8第八章对外投资

贷：应收利息
20000
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息
10000
贷：投资收益
10000
借：银行存款
1170000
公允价值变动损益
100000
贷：交易性金融资产－成本
1000000
－公允价值变动 100000
投资收益
170000
借：银行存款
10000
贷：应收利息
10000
8.3 持有至到期投资的核算
且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易
费用。
8.2.2 交易性金融资产的核算
账户设置 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、 “投资收益”等科目。 “交易性金融资产”账户可按交易性金融资产 的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变 动”等进行明细核算。
核算实例：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款 1020000元（含已到付息但尚未领取的利息 20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易 费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期 限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如 下：
8.3.1 持有至到期投资概述 ——特点
持有至到期投资 特点
到期日固定、 回收金额固定 或者可以确定
有明确意图 持有至到期
有能力 持有至到期
8.3.1 持有至到期投资概述 ——计量 初始成本：公允价值＋相关交易费用－包 含的已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量：以实际利率计算的摊余成本。
【思考】持有至到期投资与交易性金融资产 的初始成本有何差异？
对外投资之 （1）交易性金融资产 （2）持有至到期投资 （3）成本法与权益法
投资概述
一、按投资方式 股票投资 债券投资 其他投资
二、按照投资性质 股权性投资 债券性投资 混合性投资
三、企业会计准则对投资的规定 交易性金融资产 持有到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
交易性金融资产确认和计量
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
（5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收 益
借：公允价值变动损益
50000
贷：交易性金融资产－公允价值变动 50000
借：应收利息
20000
贷：投资收益
20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款
20000
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年 利息20000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为 1150000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为 1100000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年 利息；
1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年 利息
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
（3）2007年6月30日，确定债券公允价值变动和
投资收益
借：交易性金融资产－公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息
20000
贷：投资收益
20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息
目的：短期 获利
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而
持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从
二级市场购入的股票、债券、基金等。
不满足确认为交易性金融 资产的条件
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入
当期损益；
什么是后续 计量？
企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，
借方
持有至到期投资
贷方
1.持有至到期投资的取 1.支付的价款扣除已到
得成本
付息期但尚未领取的
2.支付的价款扣除已到 债券利息后的金额低
付息期但尚未领取的 于其面值的差额
债券利息后的金额高 2.资产负债表日按票面
于其面值的差额
利率计算确定的应收
3.资产负债表日按照票 未收利息高于摊余成
面利率计算确定的应 本和实际利率计算确
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售， 取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素。
如果企业购买的是股票，
该用哪个科目？
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产―成本
1000000
应收利息 投资收益
即直接计入 20000 当期损益 20000
贷：银行存款
收未收利息低于其面 定的利息收入的差额
值的差额等
等
期末余额：反映其摊余
成本
8.3.2 持有至到期投资的核算——取得
企业取得持有至到期投资时
面值
借：持有至到期投资——成本
应收利息 贷：银行存款
已到付息期但尚 未领取的利息
按其差额
借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”
8.3.2 持有至到期投资的核算——取得
收到支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息
8.3.2 持有至到期投资的核算——实例一
[例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司 于当日发行的到期一次还本付息的债券，面 值 100 000元、票面利率6％、期限3 年，共支付款项100 000元。甲企业应作如 下会计分录：
借：持有至到期投资——成本 100,000
贷：银行存款
100,000
8.3.2 持有至到期投资的核算——实例二
[例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A 公司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、票面利率6％、期限3年、每年 12月31日付息、到期还本的债券作为持 有至到期投资，共支付款项105 000元， 该价款中包含已到付息期但尚未支付的 利息6000元。甲企业应作如下会计分录：
8.3 持有至到期投资的核算
8.3.1 持有至到期投资概述 8.3.2 持有至到期投资的核算 8.3.3 持有至到期投资的披露
8.3.2 持有至到期投资的核算
为了核算持有至到期投资的取得、收取利 息、处置等业务，企业应当设置“持有至 到期投资”账户。
明细科目设置
成本 利息调整 应计利息
8.3.2 持有至到期投资的核算
8.3.1 持有至到期投资概述 8.3.2 持有至到期投资的核算 8.3.3 持有至到期投资的披露
8.3.1 持有至到期投资概述 ——概念 定义：持有至到期投资，是指到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【思考】持有至到期投资有那些基本特 征？哪些金融资产具备持有至到期投资 的特征？