第5章 审计目标与审计计划习题+案例

章 5 章审计目标与审计计划习题参考答案1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

（2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。

二者相互依存，联系紧密。

审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。

2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。

3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。

1．对各类交易和事项运用的认定（1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。

（3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

（4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。

（5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。

2．对期末账户余额运用的认定（1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位相关。

（2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

（3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

3．对列报与披露运用的认定（1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。

（4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。

因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。

表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系5．计划审计工作的重要性主要体现在哪些方面？【答】计划审计工作对于确保审计业务能够以有效的方式得到执行是至关重要的。

1）审计工作往往具有很强的时效性，需要在一个特定的时间段完成，同时审计工作也是一个复杂的系统过程，需要对各方面的人员和工作进行合理的组织，这些都体现了事先做好审计计划的必要性。

2）合理的审计计划可以降低审计成本，提高审计效率和保证审计质量。

3）合理的审计计划有助于协调与被审计单位之间的关系，以避免双方的误解。

6．审计业务约定书一般应包括哪些内容，为什么要与被审计单位签订审计业务约定书？【答】（1）审计业务约定书的内容可能因客户的不同而不同，但应当包括下列主要方面的内容：1）财务报表审计的目标；2）管理层对财务报表的责任；3）管理层编制财务报表所适用的财务报告编制基础；4）审计工作的范围，包括提及在执行财务报表审计业务时应当遵守的审计准则；5）注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明；6）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；7）注册会计师没有限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9）注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密；10）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

在此同时，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：1）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；2）要求管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；3）说明预期向客户提交的其他函件或报告；4）收费的计算基础和收费安排。

另外，如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：（1）在某些审计方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计相关的客户内部审计人员和其他员工工作的协调；（3）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（4）对审计报告使用的限制；（5）与客户之间需要达成进一步协议的事项。

（2）原因：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。

审计业务约定书能够使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。

审计业务约定书也是被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。

如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人各自所负责任的重要证据。

7．审计过程中有哪些主要的审计测试，各种审计测试的作用和成本如何？注册会计师对各种审计测试进行合理配置的基本原则是什么？（本章没有涉及此内容。

可删除。

请见第 8 章风险评估和风险应对）【答】审计测试通常有四种类型，包括风险评估程序、控制测试、实质性分析程序、细节测试。

（一）各种审计测试的作用1．风险评估程序风险评估程序就是指注册会计师了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便识别与评估财务报表中的重大错报风险。

风险评估程序主要包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查、考虑其他相关信息等。

注册会计师实施风险评估程序后，就可针对评估结果，确定拟采取的总体应对措施以及进一步审计程序，这样，就可以充分合理的计划审计工作。

风险评估程序的重要组成部分就是了解被审计单位的内部控制。

在了解内部控制时，注册会计师可以询问内部控制的政策和程序，并检查控制手册和主要业务流程图，还可以观察有关活动及其运作情况，以了解内部控制发挥作用的方式。

注册会计师对内部控制进行初步了解的主要目的在于摸清被审计单位内部控制是否存在以及是否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效则是控制测试的主要关注点。

2．控制测试注册会计师在获得对内部控制的初步了解之后，应根据内部控制的可信赖程度确定控制风险的初步水平。

如果将控制风险的初步水平定为低于最高水平，就需要执行控制测试。

控制测试是为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性而执行的测试。

注册会计师可以采用检查凭证或文件、询问被审计单位员工或观察控制程序的执行情况、并重新执行某项控制程序等具体程序。

3．实质性分析程序实质性分析程序是注册会计师在实施实质性程序时对被审计单位重要交易类别和账户余额执行分析程序，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

异常变动或差异，或不正常的关系就预示着存在错报的可能性。

因此，注册会计师执行分析程序的主要目的就是为寻找审计线索，确定重点审计领域。

4．细节测试细节测试是指注册会计师通过审查业务发生的详细情况，如与业务相关的合同、原始凭证、记账凭证、账簿记录，并追查至该业务在财务报表中的列报与披露，以验证该业务发生的真实性、入账的完整性、截止的恰当性、分类的合理性、金额的准确性、权利或义务的合法性、列报与披露的充分性与可理解性等审计目标的过程。

细节测试包括交易细节测试、余额细节测试以及列报与披露细节测试。

（二）各种审计测试的成本各种审计测试的作用不同，审计成本也各不相同。

按照审计成本由低向高排列，各种审计测试的排列顺序是：（1）实质性分析程序；（2）风险评估程序和控制测试；（3）列报与披露细节测试；（4）交易细节测试；（5）余额细节测试。

实质性分析程序成本最低的原因在于进行计算和比较是相对较为容易的，注册会计师通常可以通过几个数字的计算和比较就能够发现存在错报的迹象，加之计算机在审计中的广泛应用更使得分析程序几乎不需要花费成本。

风险评估程序和控制测试的成本也相对较低的原因在于注册会计师通常使用询问、观察、检查和重新执行等成本相对较低的程序。

细节测试，特别是交易细节测试和余额细节测试是直接针对金额的测试，其成本要大大高于分析程序和控制测试。

交易细节测试中包含大量重新计算和追查程序，会增加审计成本。

余额细节测试包含向第三方的函证和盘点等程序，也使其成为成本最高的一类测试。

（三）各种审计测试的合理配置在各种审计测试中，余额细节测试是直接针对财务报表各项目期末余额进行的测试，是为实现审计总体目标而执行的测试，因此也是在任何审计项目中都必须执行的测试。

由于余额细节测试的成本是最高的，因此，为了降低整体审计成本，注册会计师就必须寻求能够合理缩减余额细节测试范围的方法，但是这种缩减应该建立在保证审计质量的前提下。

注册会计师针对内部控制的测试可以发现内部控制不完善的环节，分析程序可以发现存在异常关系的领域，交易细节测试则可以发现交易处理中的错误，这些都是存在重大错报可能性较大的领域，也是出现期末余额错报可能性较大的领域。

因此，注册会计师通过执行内部控制测试、分析程序和交易细节测试就可以找到审计线索、发现错报存在的迹象、确定重点审计领域，进而设计最合理的余额细节测试的性质、时间安排和范围。

这样，注册会计师通过对各种审计测试的合理配置，就可以在保证审计质量的同时，降低审计成本和提高审计效率。

8．总体审计策略和具体审计计划的主要内容有哪些？【答】（一）总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，以便确定审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制定更为详细的审计计划。

总体审计策略的主要内容有 4 项：（1）向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

（2）向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对高风险领域安排的审计时间预算等。

（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。

（4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组工作分派会和情况汇报会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否完成项目质量控制复核等。

（二）具体审计计划具体审计计划应当包括下列 3 项内容：1．注册会计师为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

2．注册会计师针对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

注册会计师计划的进一步审计程序包括进一步审计程序的总体方案和更加细化的拟实施具体审计程序的性质、时间安排和范围。