会计学第六章

者将负担较多的债务成本，必然导致支付
能力的下降，并且面临由于负债比例高而 支付大量利息而导致收益减少的局面，从 而加大财务风险。
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– 企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资 的风险大，无论企业经营好坏，需定期还本 付息，从而形成企业沉重的负担。
• 长期负债多属于融资性债务，归还期长，还债压
力或者说财务风险相对较小；但是利息的大量支
短期债权人最关心的是企业一年或 负债分类的意 超过一年的营业周期内，必须偿还 义 长期债权人所关注的，则是企业 的债务是多少？而企业在同一期间

– 短期债权人 – 长期债权人
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• 1.负债筹资的成本
二、负债筹资对企业的影 响
• 指企业为筹措和使用债务资本而付出的代 价，包括筹资过程中发生的各种费用 – 利息 – 汇兑损益 – 发行成本 – 机会成本
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– 2.负债筹资的优点
– 利息在税前支付，可减少企业实际负担的 利息费用， – 债券的发行成本比股票发行成本低
– 借款是在企业与银行之间直接商定的，减 少了交易成本。 – 一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的
成本要低得多；
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• 3.负债筹资的风险
– 筹资决策带来的风险主要是财务风险，是 指企业全部资本中债务资本比率的变化带 来的风险。当债务资本比率较高时，筹资
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负债的分类
• 根据偿还期的长短将负债划分为流动负债 请注意！
和长期负债。 流动负债和长期负债的区别
– 流动负债是指企业将在一年或长于一年的一 是相对而言的。
个营业周期内偿还的债务；
– 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一
个营业周期以上的债务。
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•
长远的盈利能力和经济效益。企业 企业的所有者比较关注企业的负 内可用于偿还流动负债的流动资产 按偿还期的长短对负债进行分类的意义 债水平对盈利能力的影响。如果 只有保持良好的盈利能力，才能保 是否能够满足还债的需要？二者的 企业经营者要根据企业整体 增加负债能够提高利润，所有者 证在长期负债到期时具备必要的偿 在于使不同的会计信息使用者明确了解 数额和期间是否匹配？ 发展战略，调整长、短期负 倾向于举债经营；否则反之。 债能力。 债比例，确定合理的资本结 企业的负债金额和结构及其对企业的偿 构，在风险和盈利之间寻求 债能力的影响。 最佳平衡点。
意向，准备在下年度购买 债务；而债务重组以后仍 现在承担的、需要在将来清偿的、用货 负债？ 是债务，二者的差别在于 企业对当地政府的其他 币计量的各种经济责任。 是否继续承担偿还义务。 承诺，包括社会治安、 计划生育、环境卫生、 负债特征是判别某项业务是否属于负债 居民就业等，无法用货 企业应承担将来的偿还义务 币计量，不属于负债。
– 《企业会计准则》规定“流动负债是指将在
一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债
务，包括短期借款、应付票据、应付账款、
12 预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、
• 流动负债的最大特点是偿还期短。一般以应付 金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标
这类负债的金额、债权人 志对流动负债进行分类。可以分为以下三类：
设备。这项业务是否属于
•
的标志。
承担的义务能够用货币计量
– 导致负债的经济业务必须已经发生
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• 负债的偿还方式：
– 交付资产 — 货币资金、实物资产、无形资产
– 提供劳务
– 举借新债务 — 债务延展
– 转化为所有者权益 — 债转股
• 现在的负债，要求企业将来的经济利益付出。
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• 负债的偿还金额
付导致盈利能力下降。 • 流动负债多属于结算性债务，需在短期内偿还，
要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务，还
款压力大，财务风险高。
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第二节 流动负债的计价与核算
• 一、流动负债的概念和分类
– 流动负债一般是指依照合理推断，在一个会 计年度或长于一年的一个营业周期内，需要 以流动资产来归还，或者用新的负债所获资 产来抵偿的各种债务。
• （3）计入借款购置的设备成本。
– 能够用货币确切计量或合理估计
• 负债通常有一个可确定的到期偿还金额； • 虽无确切金额，但有一个合理的估计金额； • 若金额无法确定或估计，不能确认为负债；
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• 负债偿还日期
偿还日期确定 – 偿还日期需要估计 – 无法确定也无法估 计的不能确认为负 债
负债的债权人
有明确的债权人 债权人不确定
• 二、流动负债的计价
– 流动负债计价是确定流动负债的入帐金额。 – 对于需要单独计算利息的流动负债，应该按
照其现值入帐和报告。
– 根据重要性原则，凡是不单独计算利息的流 动负债，都按到期值列报，而无需从到期值 中扣除内含利息。
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三、流动负债的核 算 （一）偿还日期和金额都确定的负债
• 短期借款 • 应付票据 • 应付账款 • 应付福利费 • 其他应付款 • 应交税金
第一节 负债概述
•
一、负债的特征和分类
• 《企业会计准则》对负债的定义：“负债 是企业所承担的能以货币计量、需以资产 或劳务偿付的债务”。 • 《企业财务会计报告条例》对负债的定义：
负债，是指过去的交易、事项形成的现时
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负债的特 征 与供应商签定购买合同或
• 企业的债转股以后不再是 负债是企业由于过去的交易或事项而在
和付款日，都是根据合同、 这类流动负债需待企业 契约或法律而明确规定的。 – 偿还日期和偿还金额都确定的流动负债 在特定经营期末结束以后 这类流动负债是过去经济 才能确定负债金额，在该 活动导致企业现在承担的 经营期结束前，负债金额 义务，但其金额乃至偿还 偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定 暂时不能用货币确切计量。 日期和债权人在编制资产 的流动负债。 负债表日都难以确定。对 这类负债，企业应按以往 偿还日期和偿还金额都不确定的负债 的经验或依据有关的资料 估计确定其应承担义务的 金额。 13
• 应付工资
• 预提费用
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短期借款的核算
短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。
短期借款 偿还贷款金额 贷款本金 尚未偿还贷款余额
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• 短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根
据其借款用途不同和偿还方式不同，分为三种处
理方式。 • （1）计入当期财务费用并在当期支付； • （2）计入当期财务费用在以后期间支付；