五讲最优税收理论ＰｘＰ0+（u x +１）Ｘ１Ｘ２Ｘ０超额负担Ｄｘ∆X∆ｘｅｆｃＸＰ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０边际超额负担Ｄｘ∆X∆ｘｅｆｂａＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论边际税收收入呢？第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｇｊｅｆＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｈｊｂａＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｇｈｉｆＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｅｉａｂＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论对X征税，每增加一个单位的税收收入，其边际超额负担等于：第五讲最优税收理论如果对商品Y课征税率为的单位税，每增加一个单位的税收收入所产生的边际超额负担等于：第五讲最优税收理论整理后若要使征税产生的超额负担总和最小，对两种商品征税产生的单位收入边际超额负担相等，公式表现为：第五讲最优税收理论该公式表明，使各种商品的需求量按相同比例减少的税率产生的总超额负担最小。
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第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件
工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。
逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时 必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计 的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现， 那么ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ税人逃税激励下降，征管成本也会下 降。这样，高企的征管成本和服从成本可能 导致人们选择带来更多效率损失（超额负担） 的税制。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。
艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣 除管理和实施成本之后的收入；
第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。