企业成本管理(8、成本决策)
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(1)沉没成本。沉没成本又称沉入成本或旁置成本， (1)沉没成本。沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指 沉没成本 那些由于过去的决策所引起，己经发生并支付过款项的成本。 那些由于过去的决策所引起，己经发生并支付过款项的成本。 (2)共同成本。共同成本是指那些由多个方案共同负担的 (2)共同成本。 共同成本 固定成本。 固定成本。
= f ′(x) ，且令， f ′( x ) = 0 且令，
§8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
一、新产品开发的决策分析
某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B [例1] 某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C， 有关资料如表8 所示。 有关资料如表8-4所示。
表8-4
预计B 产品销路不成问题，但由于生产能力有限， 预计 B 、 C 产品销路不成问题 ， 但由于生产能力有限 ， 只 允许投产其中之一产品。要求： 允许投产其中之一产品。要求： (1)做出生产哪种新产品的决策？ 做出生产哪种新产品的决策？ 如果生产产品B 必须追加成本支出，购置专用工具， (2)如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具， 价值分别为1 000元 000元 价值分别为1 000元、5 000元，做出生产哪种新产品的决 策？
果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案，此类成本将不 果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案， 发生，则可以定此类成本属于相关成本。 发生，则可以定此类成本属于相关成本。
(1)差量成本。差量成本又称为差别成本，亦有人将其称为增量成 差量成本。差量成本又称为差别成本， 差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额， 本。差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额，如零部 件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。 件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。 (2)机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中， 机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中， 因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 (3)专属成本 专属成本又称特定成本， 专属成本。 (3)专属成本。专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于 特定备选方案的固定成本。 特定备选方案的固定成本。 (4)重置成本 重置成本又称现行成本， 重置成本。 (4)重置成本。重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同 一项原有资产所需支付的成本。 一项原有资产所需支付的成本。
§8.1 成 本 决 策 概 述
2.无关成本。 2.无关成本。 无关成本 无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。 无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。 包括沉没成本、共同成本等。在分析中， 包括沉没成本、共同成本等。在分析中，如果某类成本不因
方案的选择而改变，且一定发生，则可以断定此类成本为无 方案的选择而改变，且一定发生， 关成本。 关成本。
表8-6
§8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
二、亏损产品应否停产的决策分析
某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。 某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。亏损产品 按其亏损情况分为两类：一类是实亏产品， 实亏产品 按其亏损情况分为两类：一类是实亏产品，即销售收入低 于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多， 于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生 另一类是虚亏产品，即销售收入高于变动成本， 虚亏产品 产；另一类是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，这种 产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。 产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。
图8-1
§8.1 成 本 决 策 概 述
依据定义 ， 依据 定义，令 yl ＝ y2 ， 可推导出成本无差别点业务量的计 定义 算公式： 算公式：
成本无差别点业务量（ X 0） = a − a2 两方案固定成本之差 = 1 两方案单位变动成本之 差 b2 − b1 a − a1 或= 2 b1 − b2
图8-2
§8.1 成 本 决 策 概 述
(五)线性规划法 线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应 用，此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评 价的一种决策方法。其目的在于用有限的资源， 价的一种决策方法。其目的在于用有限的资源，解决具有 线性关系的组合规划问题。基本程序如下： 线性关系的组合规划问题。基本程序如下： 确定约束条件。 (1)确定约束条件。即确定反映各项资源限制情况的系列 不等式。 不等式。 (2)确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。 确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。 确定可能极值点。即满足约束条件的两两方程的交点， (3)确定可能极值点。即满足约束条件的两两方程的交点， 常常通过图示进行直观反映。 常常通过图示进行直观反映。 进行决策。将可能极值点分别代入目标函数， (4)进行决策。将可能极值点分别代入目标函数，使目标 函数最优的极值点为最优方案。 函数最优的极值点为最优方案。
成本决策
袁清和 E-mail:yuan_qinghe@sina.com 山东科技大学
第 八 章 成 本 决 策
§8.1 成本决策概述 §8.2 成本决策方法的实际应用
§8.1 成 本 决 策 概 述
一、成本决策的内涵
成本决策： 成本决策：是指依据掌握的各种决策相关成本及相关的数 对各备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。 据，对各备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。
§8.1 成 本 决 策 概 述
(六)边际分析法 边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用， 边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用 ， 此法 是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。 是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要 用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。 用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如 下： 建立数学模型： f(x)，这里的函数y (1)建立数学模型：y＝f(x)，这里的函数y既可以是 利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。 利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。 (2)对上述函数求导。y ′ 对上述函数求导。 求 x0。 (3)计算上述函数的二阶导数， (3)计算上述函数的二阶导数，如果函数的二阶导数 计算上述函数的二阶导数 小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。 小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。
§8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
一、新产品开发的决策分析
（ 1 ）解：
表8-5
① B产品贡献边际＝40×200－20.5×200＝3 900(元) 产品贡献边际＝40×200－20. 200＝ 900( C产品贡献边际＝15×1000－9×1000＝6 000(元) 产品贡献边际＝15×1000－ 1000＝ 000( ② （ 2 ）解
表8-1
(二)差量损益分析法
§8.1 成 本 决 策 概 述
所谓差量是指两个不同方案的差异额。 所谓差量是指两个不同方案的差异额。差量损益分析法是以 差量损益作为最终的评价指标 作为最终的评价指标， 差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一 种决策方法。计算的差量损益如果大于零， 种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后 一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零， 一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为 舍弃前一方案。 优，舍弃前一方案。
四、成本决策的方法 §8.1 成 本 决 策 概 述
成本决策的方法很多， 成本决策的方法很多，因成本决策的内容及目的不同而 采用的方法也不同，主要有总额分析法 差量损益分析法、 总额分析法、 采用的方法也不同，主要有总额分析法、差量损益分析法、相 关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等 关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等 (一)总额分析法 总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动 作为最终的评价指标 成本-固定成本的模式计算利润， 成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决 策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8 策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8所示。 1所示。
二、亏损产品应否停产的决策分析 §8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
某公司生产甲、 丙三种产品， [ 例 2] 某公司生产甲 、 乙 、 丙三种产品 ， 其中丙产品是亏 损产品，有关资料如表8 所示。要求就以下不同情况进行决策。 损产品 ， 有关资料如表 8-7 所示 。 要求就以下不同情况进行决策 。 表8-7
表8-3
§8.1 成 本 决 策 概 述
(四)成本无差别点法 四 成本无差别点法 成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指 成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指 成本无差别点业务量 标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍 的一种决策方法。 的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本而且业务量末 知的方案决策。 知的方案决策。 成本无差别点业务量又称为成本分界点， 成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备 选方案总成本相等时的业务量。总成本(y)包括变动成本 包括变动成本(bx) 选方案总成本相等时的业务量。总成本 包括变动成本 和固定成本(a)。假设y 方案的固定成本为a 和固定成本 。假设 1方案的固定成本为 l，单位变动成本 方案的固定成本为a 为b1，y1＝al+blxl；y2方案的固定成本为 2，单位变动成本为 b2，y2=a2+b2x2，而且满足 1＞a2、b1＜b2（或a1＜2、b1＞b2 而且满足a 如图8-1所示 所示。 ＝，如图 所示。
二、与成本决策有关的成本概念
(一)相关成本与产品成本的区别 (1)所属概念特征不同。相关成本是与决策有关的一系列成 (1)所属概念特征不同。 所属概念特征不同 本概念的总称，因此其所属概念具有多样化之特征， 本概念的总称，因此其所属概念具有多样化之特征，包括机 会成本、差量成本、专属成本、重置成本等； 会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；而产品成本概 念单一，只有总成本和单位成本概念之分。 念单一，只有总成本和单位成本概念之分。 (2)账簿反映不同 账簿反映不同。 (2)账簿反映不同。相关成本所属各类成本一般无须在凭证 和账薄中反映；而产品成本必须在账簿中予以反映。 和账薄中反映；而产品成本必须在账簿中予以反映。 (3)决策中的处理不同 相关成本属于未来成本， 决策中的处理不同。 (3)决策中的处理不同。相关成本属于未来成本，决策中考 而产品成本属于历史成本，决策中不考虑。 虑；而产品成本属于历史成本，决策中不考虑。
§8.1 成 本 决 Βιβλιοθήκη Baidu 概 述
三、与成本决策有关的成本概念
(二)相关成本与无关成本 1.相关成本。 相关成本。 如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、 如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、专属成本和重置 成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中， 成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中，如
表8-2
(三)相关成本分析法
§8.1 成 本 决 策 概 述
相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标 相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关 相关成本作为最终的评价指标， 成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小， 成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业 所费成本越低， 所费成本越低，因此决策时应选择相关成本最低的方案作为优 选方案。 选方案。 相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策， 相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方 案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。 案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。这种方法可以通 过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8 所示。 过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8-3所示。
= f ′(x) ，且令， f ′( x ) = 0 且令，
§8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
一、新产品开发的决策分析
某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B [例1] 某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C， 有关资料如表8 所示。 有关资料如表8-4所示。
表8-4
预计B 产品销路不成问题，但由于生产能力有限， 预计 B 、 C 产品销路不成问题 ， 但由于生产能力有限 ， 只 允许投产其中之一产品。要求： 允许投产其中之一产品。要求： (1)做出生产哪种新产品的决策？ 做出生产哪种新产品的决策？ 如果生产产品B 必须追加成本支出，购置专用工具， (2)如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具， 价值分别为1 000元 000元 价值分别为1 000元、5 000元，做出生产哪种新产品的决 策？
果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案，此类成本将不 果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案， 发生，则可以定此类成本属于相关成本。 发生，则可以定此类成本属于相关成本。
(1)差量成本。差量成本又称为差别成本，亦有人将其称为增量成 差量成本。差量成本又称为差别成本， 差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额， 本。差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额，如零部 件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。 件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。 (2)机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中， 机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中， 因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 (3)专属成本 专属成本又称特定成本， 专属成本。 (3)专属成本。专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于 特定备选方案的固定成本。 特定备选方案的固定成本。 (4)重置成本 重置成本又称现行成本， 重置成本。 (4)重置成本。重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同 一项原有资产所需支付的成本。 一项原有资产所需支付的成本。
§8.1 成 本 决 策 概 述
2.无关成本。 2.无关成本。 无关成本 无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。 无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。 包括沉没成本、共同成本等。在分析中， 包括沉没成本、共同成本等。在分析中，如果某类成本不因
方案的选择而改变，且一定发生，则可以断定此类成本为无 方案的选择而改变，且一定发生， 关成本。 关成本。
表8-6
§8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
二、亏损产品应否停产的决策分析
某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。 某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。亏损产品 按其亏损情况分为两类：一类是实亏产品， 实亏产品 按其亏损情况分为两类：一类是实亏产品，即销售收入低 于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多， 于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生 另一类是虚亏产品，即销售收入高于变动成本， 虚亏产品 产；另一类是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，这种 产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。 产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。
图8-1
§8.1 成 本 决 策 概 述
依据定义 ， 依据 定义，令 yl ＝ y2 ， 可推导出成本无差别点业务量的计 定义 算公式： 算公式：
成本无差别点业务量（ X 0） = a − a2 两方案固定成本之差 = 1 两方案单位变动成本之 差 b2 − b1 a − a1 或= 2 b1 − b2
图8-2
§8.1 成 本 决 策 概 述
(五)线性规划法 线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应 用，此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评 价的一种决策方法。其目的在于用有限的资源， 价的一种决策方法。其目的在于用有限的资源，解决具有 线性关系的组合规划问题。基本程序如下： 线性关系的组合规划问题。基本程序如下： 确定约束条件。 (1)确定约束条件。即确定反映各项资源限制情况的系列 不等式。 不等式。 (2)确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。 确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。 确定可能极值点。即满足约束条件的两两方程的交点， (3)确定可能极值点。即满足约束条件的两两方程的交点， 常常通过图示进行直观反映。 常常通过图示进行直观反映。 进行决策。将可能极值点分别代入目标函数， (4)进行决策。将可能极值点分别代入目标函数，使目标 函数最优的极值点为最优方案。 函数最优的极值点为最优方案。
成本决策
袁清和 E-mail:yuan_qinghe@sina.com 山东科技大学
第 八 章 成 本 决 策
§8.1 成本决策概述 §8.2 成本决策方法的实际应用
§8.1 成 本 决 策 概 述
一、成本决策的内涵
成本决策： 成本决策：是指依据掌握的各种决策相关成本及相关的数 对各备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。 据，对各备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。
§8.1 成 本 决 策 概 述
(六)边际分析法 边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用， 边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用 ， 此法 是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。 是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要 用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。 用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如 下： 建立数学模型： f(x)，这里的函数y (1)建立数学模型：y＝f(x)，这里的函数y既可以是 利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。 利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。 (2)对上述函数求导。y ′ 对上述函数求导。 求 x0。 (3)计算上述函数的二阶导数， (3)计算上述函数的二阶导数，如果函数的二阶导数 计算上述函数的二阶导数 小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。 小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。
§8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
一、新产品开发的决策分析
（ 1 ）解：
表8-5
① B产品贡献边际＝40×200－20.5×200＝3 900(元) 产品贡献边际＝40×200－20. 200＝ 900( C产品贡献边际＝15×1000－9×1000＝6 000(元) 产品贡献边际＝15×1000－ 1000＝ 000( ② （ 2 ）解
表8-1
(二)差量损益分析法
§8.1 成 本 决 策 概 述
所谓差量是指两个不同方案的差异额。 所谓差量是指两个不同方案的差异额。差量损益分析法是以 差量损益作为最终的评价指标 作为最终的评价指标， 差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一 种决策方法。计算的差量损益如果大于零， 种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后 一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零， 一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为 舍弃前一方案。 优，舍弃前一方案。
四、成本决策的方法 §8.1 成 本 决 策 概 述
成本决策的方法很多， 成本决策的方法很多，因成本决策的内容及目的不同而 采用的方法也不同，主要有总额分析法 差量损益分析法、 总额分析法、 采用的方法也不同，主要有总额分析法、差量损益分析法、相 关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等 关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等 (一)总额分析法 总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动 作为最终的评价指标 成本-固定成本的模式计算利润， 成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决 策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8 策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8所示。 1所示。
二、亏损产品应否停产的决策分析 §8.2 成 本 决 策 方 法 的 实 际 应 用
某公司生产甲、 丙三种产品， [ 例 2] 某公司生产甲 、 乙 、 丙三种产品 ， 其中丙产品是亏 损产品，有关资料如表8 所示。要求就以下不同情况进行决策。 损产品 ， 有关资料如表 8-7 所示 。 要求就以下不同情况进行决策 。 表8-7
表8-3
§8.1 成 本 决 策 概 述
(四)成本无差别点法 四 成本无差别点法 成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指 成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指 成本无差别点业务量 标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍 的一种决策方法。 的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本而且业务量末 知的方案决策。 知的方案决策。 成本无差别点业务量又称为成本分界点， 成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备 选方案总成本相等时的业务量。总成本(y)包括变动成本 包括变动成本(bx) 选方案总成本相等时的业务量。总成本 包括变动成本 和固定成本(a)。假设y 方案的固定成本为a 和固定成本 。假设 1方案的固定成本为 l，单位变动成本 方案的固定成本为a 为b1，y1＝al+blxl；y2方案的固定成本为 2，单位变动成本为 b2，y2=a2+b2x2，而且满足 1＞a2、b1＜b2（或a1＜2、b1＞b2 而且满足a 如图8-1所示 所示。 ＝，如图 所示。
二、与成本决策有关的成本概念
(一)相关成本与产品成本的区别 (1)所属概念特征不同。相关成本是与决策有关的一系列成 (1)所属概念特征不同。 所属概念特征不同 本概念的总称，因此其所属概念具有多样化之特征， 本概念的总称，因此其所属概念具有多样化之特征，包括机 会成本、差量成本、专属成本、重置成本等； 会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；而产品成本概 念单一，只有总成本和单位成本概念之分。 念单一，只有总成本和单位成本概念之分。 (2)账簿反映不同 账簿反映不同。 (2)账簿反映不同。相关成本所属各类成本一般无须在凭证 和账薄中反映；而产品成本必须在账簿中予以反映。 和账薄中反映；而产品成本必须在账簿中予以反映。 (3)决策中的处理不同 相关成本属于未来成本， 决策中的处理不同。 (3)决策中的处理不同。相关成本属于未来成本，决策中考 而产品成本属于历史成本，决策中不考虑。 虑；而产品成本属于历史成本，决策中不考虑。
§8.1 成 本 决 Βιβλιοθήκη Baidu 概 述
三、与成本决策有关的成本概念
(二)相关成本与无关成本 1.相关成本。 相关成本。 如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、 如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、专属成本和重置 成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中， 成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中，如
表8-2
(三)相关成本分析法
§8.1 成 本 决 策 概 述
相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标 相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关 相关成本作为最终的评价指标， 成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小， 成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业 所费成本越低， 所费成本越低，因此决策时应选择相关成本最低的方案作为优 选方案。 选方案。 相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策， 相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方 案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。 案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。这种方法可以通 过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8 所示。 过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8-3所示。