公允价值研究

1、投资性房地产的公允价值计量及其影响《企业会计准则第3号..投资性房地产》 中规范的投资性房地产.是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本増值而持 有的房地产，包括已出租的物、已出租或持有并准备増值后转让的土地使用权等。该准 则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成 本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行 减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的.企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土 地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过”公允价值变动损益”对企业利润 产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥 有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的 影响。但是.房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物.是作为企业的存货核算的.其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允 价值计量模式,而将其持有的房屋建筑物改售为租.在准则实施的第一年，其公允价值 超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益.而不会影响当年的利润。所以，预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积业绩上升的说法’是没有理论依 据的。当然.如果2007年期间或之后，房地产行情仍保持大牛市的话.因新会计准则 给该行业带来的利好还会逐渐显露出来：
审计人员的素质不适应
我国现在的还处于逐渐完善阶段，运用内在完善市场经济的公允价值具有相当的风 险。因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人 员对、和高度的综合判断和把握能力。此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的 信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依 靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。随着、网络化的进一 步发展，充分利用电脑、网络等，有助于及时、地获取与公允价值相关的信息，显然这 需要一大批精通电脑、的审计人员。同时，由于公允价值不仅仅只关注过去，而是更多 地面向现在和未来。因此在公允价值审计的过程中，需要审计人员运用大量的判断，审 计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险，要了解被审计单位的、状况、管理层，詠 至对被审计单位所处行业整体都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的 情况有所了解的基础上，才能更好地实施公允价值审计，这对审计人员的职业判断能力 与业务素质水平也提出了更高的要求，审计人员不仅要有丰富的职业经验，还要拥有对 和有效的方面的专业，其至还要具有相关的法律、等相关学科的背景，而这点也正是目 前我国大人员所欠缺的，因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的 提高。
审计理论和审计方法不完善
国际上从提出公允价值审计理论到审计具体实践只有很短的时间，这期间虽然对 公允价值审计的研咒也取得了一些成绩，但相关的审计理论和实践并不完善，公允价值 审计仍然处在基础准备阶段，更多的问题还需要被逐步地发现、提出、分析和解决。U前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据，公允价值审计还 未形成一套比较标准、规范的审计方法。虽然公允价值计量在我国新颁布的企业会计准 则中大量使用，但新会计准则体系却没有进一步说明公允价值如何确定，新审计准则中 也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计等，这样必然加大了公允价值审计的难 度。如在审计人员选择方法对公允价值确认和计量进行、复合和独立估计时，审计结果 与账面结果可能存在，虽然可接受误差是技术方面的问题，但是在公允价值审计中误差 的可接受程度会直接影响到公允价值可靠性的确认，可是在什么范围内的审计误差是审 计人员或是财务报告使用者所能接受或承受的，新的、审计准则中并未予以单独指出， 更没有给出一个计算可接受误差范围的方法。这样审计人员在实施公允价值审计时可能 会因为没有统一的和，而使得审计的正常实施效果大打。
目前公允ห้องสมุดไป่ตู้值审计的模式
2007年1月1曰在上市公司实施的新会计准则充分引入公允价值计量模式，并将由于 公允价值变动引起的企业损益直接列入利润表的”公允价值变动损益”一项.说明今后的 上市公司业绩不仅依赖于企业自身的经营状况，在一定程度上也依赖于企业无法通过自 身活动控制的市场环境。
公允价值(f a i r v a1u e)计量模式，是指以市场价值，即熟悉情况的当事 人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额作为资产和负债的计量基础 的会计模式。相对于国际会计准则来说、新会计准则对公允价值计量模式的使用范围还 比较谨慎，主要体现在投资性、工具、非货币性资产交换' 债务重组和非共同控制下的 企业合并等方面。
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The final revision was on November 23, 2020
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公允价值会计审计的现状
公允价值计量确认困难
公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发 达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参 考。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允， 将是一个很重要的问题。审计人员要通过各种审计程序和方法来取得的公允价值，从而 审计的，并且要符合的原则。当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计 单位的公允价值计量是否公允。一般而言，可以从观察到的或通过有效的估价技术直接 得到公允价值，这样比较可靠，但不符合，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用 时过久。此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的，从而给审 计人员传达的全面收益信息。随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量 方法操纵，将成为继和之后的另一个利润调节的重要手段。就拿来说，过去非货币性交 易产生的，只能计入资本公积，而实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表.高价“卖家当”是利润最常见的手法，双方都将各自的高估，然后互相交易，从而使双方账面 上都有利润。审计人员能否对、计量的公允价值以及方式选择的恰当性、合规性做出客 观、公正的就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将 会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的。