会计基础一点通_张志凤
注会会计张志凤基础班【058】第十章所有者权益 (1)
第三节资本公积二、资本公积的确认和计量（二）其他资本公积的会计处理1.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。
借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益2.以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值）贷：开发产品等资本公积——其他资本公积（差额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本4.可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。
企业出售可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，可能在借方）借：资本公积——其他资本公积（累计公允价值变动收益）贷：投资收益累计公允价值变动损失，则做相反分录。
5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额（1）对于发生的汇兑损失借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产（2）对于发生的汇兑收益借：可供出售金融资产贷：资本公积——其他资本公积6.金融资产重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。
初级会计实务·张志凤基础班·第一章(1)
第一章资产本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。
2007年分数为29分，2008年分数为28分，2009年分数为33分。
从近三年试题分数看，本章内容非常重要。
2010年教材主要变化教材增加内容：投资性房地产。
教材修改内容：（1）长期股权投资成本法核算；（2）与固定资产有关的增值税的会计处理。
本章基本结构框架库存现金：现金的管理制度、账务处理1.货币资金银行存款：账务处理、银行存款的核对其他货币资金：内容及账务处理应收票据：概述及账务处理应收账款：内容及账务处理预付账款：内容及账务处理2.应收及预付款项其他应收款：内容及账务处理应收账款减值损失的确认应收款项减值坏账准备的账务处理交易性金融资产的概念3.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述：内容、成本的确定、计价方法采用实际成本核算：科目设置及账务处理原材料采用计划成本核算：科目设置及账务处理内容包装物生产领用账务处理随同产品出售低值易耗品：内容及账务处理4.存货委托加工物质：内容、成本及账务处理库存产品：内容及账务处理存货盘盈的账务处理存货清查存货盘亏毁损的账务处理存货减值准备的计提和转回存货的减值存货减值准备的账务处理概述：概念、核算方法成本的确定采用成本法核算长期股权投资现金股利的处理5.长期股权投资处置成本的确定采用权益法核算长期股权投资账务处理处置减值金额的确定长期股权投资的减值减值的账务处理概述：概念、特征、确认、分类外购取得固定资产固定资产自行建造固定资产折旧：概述、方法、账务处理6.固定资产及投资性房地产固定资产处置投资性房地产的取得：外购、自行建造投资性房地产成本模式后续计量公允价值模式计量模式的变更概念和特征无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权等无形资产的确认7.无形资产及其他资产无形资产的核算其他资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
12注会会计-张志凤基础班-第八章资产减值(1)
第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准那么中标准的资产、资产组及资产组组合确实认、计量和记录问题。
近三年考题分数适中，属于比拟重要章节。
本章应关注的主要内容有：〔1〕资产可收回金额的计量；〔2〕资产组的认定及减值处理；〔3〕商誉减值测试与处理等。
注：2021年综合题和2021年综合题均与商誉减值测试内容有关。
主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失确实认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：〔1〕对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；〔2〕采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产；〔3〕固定资产；〔4〕生产性生物资产〔5〕无形资产；〔6〕商誉；〔7〕探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及以下资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试〔一〕资产减值迹象的判断原那么：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
〔二〕资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原那么。
根据这一原那么企业资产存在以下情况的，可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果说明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
2．以前报告期间的计算与分析说明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反响不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
比方，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
会计基础一点通--张志凤
前言一、教学对象零基础会计学员单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
二、教学内容（一）总论（二）会计要素与会计恒等式（三）会计科目与会计账户（四）复式记账（五）会计要素的核算（六）会计凭证与会计账簿（七）账务处理程序（八）财务报告第一章总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息）。
二、会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。
会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。
三、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题1.下列会计基本假设中，确立了会计核算空间范围的是（）。
A.会计主体假设B.会计分期假设C.持续经营假设D.货币计量假设2.会计按报告对象不同，分为（）。
A.财务会计与税务会计B.财务会计与管理会计C.财务会计与成本会计D.销售会计与成本会计二、多项选择题1.下列关于会计基本假设的说法正确的有（）。
12注会会计-张志凤基础班-第四章长期股权投资(9)
第二节长期股权投资的后续计量【例题13·多项选择题】甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：〔1〕1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股本钱为8元。
甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
〔2〕1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司方案持有至到期。
该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。
12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
〔3〕1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，本钱100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。
12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。
〔4〕1月1日，取得戊公司25%股权，本钱为1 200万元，投资时戊公司可识别净资产公允价值为4 600万元〔各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同〕。
甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。
当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。
〔5〕持有庚上市公司100万股股份，本钱为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。
该股份自20×7年7月起限售期为3年。
甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该股份于20×7年12月31日的市场价格为1 200万元，20×8年12月31日的市场价格为1 300万元。
甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
〔1〕以下各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有〔〕。
A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理【答案】ABC【解析】对乙公司投资，不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售，所以应该划分为交易性金融资产，选项C正确；对丙公司债券方案持有至到期，作为持有至到期投资核算，选项B正确；对丁公司的认股权证，属于衍生金融工具，作为交易性金融资产核算，选项E错误；对戊公司的股权投资，到达重大影响，只能作为长期股权投资核算，选项A正确；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，选项D错误。
12注会会计_张志凤基础班_【053】第九章负债(3)
第一节流动负债六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1. 科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。
“应交税费一一应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税人还会设置“应交税费——未交增值税” 科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2. —般纳税人【提示】（1）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品（4 ）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）3. 小规模纳税人小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90+（1+3% =87.3786 （万元）应交增值税=873 786 X 3%=2.6214 （万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费一一应交增值税26 214【教材例9-6】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。
会计·张志凤基础班·第8章
会计·张志凤基础班·第8章本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。
本章是2007年增加的内容，属于比较重要章节。
本章应关注的要紧内容：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。
学习本章应注意的问题：（1）两项资产必须进行减值测试的：商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）把握资产组的概念及其确定；（3）把握资产组减值的会计处理；（4）把握总部资产减值测试的步骤；（5）把握商誉减值的会计处理等。
近3年题型题量分析表注：2006年一道运算及会计处理题与本章内容有关。
本章差不多结构框架第一节资产减值概述一、资产减值的范畴资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除专门说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象要紧包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建筑合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“金融资产”所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试企业应当在资产负债表日判定资产是否存在可能发生减值的迹象；关于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，运算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值预备。
（一）资产减值迹象的判定 8a07资产可能发生减值的迹象要紧包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时刻的推移或者正常使用而估量的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利阻碍；（3）市场利率或者其他市场投资酬劳率在当期差不多提高，从而阻碍企业运算资产估量以后现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据说明资产差不多陈旧过时或者事实上体差不多损坏；（5）资产差不多或者将被闲置、终止使用或者打算提早处置；（6）企业内部报告的证据说明资产的经济绩效差不多低于或者将低于预期，如资产所制造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）估量金额等；（7）其他说明资产可能差不多发生减值的迹象。
财务与会计·张志凤基础班·第十三章
财务与会计·张志凤基础班·第十三章第一节借款费用的核算三、借款费用的账务处置企业发作的借款费用〔包括利息、折溢价摊销、辅佐费用、汇兑差额等〕，应依照规则，区分计入有关科目1.属于筹建时期不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。
2.属于消费运营时期不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。
3.属于发作的与购建或许消费契合资本化条件的资产有关的借款费用，按规则在购建或许消费的资产到达预定可运用或许可销售形状前应予以资本化的，计入相关资产的本钱，视资产的不同，区分计入〝在建工程〞、〝制造费用〞、〝研发支出〞等科目。
4.购建或许消费契合资本化条件的资产到达预定可运用或许可销售形状后所发作的借款费用以及规则不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。
【例题7·单项选择题】甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。
工程于6月1日末尾，同时预付工程款1 000万元。
因发作施工平安事故，该项工程自愿在7月1日至10月31日时期中缀，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为〔〕万元。
〔2007年考题〕A.15B.30C.35D.70【答案】B【解析】资本化时期为20×7年6月、11月、12月，资本化的借款费用＝3000×6%×3/12-〔3 000－1 000〕×3%×3/12＝30〔万元〕。
【例题8·单项选择题】丙公司于2005年1月1日向H银行借用普通借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用普通借款600万元，借款期限3年，年利率5%。
丙公司依据需求建造一幢消费车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；12月31日工程到达预定可运用形状，并支付余款150万元。
张志凤注会零基础会计一本通8
一、资产的核算（二）会计核算举例假设以下业务是甲公司2×18年发生的业务。
【例5-1】出纳员将现金5 000元存入银行。
会计分录：借：银行存款 5 000贷：库存现金 5 000【例5-2】甲公司以银行存款购入上市公司的股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票购买日的公允价值为80万元，假设不考虑相关交易费用。
会计分录：借：交易性金融资产——成本 800 000贷：银行存款 800 000【例5-3】甲公司收到深圳海联公司归还的前欠货款70 000元，存入银行。
会计分录：借：银行存款70 000贷：应收账款——深圳海联70 000【例5-4】甲公司职工张飞出差预借差旅费6 000元，用现金支付。
会计分录：借：其他应收款——张飞 6 000贷：库存现金 6 000【例5-5】甲公司与南方公司签订购买材料的购货合同，按合同规定开出转账支票一张，预付购料款600 000元。
会计分录：借：预付账款——南方公司 600 000贷：银行存款 600 000【例5-6】甲公司向北方公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中记载：甲材料数量50吨，单价2 000元，价款100 000元，增值税额17 000元；乙材料数量150吨，单价1 800元，价款270 000元，增值税额45 900元，总价款432 900元，以银行存款支付，材料已入库。
会计分录：借：原材料——甲材料 100 000——乙材料 270 000应交税费——应交增值税（进项税额） 62 900贷：银行存款 432 900【例5-7】甲公司购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款80 000元，增值税额13 600元，已通过银行存款支付，另以银行存款支付保险费1 000元。
会计分录：借：固定资产81 000应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款94 600【例5-8】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款117 000元，增值税额19 890元，支付保险费 4 000元。
13注会会计张志凤基础班【135】第二十六章每股收益
第二十六章每股收益本章考情分析本章主要阐述了每股收益的计算。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）基本每股收益的计算；（2）稀释每股收益的计算。
本章应关注的主要问题：正确计算基本每股收益和稀释每股收益。
本章主要内容第一节每股收益概述第二节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报第一节每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
第二节基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间【教材例26-1】某公司20×7年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。
该公司当年度实现净利润为16 250万元。
假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。
20×7年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：30 000×12/12+16 200×8/12-7 200×1/12=40 200（万股）或者30 000×4/12+46 200×7/12+39 000×1/12=40 200（万股）基本每股收益=16 250/40 200=（元/股）第三节稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
（一）稀释性潜在普通股目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)
第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。
根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。
工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。
②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。
工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。
张志凤_财务与会计_基础班_第十六章
第十六章会计调整本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。
2007年考题分数为16分；2008年考题分数为18分；2009年考题分数为19分。
从近三年出题情况看，本章容比较重要。
本章近三年考点：（1）会计政策变更的披露；（2）属于会计估计变更的事项；（3）固定资产折旧方法改变的会计处理；（4）不需要调整年初未分配利润的事项；（5）前期差错对年初未分配利润的调整；（6）差错更正减少的可供分配利润；（7）前期差错更正的会计处理；（8）资产负债表日后调整事项的容；（9）销售退回的会计处理；（10）资产负债表日后非调整事项的容；（11）资产负债表日后调整事项的会计处理；（12）与资产负债表日后事项结合有关的资产负债表中盈余公积、未分配利润、资产总计、负债合计的计算等。
本章大纲要求一、会计政策变更（一）熟悉会计政策变更的概念（二）掌握会计政策变更会计处理的追溯调整法和未来适用法二、会计估计变更（一）熟悉会计估计变更的概念（二）掌握会计估计变更的会计处理三、前期差错更正（一）熟悉前期差错的概念（二）掌握前期差错更正的账务处理四、资产负债表日后事项（一）熟悉资产负债表日后事项的概念及其类型（二）掌握资产负债表日后事项的会计处理本章基本结构框架第一节 会计政策变更一、会计政策变更会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计量基础也属于会计政策。
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。
满足下列条件之一的，可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度（含企业会计准则）等要求变更。
即，制定了新的国家统一会计制度，或修订了原有的国家统一的会计制度，要求变更会计政策。
第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
以下两种情形不属于会计政策变更：第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
12注会会计_张志凤基础班_【058】第十章所有者权益(3)
第二节实收资本【教材例10-4】B股份有限公司截至20 X 8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
库存股的成本=3 000 000 X 4=12 000 000 （元）借：库存股12 000 000贷：银行存款12 000 000借：股本 3 000 000资本公积——股本溢价 6 000 000盈余公积 3 000 000贷：库存股12 000 000【例题4 •多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。
经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）下列事项中，可能影响“资本公积一一股本溢价”金额的有（）。
A. 可转换公司债券转股时B. 以权益结算的股份支付行权时C•同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D. 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E. 资本公积转增资本【答案】ABCE【解析】选项D,记入“资本公积一一其他资本公积”科目。
（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。
A. 回购股票时，企业库存股的入账金额是 1 000万元B. 注销回购库存股时，企业股本减少的金额是 1 000万元C. 注销回购库存股时，“资本公积一一股本溢价”科目的金额是800万元D. 企业回购股票使得企业的所有者权益减少E. 企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额 1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积一一股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。
12注会会计-张志凤基础班-第十七章借款费用(1)
第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用确实认和计量。
近年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：〔1〕借款费用确实认；〔2〕借款费用的计量等。
第一节借款费用概述第二节借款费用确实认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照?企业会计准那么第号——金融工具确认和计量?规定的实际利率法计算确定的利息费用〔包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用〕和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】〔1〕因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；〔2〕对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；〔3〕承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多项选择题】以下工程中，属于借款费用的有〔〕。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准那么的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间〔一年或一年以上〕的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【例题2·多项选择题】以下工程中，符合借款费用资本化条件的资产有〔 〕。
东奥会计在线独家授课老师——张志凤
东奥会计在线独家授课老师——张志凤
名师简介
教授，会计学硕士研究生导师，留美学者。
从1992年起从事会计职称考试培训，从1997年起从事注册会计师考试辅导工作，深受学员喜爱。
授课时能够画龙点睛、抓住精髓，并用简单的例子和经典的总结将复杂的问题说清楚，语言洗练。
例题经典，命题思路接近考题，解析精准，命中率高;主编的“轻松过关”系列的财经辅导教材，深受各界一致认同和好评。
现任东奥会计在线讲师。
授课特点
画龙点睛、抓住精髓，并用简单的例子和经典的总结将复杂的问题说清楚，语言洗练。
例题经典，命题思路接近考题，解析精准，命中率高
所授课程
1.注册会计师考试-会计科目
2.初级会计职称考试-初级会计实务科目
3.中级会计职称考试-中级会计师实务科目
4.注册税务师考试-财务与会计科目
5.高级会计师-高级会计实务科目
参考文献：/teachers/zhangzhifeng/。
12注会会计-张志凤基础班-第三章存货(2)
第二节发出存货的计量一、发出存货本钱的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。
【提示】〔1〕发出存货不能采用后进先出法计量。
〔2〕对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的本钱。
【例题5·计算分析题】甲公司2021年3月份A商品有关收、发、存情况如下：〔1〕3月1日结存300件，单位本钱为2万元。
〔2〕3月8日购入200件，单位本钱为2.2万元。
〔3〕3月10日发出400件。
〔4〕3月20日购入300件，单位本钱为2.3万元。
〔5〕3月28日发出200件。
〔6〕3月31日购入200件，单位本钱为2.5万元。
要求：〔1〕采用先进先出法计算A商品2021年3月份发出存货的本钱和3月31日结存存货的本钱。
〔2〕采用移动加权平均法计算A商品2021年3月份发出存货的本钱和3月31日结存存货的本钱。
〔3〕采用月末一次加权平均法计算A商品2021年3月份发出存货的本钱和3月31日结存存货的本钱。
【答案】〔1〕本月可供发出存货本钱=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230〔万元〕本月发出存货本钱=〔300×2+100×2.2〕+〔100×2.2+100×2.3〕=1 270〔万元〕本月月末结存存货本钱=2 230-1 270=960〔万元〕〔2〕3月8日购货的加权平均单位本钱=〔300×2+200×2.2〕÷〔300+200〕= 2.08〔万元〕3月10日发出存货的本钱=400×2.08=832〔万元〕3月20日购货的加权平均单位本钱=〔100×2.08+300×2.3〕÷〔100+300〕= 2.245〔万元〕3月28日发出存货的本钱=200×2.245=449〔万元〕本月发出存货本钱 =832+449=1 281〔万元〕本月月末结存存货本钱 =2 230-1 281=949〔万元〕〔3〕加权平均单位本钱=2 230÷〔300+200+300+200〕=2.23〔万元〕本月发出存货本钱=〔400+200〕×2.23= 1 338〔万元〕本月月末结存存货本钱=2 230-1 338=892〔万元〕【例题6·单项选择题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。
会计基础一点通_张志凤
会计基础一点通_张志凤前言一、教学对象零基础会计学员单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
二、教学容（一）总论（二）会计要素与会计恒等式（三）会计科目与会计账户（四）复式记账（五）会计要素的核算（六）会计凭证与会计账簿（七）账务处理程序（八）财务报告第一章总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于部、未来信息）。
二、会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。
会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。
三、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题1.下列会计基本假设中，确立了会计核算空间围的是（）。
A.会计主体假设B.会计分期假设C.持续经营假设D.货币计量假设2.会计按报告对象不同，分为（）。
A.财务会计与税务会计B.财务会计与管理会计C.财务会计与成本会计D.销售会计与成本会计二、多项选择题1.下列关于会计基本假设的说确的有（）。
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前言一、教学对象零基础会计学员单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
二、教学容（一）总论（二）会计要素与会计恒等式（三）会计科目与会计账户（四）复式记账（五）会计要素的核算（六）会计凭证与会计账簿（七）账务处理程序（八）财务报告第一章总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于部、未来信息）。
二、会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。
会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。
三、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题1.下列会计基本假设中，确立了会计核算空间围的是（）。
A.会计主体假设B.会计分期假设C.持续经营假设D.货币计量假设2.会计按报告对象不同，分为（）。
A.财务会计与税务会计B.财务会计与管理会计C.财务会计与成本会计D.销售会计与成本会计二、多项选择题1.下列关于会计基本假设的说确的有（）。
A.法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人B.会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提C.会计只能以货币作为计量单位D.所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为的划分为若干个时间间隔2.下列各项中，属于会计核算基本假设的有（）。
A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量三、判断题1.会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督特定单位经济活动的一种经济管理工作。
（）2.会计服务于企业，因此它只能核算和监督企业的经济活动。
（）参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间围，会计主体假设确立了会计核算的空间围，选项A正确。
2.【答案】B【解析】会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于部、未来信息），选项B正确。
二、多项选择题1.【答案】AB【解析】会计是以货币作为主要计量单位的，并不是只能以货币作为计量单位，选项C 错误；所谓会计分期，是将企业的经营活动人为的划分为若干个相等的时间间隔，选项D 错误。
2.【答案】ABCD三、判断题1.【答案】√2.【答案】×【解析】会计服务于企业，它可以核算和监督企业的经济活动，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
第二章会计要素与会计等式一、资金平衡关系资金占用=资金来源大学生的财产：现金、电脑财产的来源：父母给的、亲戚给的、向亲戚朋友借的甲企业于2016年1月1日成立：所有者投入货币资金资本100万元，向银行临时借入50万元。
2016年1月1日甲企业的资金占用（银行存款）=100+50=150（万元），甲企业的资金来源为150万元。
2016年甲企业用银行存款购入商品80万元，将上述商品对外出售收到款项120万元，用银行存款支付职工薪酬10万元。
不考虑相关税费。
2016年甲企业应确认收入120万元，确认费用=80+10=90（万元），确认利润=120-90=30（万元）。
2016年12月31日甲企业的资金占用（银行存款）=150-80-10+120=180（万元），资金来源=150+30=180（万元）。
二、会计要素会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。
（一）资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、应收及预付款项、存货等。
非流动资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等。
（二）负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。
非流动负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
（三）所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
包括企业投资者对企业的投入资本、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。
附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题1.下列各项中，属于资产的是（）。
A.计划下月购买生产设备一台，价值10万元B.公司厂区的空气、C.以融资租入方式租入的固定资产D.公司一批已经变质不能再出售没有任何价值的食品2.某公司期初资产总额为25万元，所有者权益总额为20万元，本月以银行存款2万元购买设备（不考虑增值税），以银行存款4万元支付现金股利，则上述业务入账后该公司的负债总额为（）万元。
A.23B.1C.13D.23.下列各项中，不属于所有者权益项目的是（）。
A.实收资本B.盈余公积C.未分配利润D.净利润4.下列会计事项中，会引起所有者权益总额发生变化的是（）。
A.从净利润中提取盈余公积B.用盈余公积补亏C.用盈余公积转增资本D.向投资者分配现金股利二、多项选择题1.下列说确的是（）A．资产是由过去的交易或事项形成的B．资产是由企业拥有或控制C．资产都必须具有实物形态D．资产预期能够为企业带来经济利益2.下列经济业务中，企业应确认为负债的有（）。
A.预收销货款B.应收销货款C.预付购货款D.应付购货款3.下列项目中，属于所有者权益来源的有（）。
A.所有者投入的资本B.直接计入所有者权益的利得C.直接计入所有者权益的损失D.留存收益4.下列各项经济业务中，会使企业资产总额或权益总额增加的有（）A.向银行借入半年期的借款，已转入本企业银行存款账户B.赊购设备一台，设备已经交付使用C.用资本公积转增实收资本D.收到某投资者投资转入的一批材料，材料已验收入库三、判断题1.资金占用与资金来源反映的是同一个事项的两个不同侧面，资金占用等于资金来源。
（）2.资产包括固定资产和流动资产两部分。
（）3.非流动负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付账款、应付债券、长期应付款项等。
（）4.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。
（）参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
选项A未发生，选项B不能以货币计量，选项D不能带来经济利益。
选项C属于企业控制的，符合资产的确认条件。
2.【答案】B【解析】以银行存款2万元购买设备（不考虑增值税），资产部一增一减，负债总额不变。
以银行存款4万元支付现金股利，资产和负债同时减少。
因此，上述业务入账后该公司的负债总额=25-20-4=1（万元）。
3.【答案】D【解析】所有者权益项目包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
而净利润反映的是一个企业经营的最终成果，是衡量一个企业经营效益的主要指标，并不属于所有者权益项目，选项D符合题意。
4.【答案】D【解析】从净利润中提取盈余公积、用盈余公积补亏和用盈余公积转增资本都只是所有者权益部的增减变化，总额不会发生变化。
二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】资产不一定具有实物形态，如无形资产。
2.【答案】AD【解析】选项BC应确认为企业的资产。
3.【答案】ABCD【解析】所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
4.【答案】ABD【解析】选项A：资产和负债同时增加；选项B：资产和负债同时增加；选项C：只会使所有者权益类账户发生结构调整，即部一增一减，不会发生总额的变化；选项D：资产和所有者权益同时增加。
三、判断题1.【答案】√2.【答案】×【解析】资产包括流动资产和非流动资产。
3.【答案】×【解析】流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。
应付账款属于流动负债。
4.【答案】√【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。
因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。
随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第二章会计要素与会计等式二、会计要素（四）收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入两大类。
其中，主营业务收入是指企业从事主营业务如销售产(商)品、提供劳务而取得的收入；其他业务收入则指企业从事附营业务、原材料销售、技术转让、固定资产出租等形成的收入。
（五）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（六）利润利润是企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用相抵后的“净收益”(如果收入小于费用，则表示亏损)。
三、会计核算基础（一）权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。
在权责发生制下，凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期。
1.由于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。