关税法

第五章关税法（一）

第五章关税法

第一节征税对象与纳税义务人

本章包括关税和船舶吨税的政策法规内容，最近3年本章的平均分值为4分。尽管本章分值不高，但关税的政策规定在CPA考试中具有重要的战略地位，其重要性在于关税是计算进口增值税和进口消费税的基础因素。关税计算是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、进口消费税结合出计算问答题、综合题。

复习提示

1.修改关税税率运用的规定；

2.根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》重新梳理进口货物完税价格确定的方法、计入完税价格和不计入完税价格的内容；

3.修改关税减免规定；

4.细化和修改关税征收管理规定；

5.修改海关行政复议的时限规定；

6.修改章名与节名。

2017年教材的主要变化

关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。

一、征税对象

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”是指关境，又称“海关境域”、“海关领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

考点1：征税对象★

准允进出境的货物和物品。

二、纳税义务人

考点2：纳税义务人★

第二节进出口税则

一、进出口税则概况

考点3：进出口税则概况★

进出口税则以税率表为主体，税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。

进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

进出口税则以税率表为主体，税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。

税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。

二、税则归类

考点4：税则归类★

——查找税目

步骤如下：

1.了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。

2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。

3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为合适的税号。

4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确。

三、关税税率

考点5：税率★

（一）进口关税税率

1.税率设置与适用

目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。

2.税率种类

3.暂定税率与关税配额税率

我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。

（二）出口关税税率★

一栏比例税率

（三）特别关税★

包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

【例-单选题】（2016年）下列机构中，有权决定征收特别关税的货物适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。

A.财政部

B.海关总署

C.国务院关税税则委员会

D.商务部

网校答案：C

网校解析：税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

（四）税率的运用★（基本每年一题，2017年变动）

【例-多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（）。

A.出口转关运输货物，应适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率

B.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率

C.进口转关运输货物，应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

D.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应适用先行申报之日实施的税率

网校答案：ABC

网校解析：选项D，进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应适用装载此货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。