第三章 复式记账

●在实际工作中，会计分录是填写在记 账凭证上的。
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2.编制会计分录的基本方法 【例4-1】收到投资者投入资本800
000元存入银行。
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3.教学中会计分录的内容、格式及书写 要求
800 000 800 000
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5.会计分录的种类
◆简单会计分录——由两个账户组 成的会计分录。
◆复合（复杂）会计分录——由两 个以上账户所组成的会计分录。
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★必须是一定会计期间内所有账户的
发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡 关系。部分账户之间不会存在平衡关系。
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★“平衡”绝非指单个账户借方、
贷方发生额的相等关系。在某一个账户 中，其借方发生额与贷方发生额之间一 般不会存在平衡关系。
银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500
本”账户就互为对应账户。
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（五）试算平衡
1.试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账 规则的要求，通过汇总计算和比较，检查 账户记录的正确性、完整性的技术方法。
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3.资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计 要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
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（三）记账规则 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。
●借贷必相等 —— 账户登记金额。
影响 要素
登记 方向
公司收到 投 资者投资 800 000 元 存 入 银行。
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2.对每项业务必须在两个或两个以 上相互联系的账户中等额记录。
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3.必须按经济业务对会计等 式影响的类型记录。
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类， 也可在九类的基础上归纳为四大类。
第三章 复式记账
第一节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征
（一）基本含义 ◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个 或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以 反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
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（二）基本特征—与单式记账法相比较
1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、 系统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中 进行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综 合试算，检查账户记录的准确与否。
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（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。
1.资产、费用类账户结构
★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额
全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也 不会有下期期初余额。 精品课件
2.负债、所有者权益、收入和利润类账 户结构
★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发 生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末 余额。也不会有下期期初余额。
起源于商业经济比较发达的意大利，总结 于14世纪末，并逐渐流传于全世界。
2.发展——借、贷二字最初只表
示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务 关系及其增减变化，随着会计记录业务内 容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产 物资增减变化的记账符号。
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二、借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一
发生额平衡
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三、复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。
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第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的产生与发展 1.产生——大约在12-- 13世纪
30 000 20 000 10 000
20 000 20 000
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10 000 10 000
7.两个重要名词 ◆账户对应关系： 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间 存在的相互依存。
【例】收到投资者投资存入银行， “银行存 款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。
◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资
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二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据
●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生， 起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项 目）发生增减变化。体现了如下规律:
运用会计方法把两个或两个以上的变动记 录下来，即复式记账。
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（二）基本原则
1. 以反映资金运动内在规律 的会计等式为记账基础。
【例4-6】公司购材料货款30 000 元。其中20 000元已用银行存款支付， 尚欠供货企业10 000元。
会计分录： 借： 原材料 贷：银行存款 贷：应付账款
30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
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6.复合会计分录的分解 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。 其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供 货企业10 000元。
登记 账户
登记 金额
举例见教材P.55—59
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●有借必有贷●借贷必相等●
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（四）会计分录与账户对应关系
1.会计分录的含义
●经济业务在登记账户前预先确定的应记 账户名称、方向和金额的一种记录形式。
经济业务
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录。
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4.定期汇总的全部账户记录必 须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定 会计期间的所有账户之间会形成如下两 个方面的自动平衡关系：
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理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题
★必须是一定会计期间内账户的发生
额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符
号，用来表示“增加”或“减少”。
◆复式记账法的一种。
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三、借贷记账法的内容 （一）记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。
◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 的账户具有不同的含义。