会计学第六章

• （3）计入借款购置的设备成本。
短期债权人最关心的是企业一年或 负债分类的意 超过一年的营业周期内，必须偿还 义 长期债权人所关注的，则是企业 的债务是多少？而企业在同一期间

– 短期债权人 – 长期债权人
7
• 1.负债筹资的成本
二、负债筹资对企业的影 响
• 指企业为筹措和使用债务资本而付出的代 价，包括筹资过程中发生的各种费用 – 利息 – 汇兑损益 – 发行成本 – 机会成本
和付款日，都是根据合同、 这类流动负债需待企业 契约或法律而明确规定的。 – 偿还日期和偿还金额都确定的流动负债 在特定经营期末结束以后 这类流动负债是过去经济 才能确定负债金额，在该 活动导致企业现在承担的 经营期结束前，负债金额 义务，但其金额乃至偿还 偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定 暂时不能用货币确切计量。 日期和债权人在编制资产 的流动负债。 负债表日都难以确定。对 这类负债，企业应按以往 偿还日期和偿还金额都不确定的负债 的经验或依据有关的资料 估计确定其应承担义务的 金额。 13
– 能够用货币确切计量或合理估计
• 负债通常有一个可确定的到期偿还金额； • 虽无确切金额，但有一个合理的估计金额； • 若金额无法确定或估计，不能确认为负债；
4
• 负债偿还日期
偿还日期确定 – 偿还日期需要估计 – 无法确定也无法估 计的不能确认为负 债
负债的债权人
有明确的债权人 债权人不确定
8
– 2.负债筹资的优点
– 利息在税前支付，可减少企业实际负担的 利息费用， – 债券的发行成本比股票发行成本低
– 借款是在企业与银行之间直接商定的，减 少了交易成本。 – 一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的
成本要低得多；
9
• 3.负债筹资的风险
– 筹资决策带来的风险主要是财务风险，是 指企业全部资本中债务资本比率的变化带 来的风险。当债务资本比率较高时，筹资
者将负担较多的债务成本，必然导致支付
能力的下降，并且面临由于负债比例高而 支付大量利息而导致收益减少的局面，从 而加大财务风险。
10
– 企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资 的风险大，无论企业经营好坏，需定期还本 付息，从而形成企业沉重的负担。
• 长期负债多属于融资性债务，归还期长，还债压
力或者说财务风险相对较小；但是利息的大量支
意向，准备在下年度购买 债务；而债务重组以后仍 现在承担的、需要在将来清偿的、用货 负债？ 是债务，二者的差别在于 企业对当地政府的其他 币计量的各种经济责任。 是否继续承担偿还义务。 承诺，包括社会治安、 计划生育、环境卫生、 负债特征是判别某项业务是否属于负债 居民就业等，无法用货 企业应承担将来的偿还义务 币计量，不属于负债。
– 《企业会计准则》规定“流动负债是指将在
一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债
务，包括短期借款、应付票据、应付账款、
12 预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、
• 流动负债的最大特点是偿还期短。一般以应付 金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标
这类负债的金额、债权人 志对流动负债进行分类。可以分为以下三类：
付导致盈利能力下降。 • 流动负债多属于结算性债务，需在短期内偿还，
要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务，还
款压力大，财务风险高。
11
第二节 流动负债的计价与核算
• 一、流动负债的概念和分类
– 流动负债一般是指依照合理推断，在一个会 计年度或长于一年的一个营业周期内，需要 以流动资产来归还，或者用新的负债所获资 产来抵偿的各种债务。
• 二、流动负债的计价
– 流动负债计价是确定流动负债的入帐金额。 – 对于需要单独计算利息的流动负债，应该按
照其现值入帐和报告。
– 根据重要性原则，凡是不单独计算利息的流 动负债，都按到期值列报，而无需从到期值 中扣除内含利息。
14
三、流动负债的核 算 （一）偿还日期和金额都确定的负债
• 短期借款 • 应付票据 • 应付账款 • 应付福利费 • 其他应付款 • 应交税金
• 应付工资
• 预提费用
15
短期借款的核算
短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。
短期借款 偿还贷款金额 贷款本金 尚未偿还贷款余额
16
• 短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根
据其借款用途不同和偿还方式不同，分为三种处
理方式。 • （1）计入当期财务费用并在当期支付； • （2）计入当期财务费用在以后期间支付；
5
负债的分类
• 根据偿还期的长短将负债划分为流动负债 请注意！
和长期负ห้องสมุดไป่ตู้。 流动负债和长期负债的区别
– 流动负债是指企业将在一年或长于一年的一 是相对而言的。
个营业周期内偿还的债务；
– 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一
个营业周期以上的债务。
6
•
长远的盈利能力和经济效益。企业 企业的所有者比较关注企业的负 内可用于偿还流动负债的流动资产 按偿还期的长短对负债进行分类的意义 债水平对盈利能力的影响。如果 只有保持良好的盈利能力，才能保 是否能够满足还债的需要？二者的 企业经营者要根据企业整体 增加负债能够提高利润，所有者 证在长期负债到期时具备必要的偿 在于使不同的会计信息使用者明确了解 数额和期间是否匹配？ 发展战略，调整长、短期负 倾向于举债经营；否则反之。 债能力。 债比例，确定合理的资本结 企业的负债金额和结构及其对企业的偿 构，在风险和盈利之间寻求 债能力的影响。 最佳平衡点。
设备。这项业务是否属于
•
的标志。
承担的义务能够用货币计量
– 导致负债的经济业务必须已经发生
2
• 负债的偿还方式：
– 交付资产 — 货币资金、实物资产、无形资产
– 提供劳务
– 举借新债务 — 债务延展
– 转化为所有者权益 — 债转股
• 现在的负债，要求企业将来的经济利益付出。
3
• 负债的偿还金额
第一节 负债概述
•
一、负债的特征和分类
• 《企业会计准则》对负债的定义：“负债 是企业所承担的能以货币计量、需以资产 或劳务偿付的债务”。 • 《企业财务会计报告条例》对负债的定义：
负债，是指过去的交易、事项形成的现时
1
负债的特 征 与供应商签定购买合同或
• 企业的债转股以后不再是 负债是企业由于过去的交易或事项而在