实训及案例分析部分题目答案要点

《经营决策会计》实训指导

【实训一：成本性态分析】

要求：分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。案例分析：5200）低点（16，1.由题意得高低点坐标分别为：高点（28，8200），300052008200???

126128?b=件）250（元/（元）×a=5200-25016=1200成本模型为y=1200+250x2y2x、∑xy、∑。、和∑、2.列表计算n、∑y

0.9788169?53600??11586008?r=2253600366180000?69?1)(8?

(8?3675

b==250.77a==1402.48

该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x

1．

【案例二】根据兴业公司2011年1月——6月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X）的资料如表2．8所示。

制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产

量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下：

固定成本总额10000元

变动成本总额9000元

混合成本总额5400元

制造费用总额24400元

要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。

案例分析：

（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质，计算如下：

5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10000（元）

2月份单位变动成本（b1）===200（元/台）

5月份变动成本总额=2月份单位变动成本×5月份产量=200×75=15000（元）

5月份混合成本总额=31660－10000－15000=6660（元）

由此可得表2．9如下：

2．

【实训二：变动成本法】

【案例一】龙圣公司案例分析

龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下信息，如表一所示。

要求:

(1)分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。

(2)分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表，并说明其横向和纵向的差异。

(3)分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策：2011年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？

案例分析：

（1）表一中打“?”的数据计算如表 3.9所示。

变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。

（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表 3.10所示。

3．

用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。

各年横向的差异分析

①2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10（万元），是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200÷50×1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。

②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大，为267.5-37.5=230（万元），是由于本年度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元（1050÷70×16-500÷50×1）固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元（1×10+54×15）的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元（1050-820）。

③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元

（1050÷70×16+1050÷60×59）固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动

成本法下的税前利润222.5万元（1272.5-1050）。

各年纵向的差异分析

①完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于

2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为 2.5万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？

②变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上

4．

年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售

量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。

（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销

售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。

如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一

定要小于产量，在2011年多形成存货，这样当年的利润会增加。

【案例二】宏高公司的盈利情况

宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件

30元；因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有

了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。公司在第一季度售出

2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。

要求：

（1）请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是