公允价值计量属性及其运用的探讨

公允价值计量属性及其运用的探讨

内容摘要：长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。但随着市场经济的快速发展和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本渐渐难以满足会计市场的需求。这时公允价值出现了，它是一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性。纵览公允价值计量属性的推行过程，我国经历了一定程度的反复。虽然经历了改革开放，基本确立了市场经济体制，但我们仍需要谨慎地运用公允价值。本文主要阐述了公允价值的基本内涵，分析了公允价值运用中存在的一些问题，并提出了进一步完善公允价值计量的若干建议。

关键词：公允价值；计量属性；运用

An Analysis of Fair Value Measurement Attribute and Its

Application

Abstract: The historical cost has been the main measurement mode for quite some time. But with the rapid development of market economy and changes in accounting environment, people's demand for the quality of accounting information is increasing and gradually the historical cost can’t meet the need of accounting market. Fair value is a kind of measurement attribute that can more objectively reflect the economic resource value. In the process of implementation of the fair value measurement attribute, China has experienced reversals to some extent. With the deepening of reform and opening-up and the establishment of the market economy, we still need to apply fair value carefully. This paper mainly discusses the basic connotation of fair value and the problems existing in its application, and puts forward some suggestions on further improvement of fair value measurement.

Keywords: fair value; the measurement attribute; application

目录

中文摘要

英文摘要

一、公允价值计量属性的概述 (1)

（一）公允价值的定义与本质 (1)

（二）公允价值的基本特点 (1)

（三）公允价值与其他计量属性的关系 (2)

二、公允价值计量属性的理论基础 (3)

（一）符合现代会计目标 (3)

（二）符合经济收益概念 (3)

（三）符合可靠性和相关性质量特征 (3)

三、公允价值在现行准则中的运用 (4)

（一）金融资产的确认和计量 (4)

（二）非同一控制下的企业合并 (5)

（三）投资性房地产 (5)

（四）非货币件资产交换 (6)

（五）债务重组 (6)

（六）资产减值 (6)

四、我国运用公允价值计量属性面临的问题 (7)

（一）会计人员的素质问题 (7)

（二）公允价值的准确获取和计量问题 (7)

（三）运用公允价值计量的成本问题 (7)

（四）内部控制及外部监督的问题 (7)

五、我国运用公允价值计量的对策建议 (8)

（一）培养高素质的财务会计人员 (8)

（二）不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则 (8)

（三）多种计量属性并存，逐步发展完善公允价值计量属性 (8)

（四）完善内外监管体系，制定公允价值审计具体准则 (8)

结束语 (9)

参考文献 (10)

一、公允价值计量属性的概述

（一）公允价值的定义与本质

1．公允价值的定义。

我国最早有关公允价值含义的描述出现在1997年，但在准则中正式出现是在1998年6月，财政部颁布的《债务重组》将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。然而，随着经济活动的日趋复杂，同时为了适应国际会计准则的趋势，我国于2006年2月15号新颁布的会计准则中指出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易的双方应是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或者在不利条件下仍进行交易。

2．公允价值的本质。

虽然国际上对公允价值定义的理解各有不同，但达成一些共识：即公允价值本质上是对资产或负债市场价值的一种体现和度量，在完全、有效的市场中，公允价值就是资产或负债的内在价值。正是公允价值的这种本质属性，使其能够在诸多反映现实的计量属性中，日趋受到重视和推崇。

（二）公允价值的基本特点

公允价值的本质特征可以概括为公允性、现时性、估计性三个方面。

1．公允性。

公允性是公允价值的最基本的特征。公允价值是基于公平交易产生的，体现的是一种公平、自愿的交易价格。公允性这一特征的重要前提是公平交易。一般来讲，当活跃市场不存在时，只要符合公平交易的基本条件，所形成的交易价格就可以认为是公允价值，相反，若不符合这些基本条件，即使是实际发生的市场价格，也不能认为是公允价值。

2．现时性。

立足现时是公允价值区别其他计量属性的根本特点。公允价值是当前的，能够动态地反映资产或负债的价值。公允价值的不同是根据计量的时点发生变化的。在将来某一时点发生的公平交易价格，称为未来成本，同样，在过去某一时