预计负债实质性程序分析表
预计负债实质性程序
预计负债实质性程序———————————————————————————————— 作者: ———————————————————————————————— 日期:被审计单位：项目:预计负债编制：日期:预计负债实质性程序索引号：FO财务报表截止日／期间:复核:日期:第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中的预计负债真实存在。
√B 被审计单位所有应当记录的预计负债均已记录。
√Ｃ财务报表中记录的预计负债是被审计单位很可能√履行的现时偿还义务。
Ｄ预计负债以恰当的金额包括在财务报表中。
与之√相关的计价调整已恰当记录E 预计负债已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序索引号1.获取或编制预计负债明细表，复核加计是否正确，并与报表数、 FO2D总账数和明细账合计数核对是否相符；ＡB2．完成“审计会计估计（包括公允价值估计)的审计和披露”工略作底稿ＢCDA 3.完成“诉讼和索赔”事项工作底稿。
略BDA4.对本期发生的预计负债的增减变动,检查相关支持性文件，确定会计处理 ＦO3是否正确。
5.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略Ｅ6.确定预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中略作出恰当列报和披露。
注:预计负债审计是或有事项审计的一部分内容,要结合或有事项实施实质性程序。
ﻬ第二部分 计划实施的实质性程序项目财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列报和 披露评估的重大错报风险水平（注 1)从控制测试获取的保证程度（注 2)需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人1.２.３.4．5.6.7.8.9．1０.……注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2．结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
FO预计负债表格模板
D
15. 16. 17.
略Hale Waihona Puke 略E略检查预计负债得以证实时（即损失实际发生时），对实际发生的损失与原预计负债的差额的 会计处理是否正确。 检查被审计单位是否在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账 面价值不能真实反映资产负债表日的最佳估计数时，检查被审计单位是否按照资产负债表日 最佳估计数对该账面价值进行调整。 根据评估的舞弊风险等因素增加的的其他审计程序。 检查预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报： （1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明； （2）各类预计负债的期初、期末月和本期变动情况； （3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额；
索引号
ABD ABCD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D
5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
预计负债实质性程序
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称 截止日期：取项目信息审计区间至 D 14.
索 引 号：FO编制人：取底稿信息编制人 编制日期：取底稿信息编制日期 复核人：取底稿信息一级复核人 复核日期：取底稿信息一级复核日 略
预计负债实质性程序
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称 截止日期：取项目信息审计区间至
索 引 号：FO编制人：取底稿信息编制人 编制日期：取底稿信息编制日期 复核人：取底稿信息一级复核人 复核日期：取底稿信息一级复核日
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系 一、审计目标与认定关系对应关系表 财务报表认定 审计目标 存在 A 资产负债表中记录的预计负债是存在的。 B 所有应当记录的预计负债均已记录。 C 记录的预计负债是被审计单位应当履行的现时义务。 D 预计负债以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录。 E 预计负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 。 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计 目标 1. D 获取或编制预计负债明细表: （1）复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对是否相符。 （2）复核预计负债的期初余额，确定其是否与上期末审定数相符。 BD 2. 3. 了解形成预计负债的原因，并与管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论，以确定金 额估计是否合理，相关的会计处理是否正确。 向被审计单位管理层索取下列资料，作必要的审核和评价： （1）被审计单位有关或有事项的全部文件和凭证； AB （2）被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关票据贴现、应收账款抵借、票据背书和 对其他债务的担保； （3）被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括对或有事项的说明，即 说明已知的或有事项均已在财务报表作了适当反映。 ABCD 4. 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表 日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有事项的确认依据。检查其是否忙 组预计负债的确认条件，如是，会计处理是否正确。 向被审计单位询问为其他单位的银行借款或其他债务提供的担保事项（性质、金额、时 间），以及存在或有损失的可能性，检查其是否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理 是否正确。 就商业票据贴现、应收账款保理、通融票据背书和其他债务的担保等或有事项，向银行寄发 询证函，检查其是否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理是否正确。 询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维 修费用支付情况，检查其是否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理是否正确。 检查被审计单位资产负债表日已经签订的待执行合同、合同各方往来信函，以识别亏损合 同，检查其是否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理是否正确。 复核被审计单位环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反 映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。 检查在资产负债表日被审计单位是否因对外公告详细和正式的重组计划而承担了重组义务， 检查其是否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理是否正确。 检查被审计单位是否因在投资活动中约定对被投资单位的超额亏损承担额外损失，检查其是 否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理是否正确。 检查其他可能出现预计负债的情况，检查其是否满足预计负债的确认条件，如是，会计处理 是否正确。 根据预计负债的确认条件，确定企业预计负债的计量是否合理，会计处理是否正确。 FO3 FO4 略 略 略 略 略 略 略 略 略 略 略 FO2 可供选择的审计程序 √ √ √ √ √ 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报
财务管理《主营业务收入实质性分析和细节测试程序表》
14．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
15．检查营业收入是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。
单位名称：
编制人：
复核人：
质控人：
索引号：
所属期间：年度
日期：
日期：
日期：
页次：
审计程序
涉及பைடு நூலகம்相关认定
是否
执行
索引号
执行人及日期
N/A
一、实质性分析程序
1．将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比拟，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因
2．计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比拟，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因
10．检查销售退回及折让：
1获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
2取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经批准，是否合法、真实；
3销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库〞等情况
3．比拟本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因
4．将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行比照分析，检查是否存在异常
5．根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比拟
6．根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因
财务报表项目实质性标准程序表
货币资金实质性程序被审计单位： 索引号： ZA项目： 货币资金 财务报表截止日/期间：编制： 复核:日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关被审计单位：项目： 交易性金融资产编制：复核：日期：日期：交易性金融资产审计程序索引号： ZB财务报表截止日/期间：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表编制：日期：应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目： 应收票据财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系应收账款实质性程序被审计单位：索引号： ZD项目： 应收账款财务报表截止日/期间：复核：日期：编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系预付款项实质性程序被审计单位：索引号： ZE项目： 预付款项财务报表截止日/期间：索引号：ZF财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：项目： 应收利息第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：索引号： ZG项目： 应收股利财务报表截止日/期间：其他应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 其他应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收补贴款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收补贴款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表待摊费用实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 待摊费用 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收出口退税实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收出口退税 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表存货实质性程序被审计单位： 索引号： ZI项目： 存货 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表可供出售金融资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZJ项目： 可供出售金融资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表持有至到期投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZK项目： 持有至到期投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系长期应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZL 项目： 长期应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：二、审计目标与审计程序对应关系表长期股权投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZM项目： 长期股权投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系投资性房地产实质性程序被审计单位： 索引号： ZN项目： 投资性房地产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表固定资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZO项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系在建工程实质性程序被审计单位： 索引号： ZP项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系。
财务管理《长期借款实质性分析和细节测试程序表》
3．按照平均借款余额与平均利率测算应计利息费用，并与利息费用与利息资本化之和比拟
4．分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信状况和偿债能力
二、细节测试程序
1．获取或编制长期借款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内归还的长期借款后与报表数核对是否相符；检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致。
单位名称：
编制人：
复核人：
质控人：
索引号：
截止日期：年月日Βιβλιοθήκη 日期：日期：日期：
页次：
审计程序
涉及的相
关认定
是否
执行
索引号
执行人
及日期
N/A
一、实质性分析程序
1．计算本期借款平均余额与上年同期数的变动比率、计算借款期末数与期初数的变动比率，分析变动原因的合理性
2．计算借款平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比拟
2检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
3向银行或其他金融机构函证，并与期末长期借款核对。
询证函的内容包括：期末借款余额及欠息情况。
4．对年度内增加的长期借款，索取并检查借款合同、协议、批准或其他有关资料，以及收款凭证、贷款证或IC卡等，确认其真实性，并了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、利率等，与相关会计记录进行核对。
5对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。
6复核长期借款利息。根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应作出记录，必要时进行调整。
预计负债基础表格事务所模板
科目名称 预计负债 预计负债 预计负债 预计负债 预计负债
工作底稿名称 导引表 程序表 明细表 其他程序 其他程序
索引号 5690 5690-0 5690-1 56905690-
2013.08
被审计单位： 项目：预计负债导引表 财务报表截止日/期间： 项目【按明细科目列示】 期初余额
索引号： 编制人： 复核人：
5690
页次： 日期： 日期：
期末余额 调整前 审计调整 调整后 -
索引号 5690-1 5690-1 5690-1
合计
-
-
-
-
审计说明:
审计结论: 1、经审计，该项目未发现重大异常 2、经审计调整后，该项目未发现重大异常 3、因 原因，该项目余额不能确认
2013.08
被审计单位： 项目：预计负债实质性程序 财务报表截止日/期间：
D
1
√
BD
2
√
AB
3
√
√
ABCD
4
√
√
√
√
ABD
5
√
√
√
ABCD
6
√
√
√
√
ABD
7
√
√
√
ABD
8
√
√
√
2013.08
被审计单位： 项目：预计负债实质性程序 财务报表截止日/期间： 复核被审计单位环保政策和程序，查阅与环保监管部门 的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义 务，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计 处理是否正确。 检查在资产负债表日被审计单位是否因对外公告详细和 正式的重组计划而承担了重组义务，检查其是否满足预 计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。 检查被审计单位是否因在投资合同中约定对被投资单位 的超额亏损承担额外损失，检查其是否满足预计负债确 认的条件，如是，会计处理是否正确。 检查其他可能出现预计负债的情况，检查其是否满足预 计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。 根据预计负债确认的条件，确定企业预计负债的计量是 否合理，会计处理是否正确。 检查预计负债得以证实时（即损失实际发生时），对实 际发生的损失与原预计负债的差额的会计处理是否正确 。 检查被审计单位是否在资产负债表日对预计负债的账面 价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反 映资产负债日最佳估计数时，检查被审计单位是否按照 资产负债表日最佳估计数对该账面价值进行调整。 针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 确定预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报： (1)预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定 性的说明； (2)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； (3)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期 补偿金额。
11-35负债-预计负债-计量-案例分析
预计负债的计量·初始计量·后续计量预计负债初始计量处理预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
初始计量处理在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：1或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
初始计量处理在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：2或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
最佳估计数确定企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
最佳估计数确定货币时间价值影响重大的，注意1应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
最佳估计数确定企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，注意2补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
但所确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
后续计量处理企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
预计负债会计处理几点说明1设置"预计负债"科目预计负债会计处理几点说明2诉讼费——计入“管理费用”预计负债会计处理几点说明3罚息支出、赔偿支出——计入“营业外支出”预计负债会计处理几点说明4产品质量保证费用——计入“销售费用”预计负债会计处理主要内容1.未决诉讼和裁决2.企业对售后商品提供担保——产品质量保证3.资产弃置义务预计负债会计处理会计分录借：营业外支出（对外提供担保、未决诉讼，重组义务)销售费用（质量保证产生)固定资产/油气资产（资产弃置义务产生固定资产的使用寿命)财务费用（应负担的利息)贷：预计负债预计负债会计处理会计分录实际清偿或冲减的预计负债借：预计负债贷：银行存款预计负债会计处理会计分录根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债借：预计负债贷：银行存款调整减少的预计负债做相反的会计分录预计负债案例案例1A公司当期受到一计算机公司起诉。
财务管理《应付职工薪酬实质性分析和细节测试程序表》
3．结合员工社会缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；
4．核对以下相互独立部门的相关数据：
〔1〕工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；
〔2〕工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
7．根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
8．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报:
1检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：
①应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；
②应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会费，及其期末应付未付金额；
2检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况进行处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱；
②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；
③其他职工薪酬，计入当期损益；
3检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬
6．检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据说明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。
5．比拟本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
二、细节测试程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
41_审计工作底稿编制指引——预计负债
FO007
是，会计处理是否正确。
10.检查在资产负债表日被审计单位是否因对外公告详细和正式的重组计划而承担 了重组义务，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。
FO007
11.检查被审计单位是否因在投资合同中约定对被投资单位的超额亏损承担额外损 失，检查其是否满足预计负债确认的条件，会计处理是否正确。
4、在明细表中应注明确认预计负债的依据，如：法院判决书；对外公告的详细、正式 的重组计划；亏损合同等。
（二）审计程序：检查与或有事项有关的全部文件和凭证，并作出复核与评价。 审计目标：存在、完整性、权利和义务，计价与分摊 审计过程： 1、 检查公司提供的与或有事项有关的全部文件和凭证，判断其是否满足预计负债的
2
的，有关该案件详情见附注披露。经判断该未决诉讼符合预计负债的确认条件，应确认的金
额为法院的判决书中规定应支付的赔偿额及案件受理费等，共计30,096,300.00元，（底稿见
诉讼资料复印件），应建议公司作如下调整分录：
借：营业外支出
30,096,300.00
贷：预计负债
30,096,300.00
关凭证，检查其会计处理是否正确。 2、针对期末已确认为预计负债的事项，检查公司判断获得补偿的可能性时所依据的
资料，对基本确定获得的与该或有事项相关的补偿金额的会计处理是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示： 对于确认的预计负债，如果有证据表明被审计单位基本确定能从第三方获得部分补偿，
1
提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被
审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在 审计说明中描述该事项。
货币资金实质性测试程序表
(6)抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证进行截止性测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
E
5．检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。
E
6．验明货币资金的列报是否恰当。
G
(3)向所有的其他货币资金账户发询证函。对回收的询证函，应与对账单核对一致；对未回函或回函金额不符的采取替代程序，以确定其他货币资金余额的真实性。
BEF
(4)对长期未能转回的其他货币资金，查明原因。对可能存在损失的，应转入其他应收款并计提坏账准备。
E
(5)抽取大额其他货币资金收支的原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
二、细节测试程序
1．编制货币资金明细表，与总账、报表的余额核对相符。
E
2．检查现金：
ABE
(1)会同企业主管会计人员监督现金盘点过程，编制“库存现金盘点核对表”(分币种、面值列示盘点金额)。要求主管会计人员和出纳人员在盘点表上签名，并加盖单位公章或财务专用章，以确认盘点结果。将盘点金额与盘点日现金余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，必要时，应作出调整。
(2)获取资产负债表日的其他货币资金对账单、其他货币资金余额调节表，作如下检查：
AE
①与日记账进行核对，经调节后的其他货币资金余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整。
②检查未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如存在应于资产负债表日前进账的重大事项须作相应调整。
资产负债表认定项目存在完整性权利和义务计价和分
资产负债表认定项目：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。
利润表认定项目：发生、完整性、准确性、截止、分类。
报表层次风险认定的相关实质性程序总结：1、营业收入发生认定的7个程序（1）对营业收入实施实质性分析程序（必须展开说2点）①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析——按类别分析；②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间分析。
（2）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
（3）选取本期的大额交易，抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。
（4）销售的截止测试1) 通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。
2)复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。
3)取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
4)结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
5)调整重大跨期销售。
（5）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
（6）检查销货退回的合理性。
存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）2、营业成本完整性认定的4个程序（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度分析。
②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别分析。
（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则——相当于重新计算。
实质性分析程序的流程
实质性分析程序的流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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1. 理解业务和风险评估。
了解客户的业务、行业和运营。
预计负债分析
预计负债本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
Ⅰ、概念预计负债(Estimated Liabilities)是因或有事项可能产生的负债。
根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：一是该义务是企业承担的现时义务；二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”；三是该义务的金额能够可靠地计量。
Ⅱ、账务处理1、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。
投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。
2、企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
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预计负债实质性程序
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
A
B
注：预计负债审计是或有事项审计的一部分内容，要结合或有事项实施实质性程序。
第二部分计划实施的实质性程序
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
索引号： FO3
律师询证函
律师事务所
律师台鉴：
本公司已聘请××会计师事务所对本公司20×7年度的财务报表进行审计。
为配合该项审计，谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等），提供下述资料，并函告××会计师事务所：
一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回覆日止本公司委托贵律师代理进行的任何未决诉讼。
该说明中谨请包含以下内容：
1．案件的简要事实经过与目前的发展进程；
2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理当局就上述案件所持看法及处理
计划（如庭外和解设想）的了解，及您对可能发生结果的意见；
3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。
二、请说明存在于20×7年×月×日以及20×7年×月×日起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。
三、请说明截至20×7年×月×日止，本公司与贵律师事务所就律师服务费的结算情况（如有可能，请依服务项目区分）。
四、若无上述一及二事项，为节省您宝贵的时间，烦请填写本函背面资料并签章后，按以下地址，寄往××会计师事务所。
××会计师事务所地址：邮编：
谢谢合作！
公司（盖章）
20×8年×月×日
索引号：FO4
律师询证函复函
××会计师事务所：
本律师于期间，除向S公司提供一般性法律咨询服务，并未有接受委托，代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。
另截至20×7年×月×日止，该公司
□未积欠本律师任何律师服务费。
□尚有本律师的有关服务费，计人民币元，未予付清。
律师事务所
律师：（签章）
20×8年×月×日。