第18讲 账户按用途和结构分类

第十八讲

【授课时数】2学时

【复习旧课】

1．账户按经济内容分可分为哪几类？

2．“固定资产”账户、“银行存款”账户和“原材料”账户按用途和结构分各属于哪一类账户？

【导入新课】

账户按用途和结构分可分为九大类，本讲将继续学习该种分类的其他几种账户。

【授课内容】

第二节账户按用途和结构分类

二、账户按用途和结构分类

(四)调整账户

调整账户是用来调整其他有关账户账面余额而设置的账户。根据调整方式不同，调整账户可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。

1.备抵账户

(1)含义：备抵账户也称抵减账户，是用来抵减被调整账户账面余额以求得被调整账户实际余额的账户。如“累计折旧”账户，它是用来抵减“固定资产”账户的备抵调整账户。

(2)调整公式：被调整账户账面余额-调整账户账面余额=被调整账户实际数

(3)特点：备抵账户与被调整账户的期末余额方向相反。

(4)结构：

现以“固定资产”和“累计折旧”账户为例来说明备抵账户与被调整账户的结构如下：

被调整账户

借方固定资产贷方

期末余额

备抵账户

借方累计折旧贷方

期末余额

2．附加账户

(1)含义：附加账户是用来增加被调整账户账面余额以求得被调整账户实际余额的账户

(2)调整公式：被调整账户账面余额+调整账户账面余额=被调整账户实际数

(3)特点：附加账户与被调整账户的期末余额方向相同。

会计实务中，纯粹的附加账户很少。

3．备抵附加账户

(1)含义：备抵附加账户是用来抵减或增加被调整账户账面余额,以求得被调整账户实际余额的账户。

(2)特点：调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，调整账户为备抵账户；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同时，调整账户为附加账户。

如企业的材料采用计划成本核算时，“原材料”账户反映的是材料的计划成本，“材料成本差异”账户反映的是实际成本与计划成本的差异额。要计算原材料的实际成本，必须将两个账户的余额相减或相加。当“材料成本差异”账户的余额与“原材料”账户的余额方向相同时，两个账户余额相加后的数额为原材料的实际成本，“材料成本差异”账户是附加账户；

当“材料成本差异”账户的余额与“原材料”账户的余额方向相反时，两个账户余额相抵后的差额为原材料的实际成本，“材料成本差异”账户是备抵账户。现以“材料成本差异”账户和“原材料”账户为例来说明备抵附加账户和被调整账户的结构及关系如下：

被调整账户

借方原材料贷方

期末余额

备抵附加账户备抵附加账户

借方材料成本差异贷方借方材料成本差异贷方

期末余额期末余额

(五)成本计算账户

1．用途：成本计算账户是用来归集成本计算对象所发生的各种耗费，并据以计算各成本计算对象实际成本的账户。如“生产成本”、“材料采购”和“在建工程”等账户。

2．结构：本计算账户借方登记应计入成本的各种耗费，贷方登记转出的成本计算对象的实际成本，余额在借方，反映尚未结转的成本计算对象的成本。其结构如下：

借方成本计算账户贷方

期初余额（未结转成本）

发生额（各种耗费）发生额（转出成本）

期末余额（未结转成本）

(六)集合分配账户

1．用途：集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程某一阶段相关耗费的账户。如“制造费用”账户。

2．结构：集合分配账户借方登记相关耗费的发生额，贷方登记相关耗费的分配数额，期末一般没有余额。其结构如下：

借方集合分配账户贷方

发生额（归集耗费的数额）发生额（分配耗费的数额）

(七)跨期摊配账户

1．用途：跨期摊配账户是按权责发生制原则设置的，用来核算和监督应由几个会计期间共同分摊的费用的账户。如“待摊费用”、“长期待摊费用”和“预提费用”等账户。

2．结构：其借方登记已经发生或支付但应由本期和以后各期分摊的费用的数额，贷方登记费用的分摊数额。余额在借方，表示已经发生或支付但尚未分摊的费用的数额。余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的数额。现以“待摊费用”和“预提费用”账户为例说明跨期摊配账户的结构如下：

跨期摊配账户

借方待摊费用贷方

期初余额（未摊销额）

发生额（支付或发生的数额）发生额（分摊的数额）

期末余额（未摊销额）

跨期摊配账户

借方预提费用贷方

期初余额（已提数额）

发生额（支付数额）发生额（预提数额）

期末余额（已提数额）

（八）集合配比账户

1．用途：集合配比账户用来汇集企业在一定会计期间取得的收益和发生的费用（损失），以便于收支配比，计算损益的账户。损益类账户大都属于集合配比账户。

2．种类：按照账户所反映的经济内容不同，集合配比账户又可分为集合收益配比账户和集合费用（损失）配比账户。

3．结构：

（1）集合收益配比账户

集合收益配比账户是用来汇集企业在一定会计期间取得收益的账户。其贷方登记当期取得的收益数额，借方登记转至“本年利润”账户的收益数额。结转后，该类账户期末没有余额。集合收益配比账户的结构如下：

借方集合收益配比账户贷方

发生额（转至“本年利润”账户数额）发生额（收益数额）

（2）集合费用（损失）配比账户

集合费用（损失）配比账户是用来汇集企业在一定的会计期间发生的费用（损失）的账户。其借方登记发生的费用（损失）数额，贷方登记转至“本年利润”账户的费用（损失）数额。结转后，该类账户期末没有余额。集合费用（损失）配比账户的结构如下：借方集合费用（损失）配比账户贷方发生额（发生的费用、损失）发生额（转至“本年利润”账户的数额）

（九）财务成果账户

1．用途：财务成果账户是用来核算和监督企业在一定会计期间经营成果的形成和计算的账户。如“本年利润”账户。

2．结构：财务成果账户贷方登记期末由集合收益配比账户转入的收益数额，借方登记期末由集合费用（损失）配比账户转入的费用（损失）数额，收益和费用（损失）配比的结果即企业在一定会计期间经营成果。如为贷方余额表示企业实现的利润额，如为借方余额表示企业发生的亏损额。财务成果账户的结构如下：

借方财务成果账户贷方

期初余额（年度内累计亏损额）期初余额（年度内累计利润额）

发生额（转入费用、损失数额）发生额（转入收益数额）

期末余额（年度内累计亏损额）期末余额（年度内累计利润额）

【课堂小结】

在了解账户按经济内容分为五大类账户的基础上，我们进一步学习了账户按用途和结构的分类。账户按用途和结构分类是将用途和结构基本相同的账户分为一类。这种分类一共有九类。

由于本章的内容理论性较强，同学们在学习时，对有关内容可能理解不透，希望同学们多结合已学过的账务处理来学习,逐渐就会掌握这些内容。