公允价值研究
我国应用公允价值存在的问题及对策研究
来 ， 资 性 房 地 产 以 成 本 人 账 ， 年 提 取 折 旧 ， 着 我 国房 地 产 业 投 每 随 的 日渐 景 气 ， 资性 房 地 产 的 账 面 价值 往 往 低 于公 允 价 值 。《 业 投 企 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 规 定企 业 可 以采 用 公 允 价 值 对 房 地 产 计 价 ， 样 将 引起 利 润 上 升 ， 于 采 用公 允 价 值 计 量 的投 这 对
前 消费 、 资 银行 等机 构对 金 融 产 品 的 过 度 创 新 、 关 金 融 监 管 机 投 相
构 疏 于 监 管 。 二 ， 国会 计 准 则 立 足 国 情适 度谨 慎 地 运 用 了 公 允 第 我
主 管部 门还 未 明 确具 体 的处 理 方 法 。 因此 ， 某 些 公 司来 说 ． 有 对 仍 可 能 选 用 历 史 成 本 计 价 模 式进 行 纳 税 筹 划 。《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２ 号 — — 金 融 Ｔ 具 的确 认 和 计 量 》 定 ， 于 交 易 性 金 融 资 产 期 末 也 规 对 采 用 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 计 量 产 生 的利 得 或 损 失 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 时 也 将 影 响 当 期 损 益 。 于公 允 价 值 计 量 条 件 下 金 同 对 融 工 具 产 生 损 益 的纳 税 义 务 ， 目前 的 税 法 体 系 还 未 进 行 明 确 的规 定 。 于 因 公 允 价 值 的 变 动 产 生 的 这 部 分 利 得 或 损失 ． 是 生 产 经 对 不 营 产 生 的利 润 ，根 据 我 国税 法 一 惯 的 立 法 原 则 应 该 不会 确认 这部 分 损 益 ，而 是 要 求 企 业 在 年 终 汇 算 清 缴 中作 为 应 纳 税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 进 行 纳 税 调 整 ， 递 延 税 款 中进 行 列 示 。 在 （ ） 计 人 员 的 判 断 能 力 不 足 影 响 公 允 价 值 的 取得 三 会
公允价值计量属性研究
是历史成本 、 现行成本 、 可实现净值 、
未来现金流量现值 。 那么公 我 国新颁 布 的 《 业 会计 准 则一 现行市价 、 企 基本准 则》 中把公 允 价 值定 义 为 ： 允价值作为一种新的计量属性与上述
“ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 五种 计量属 性之 间的关 系是什么 ？ 在 熟
担） 或出售（ 清偿 ） 或 一项 资产 （ 或负
债 ）的金 额 。如 果具 有适 用 的市 场 价
２公允价值与其他计量属性的关 系 ．
现行的混合计量模式中含有多种
格，公允价值就是交易数量与市价的 计量属性 ，Ａ Ｂ在其财务会计概念公 ＦＳ 乘积 ； 如果没有适用的市场价格 ， 公允 告第 ５ 《 辑 企业财务报表项 目的确认 中提到了五种计量属性 ， 分别 价值则应基于所处环境 ，采用适当的 和计量》
和组织都做出了各 自的解释。
１公 允 价 值 的 涵 义 ．
成公允价值。 笔者认为公允
国际会计准则委员会认为公允价 价 值 的 核 心 在 于
６８
财 务 帑 计 与
基于 会计作 度看完善 报表附注的 要性 假角 会计 重
口 湖 北 邓顺松
会计报表附注是为 了帮助理解财 的一 些新 手 段 已 经通 过 “ 转基 因创 新 ” 司要稳定和提高股价就必须保持利润
比较可 以发现它们都强调了以下几个 价格 。 历史 成本来 说 ， 对 不涉及后 续计
特点：
量， 是一种静态的计量方式， 资产和负 其一 ，公允价值是在公平的交易 债一直是以历史成本进行计量反映 ， 中形 成 的 ， 而且 进行 的交 易 是 自愿 的 ， 直至出售或清偿 ，强调收入和成本的 种动态的计量方式，公允价值会计除
我国公允价值会计研究
目录 一、基础篇 1、论公允价值会计的确认 2、公允价值计量在我国会计中的应用 3、论公允价值会计计量的优越性与完善 4、论公允价值在会计工作中的运用 5、公允价值会计的理论探析 6、浅析公允价值会计实务应用的利弊 7、浅析会计的公允价值 8、浅析金融危机后的公允价值会计 二、问题篇 1、公允价值会计发展面临的困境与对策的研究 2、公允价值会计危机_争论及思考 3、公允价值会计应用的问题及应对策略 4、公允价值会计影响盈余预测能力吗 5、关于公允价值会计舞弊的分析及建议 6、国际准则趋同背景下完善我国公允价值会计问题探讨 7、金融危机下的公允价值会计改进对策 8、论金融危机影响下公允价值会计的去向问题 9、我国会计准则中有关公允价值会计计量的几个问题探析 三、发展篇 1、公允价值会计的改进_兼顾稳健性
2、公允价值会计的现状以及未来发展 3、公允价值会计对会计信息质量的影响_来自中国 A 股市场的经验 证据 4、公允价值会计对企业财务管理的影响 5、公允价值会计信息的可靠性研究 6、公允价值会计及其在中国的具体运用 7、公允价值会计内部控制制度构建 8、公允价值会计实践的理论透视 9、公允价值会计信息对投资决策影响的实证研究 10、公允价值会计应用水平的分类及改进 11、公允价值会计与盈余管理_一个新的研究视角 12、会计在契约中的作用_以公允价值会计为例 13、金融危机与公允价值会计_对后金融时代公允价值的思考 14、论公允价值会计的顺周期效应研究 15、浅谈金融商品公允价值会计的衡量与估计
约” ；世界各主要会计准则制定机构对金融 工具的定义均以资产 （合约权利） 、 负债 （合 约义务）和权益要素为基础，反映了金融 工具合约的本质属性。这些定义都跨越了 资产和负债是 “由过去交易事项形成的” 这 一重要界定（邓永勤、丁方飞，２０１１） 。结 合 ＦＡＳＢ 和 ＩＡＳＣ 的定义，我国企业会计准 则第 ２２ 号也给出了相似的定义。但定义中 的“在未来某一日期结算”与资产和负债 是由企业 “过去交易事项” 形成的相抵触。 公允价值计量导致了未实现损益的确 认， 而未实现损益显然不符合收入 （费用） 要 素定义中隐含的“已形成” 、 “已发生”概念， 不符合资产（负债）要素的由“过去交易事 项”形成的概念，不论是直接计入所有者权 益，还是直接计入当期损益，都使各要素概 念的内在协调性、逻辑一致性受到冲击。 （二）公允价值计量没有真实的交易 及凭证作为计量依据 公允价值计量依赖 “虚拟交易” 和 “市 场参与者” 。ＦＡＳＢ 在 ＳＦＡＳ１５７ 中对于公允 价值的定义是： “在计量日当天，市场参与 者在有序交易中出售资产收到的价格或转 移负债支付的价格” 。公允价值是计量日资 产（负债）的现行市场价格，而市场价格 一定是在市场交易中产生的。所以，为确 定主体所持有的、并不实际参与市场交易 的资产（负债）的公允价值（现行市价） ， 就必须假定主体以资产卖方（或负债转让 方） 的身份， 将资产提交市场进行交易 （虚 拟交易） ，以确定其计量日的现行市价（市 场参与提供） 。它有两层含义：一是指当市 场上有同样或同类资产（负债）的交易时， 如果主体将所持有资产（负债）提交市场 交易，必然以同样的价格成交，因此主体 所持有资产（负债）在计量日的现行市价 （公允价值） ，就是计量日市场上同样或同 类资产的价格；二是指当主体所持有资产 （负债）在计量日无交易市场、没有现成的 交易价格时，主体必须假定该资产（负债） 可以交易，并通过假定的交易确定自己如 果出售该资产或转让该负债的市场交易价 格（通过特定方法估计 ） （任世驰，２０１０） 。 “虚拟交易”除了不能验证外，还存在 不确定性。公允价值计量结果具有不可加 性（周劲男，２００８） 。在历史成本会计下， 资源 Ａ 和 Ｂ 合在一起的历史成本就是 Ａ 的 历史成本与 Ｂ 的历史成本之和。但在公允
公允价值计量的利弊分析研究
公允价值计量的利弊分析研究摘要：公允价值计量是指信息透明的交易双方在公平交易条件下进行资产交换或债务清偿的金额计量。
目前我国企业会计准则坚持以历史成本为基础，谨慎引入公允价值计量，有利于资本保全，适应虚拟经济发展的需要，可以合理反映资产价值。
但是公允价值计量也有其弊端。
在近几年爆发的金融危机中，我国由于没有较多的以公允价值计量的金融工具及金融衍生工具，所以受到的冲击没有美国大。
本文从公允价值计量在我国还不完善并存在许多问题的现状出发，分析了公允价值计量的优势和公允价值计量的弊端，针对其中的不足提出了相应的建议及解决措施，目的在于提高会计信息相关性和可靠性，改善公允价值导致变动损益的虚拟性，减少利润操纵的行为的发生，使公允价值计量充分发挥其优势。
关键词：公允价值；公允价值计量一、公允价值研究背景全球经济一体化背景下，会计准则全球趋同成为大势所趋，而我国加入wto 后，社会经济发展迅速，会计环境发生了很大变化，社会主义市场经济制度的逐渐完善也要求我国会计准则不断与国际接轨，公允价值计量是国际会计准则的重要特征之一，所以公允价值推广应用势在必行。
由于我国以历史成本计量，在通货膨胀或通货紧缩时，物价的上下波动不能正确反映资源的真实价格。
因此要引入公允价值。
于是我国在2006年颁布的新会计准则中，对金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
二、公允价值计量的优势（1）适应虚拟经济的发展需要我国以前用的历史成本计量无法计量没有实物形态的金融产品，因此我们只能用公允价值对其进行计量。
使用公允价值可以在通货膨胀的时候对原来的生产力和生产规模进行计量，使资本得以保全。
（2）符合会计配比原则我们通过公允价值计量可以了解企业的资产负债的现实价值，并且将成本和费用转化为现值，从而解决了因历史成本的原因产生的通货膨胀或紧缩导致的不应该产生的收益或亏损，因此采用公允价值计量更符合会计配比原则的要求。
我国公允价值应用研究的现状及相关问题分析
可靠 眭比相关 ｌ重要 。 生 葛家澍（０ ３认为对于会计信息的质量要求来说 ， ２０） 可靠性是首要 的必备的质量特征 ， 缺乏可靠性 ， 陛就不存在。 相关 因为可靠性的信息对所有人都是有用的， 而相关的信 息， 并不是与所有人都相关， 它只对特定的人有用。 程春晖（Ｏ ｏ认为即使某种计量可 ２ ｏ） 以提供我们认为有用的信 息， 但如果缺少可靠性， 也是不会被会计信息系统所接纳的。 观 三 ： 公允价值的相关性与可靠性并不矛盾。 谢诗 芬（０４￣ ２０ ） 现实 情况下 ， 完全可以得到既相关又合理地可靠的现值和公允价值会计信息。 牛成酷（０ ６认为相关 陛是会计信息有用的 ２Ｏ ）
于此 ， 本文从分析我国学术界对公允价值研究的现状 人 ， 手 探析与公允价值应用有关的问题 。 一、源自我国公 允价 值研 究现 状
（ ） 一 公允价值计量研究 （ ） １公允价值的计量级次与方法。 估计资产和负债的公允价值时， 根据估价时对市场信 息的依赖程度 ， 我国
新会计准则将公允价值分为三个层次 ： 活跃交易市场对资产和负债的报价 ； 类似资产和负债可观察到的市价 ； 运用估值技术所确定 的价值。 （ ） 允价值与其它计量屙ｆ ２公 生的关系。 认为公允价值是—个与历史成本相对立 的计量属性 。 黄世忠（９ ８认为 ： １９ ） 当公允价值计量 的可靠 陛和 可操 陛这两个关键问题能有效解决时， 公允价值有可能取代历史成本成为主要 的会计计量属性 。 卢永华 、 杨晓军 （ｏ ０认为 ， ２０ ） 公允价值是
计计量应当以哪一天的市价为基础。 而历史盛本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础 ， 公允价值则建立在 当前的市价基础上。 因而
建立在当前条件下的市场对金融工具未来现金流量现值 的评价 （ 公允价值） 比过去的市价信息 （ 历史成本 ） 对投资者和债权人的决策更相 关。 ： （０ ５从资产和负债的公允价值信 息 ＝７ ／￣ ２０ ） 更具有决策相关性、 收益的公允价值信 息 具有决策相关性 、 更 公允价值是金融工具最相关 的计量屙陛、 公允价值是无形资产最相关 的计量屙ｆ 生等四个方面阐述 了公允价值在相关 陛方面的优势 。 观点二 ： 由于财务会计 自身的特点，
公允价值在企业的应用研究
公允价值在企业的应用研究【摘要】国企业应用公允价值计量模式原本被社会各界看好，但是在新准则规定我国上市公司可以采用公允价值进行后续计量后，只有少数几家企业采用了这种新型的计量模式进行后续计量，各行各业对是否采用公允价值计量模式仍持观望态度，我国企业应用公允价值计量模式在金融危机之后又一次受到考验。
【关键词】公允价值；应用研究；应对措施一、公允价值的含义及特征我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”从公允价值的含义看，公允价值通常具有三个主要特征：第一，交易的公平性；第二，计量对象的广泛性；第三，作为当前市场脱手价格的公允价值是以“假想的交易”为前提的。
二、公允价值在企业应用中存在的问题新会计准则对公允价值计量模式的规定虽然具有多方面的优势作用，但它又是一把“双刃剑”，在真实反映企业资产负债状况的同时企业也在从中挖掘新的可操作空间，以增加企业利益。
以交易性金融资产和可供出售金融资产为例，交易性金融资产按公允价值计量的结果是，无论是已实现的投资收益（金融资产已出售部分），还是未实现的投资收益（期末金融资产公允价值变动损益），都会影响到当期利润。
若股票或债券价格上升，公司当期利润就会增加；若股票或债券价格下降，公司当期利润就会减少。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不甚明确。
可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法为采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。
可供出售权益工具投资在持有期间公允价值的变动计入“资本公积”科目，处置可供出售权益工具投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
因此，可供出售金融资产相当一个巨大的利润“蓄水池”，当这些可供出售的金融资产将来被处置时，有可能释放出利润。
关于公允价值计量属性的研究
为当期损益 。这样可 以弥 补会计收 益的
不 足 而 向经 济 收 益 看 齐 ，更 加 准 确 地 披
借 ：资 产 减 值 损 失
贷 ： 固定 资产 减 值 准 备 （ 形 计 计 量 的 从 属 地 位 。 如 企 业 存 货 的 计 无 量 ， 当 企 业 存 货 有 减 值 迹 象 时 要 求 企
分 析 ，阐 述 公 允 价 值 在 实 际 运 用 中 的 问 场 的 公 开 报 价 ．从 ２ ０ 年 至 现 在 ．公 允 价 值 作 为 其 公 允 价 值 。 而 会 计 信 息 质 量 ０６ 题 ，并提出一些个人建议 ，以供参考 。 可 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 中 已经 普 遍 运 特 征 的 “ 比 性 指 出 一 个 企 业 的会 计
当期净资产 的净增长额 ，对引起未 实现 确定 ．减值 损失一经确认 ，不得转 回。
的 损 益 （ 允 价 值 与 账 面价 值 差 ）确 认 而 资产 出现 减 值 时其 会 计 处 理 为 ： 公
中要 求 运 用公 允 价 值计 量 的 准 则 占总
准 则 的 ５ ９ ，但 是 一 些 具 体 准 则 中 ７８ ％ 公 允 价 值 仅 仅 是 备 选 方 案 ． 即 处 于 会
关于公允价值计量属性 的研 究
■ 周 艳 兵
２０ 年２ 日 财政部公布了 《 ０ ６ 月１ ５ 企 因此 也 成 为 资 产 负债 观 全 面 计 量 企 业 收 判 断 能 力 有 限
业 会 计准 则— —基 本 准 则 ＞ ，并 于２０ 年 益 的最 佳 计 量 模 式 。 ０７ １ １ 月 日实 施 。准 则要 求 各 上市 公 司采 用新 准 则进 行 会计 核 算 ．建议 非上 市公 司 也采 我 国 会 计 准 则 体 系 对 公 允 价 值 运 用 在 实 务操 作 中缺 乏 具体 的 、统 一 的指 导
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究摘要：随着经济全球化的不断发展，各企业所在的经济环境产生一系列的转变，无形资产，股票，债券，商誉，衍生金融工具等大量“新资产”不断出现，历史的成本计量模式难以对此做出可靠的计量，严重影响会计信息使用者的抉择。
美国财务会计准则委员会提出了“公允价值”这一全新计量模式，并逐步应用在会计准则中。
本文通过对公允价值在我国运用中出现的问题进行深入分析，并相应地提出对策，将有利于公允价值在我国会计领域中的广泛运用。
关键词：公允价值市场环境价值监管对策方案一、公允价值的概念及其意义（一）公允价值的概念公允价值的概念众多，美国国税局给出定义为：“市场公允价值是买卖双方在自愿、平等的情况下交换一项资产的价格”；公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
（二）公允价值的特征在公允价值理论研究中，强调公允价值对交易双方公平和公正的要求，从而体现出公允价值有公正性、广泛性、虚拟性、时效性这四方面的特征。
1、公正性会计信息的公正性对于每一个会计信息使用者尤其重要，如果会计信息是有失公平，则导致结果不公正，这种信息不能为信息使用者所能接受。
通过对公允价值的概述，强调在市场经济交易中，所有参与者有着平等的条件，包括参与交易的始点平等和参与交易规则平等。
我们可以认为有序交易作为公允价值形成的前提条件，就是假定所有市场参与者都不具备特定的收益天赋，因此保证了公允价值公正性的基础。
2、广泛性经济环境的转换必然会导致会计计量的对象和环境也跟着变化。
随着我国社会主义市场经济体系的确立和不断发展，企业通过合并、联营、融资、对外投资、发行股票等方式，使得各企业之间的联系变得更加紧密，其中涉及的计量，不能只通过账面价值进行计量，历史成本计量方式不能满足需求，计量局限性的出现表明会计学的计量方法需要进一步的完善。
公允价值计量应用研究
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为 ｌ ０年 ；
（ ３ ） 与生产 经营活 动有关 的器具 、 工具 、 家具 等 ， 为
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旧， 从 下月起 计提折 旧； 当月减少 的 固定资产 ， 当月照提 折 旧， 从下月起不提折 旧。 ２ ． 对 尚未实现 资产信息化 管理 、 人员 相对不 足 的事 业单位 ， 可 以考虑使用按 年计提折 旧 ， 每年 １ ２月末统一 计提折 旧。例如 ： ２ ０ １ ３ 年３ 月份 新增一项 固定 资产 ， 折 旧年 限 ５年 ，则 ２ ０ １ ３ 年 １ ２月份计 提 ９个 月 的折 旧 ，
四、 事 业单位固定资产 计提折 旧方法 事 业单位 一般采 用年 限平均法 或工作 量法 计 提 固
【 ２ 】 财政 部关 于 印发 《 事业 单位 会计 制 度 》 的通 知 （ 财 会
［ ２ ０ １ ２ ３ ２ ２ 号） ．
定 资产 折旧。事业单位计提虚拟折 旧不考虑残值 ， 根据 单位具 体情况可分别采用按月计提 与按年计 提。
卜－ － ＋ － ・ － － ４ ＂ － ・ ・ ＋ ・ ・ ＋ “ ＋ ” ＋ ・ ・ ＋ 一 十 一 ＋ ・ ． － ４ － － ． ． ＋ ” ＋ ・ － ＋ ＋ “ ＋ － － ４ － － ” － ＋ － ” ＋ ・ ． － ４ － － “ — － 卜一 — 卜“ — 。 卜 ・
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理 的估值技 术 。 目前 ， 我 国的市场经 济还不 够发达 ， 活跃 的市场还没有完全建立 ， 市场环境 尤其是金融市场 还很 不成熟 ， 难 以形成 真正 的公平 、 公正 、 公 认 的市场价 格 ， 公允价值取得难度较大 ， 只好采用 现值技术 等来估 计公 允价值 。 此外 ， 由于各企业处 于不同的环境 ， 各 自所掌握
财务会计工作中公允价值的应用问题研究
【摘要】在我国应用的会计计量属性中，以历史成本计量一直占据着主导地位。
随着决策有用观逐步替代受托责任观，公允价值计量在财务会计工作中的应用开始增加，重要性逐步凸显。
本文从理论上探讨公允价值的应用情况，并与当前公允价值在实际应用时所面对的问题相结合，提出应尽快完善公允价值相关制度，提高会计人员的专业素质，加强外部环境适应力，完善监督工作，来更好地发挥公允价值的作用，进一步提升会计信息质量。
【关键词】公允价值；计量；会计一、公允价值的发展与理论内涵1.公允价值的发展国际上，1990年理查德布雷登在美国议会上发表了讲话，其中提出了以使用公允价值代替历史成本的会计模式。
从此以后公允价值相关理论的应用在国际社会上得到了广泛的认可。
在我国，公允价值应用的过程较为坎坷，大体经历了三个阶段，分别是1998—2001年的初次引入使用阶段、2001—2006年的相对回避阶段、2006年至今的逐步广泛使用阶段。
2.公允价值的理论内涵IASB 中对于公允价值的定义为：在某一个时点上，市场上的交易者在有序交易中转让某项资产或负债的对价。
我国对于公允价值的定义与IASB 中的相关定义有所不同，在我国公允价值的定义是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
然而在IASB 的定义中，交易的发生是非必要的。
我们可以理解为即便是并没有真实发生的业务也可以通过公允价值来计量。
但我国的会计准则规定下，采取公允价值计量的业务必须已实际发生才行。
这表明我国会计准则下可以采取公允价值计量的业务与国际准则下的范围相比有明显的缩小。
二、公允价值的特点与应用1.公允价值的特点（1）公允价值所反映的数据是公平的，其存在为合法交易起到了依托作用。
公允价值的存在可以在整个交易的过程中对交易买卖双方起监督的作用，可以有效促成交易的发生。
在对买卖双方的报表进行分析时，要将报表数据与企业发展意愿相结合且作为关键基础，同时保证能够从利益角度出发，追求买卖双方的利润目标。
公允价值会计理论基础研究
公允价值会计理论基础研究一、本文概述《公允价值会计理论基础研究》一文旨在深入探讨和剖析公允价值在会计领域的应用原理及其理论基石，系统梳理公允价值会计从概念产生、发展演变到实际操作运用的全过程，并在此基础上，探究其对财务报告质量、企业经济决策以及市场有效性的影响。
本文首先界定了公允价值会计的基本内涵，分析了它与历史成本会计的主要区别及其在不同经济环境下的适应性。
通过详尽回顾国内外相关研究文献，总结公允价值会计理论构建的历史脉络及当前学术界的争议焦点。
进而，本文将重点研究公允价值计量方法的科学性和可操作性，讨论其在金融资产、非金融资产以及负债计量中的具体应用问题，并结合实例探讨实施过程中可能面临的挑战与难题。
本研究还将审视公允价值会计在实践中的效果，评估其对提高会计信息的相关性与可靠性所起的作用，同时针对实践中存在的不足提出改进意见与未来的研究方向。
通过这一系列的理论与实证分析，期望能够为我国乃至国际会计准则的发展和完善提供有价值的参考依据。
二、公允价值会计的理论基础公允价值会计的理论基础主要源自经济学中的公允价值定义、会计学的计量属性理论以及财务报告的目标与决策有用性。
公允价值作为一种计量属性，反映了在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一定义强调了交易的公平性、双方的自愿性以及交易的熟悉程度，为公允价值会计提供了理论基础。
在会计学中，公允价值被视为一种重要的计量属性，与传统的历史成本计量属性相比，公允价值更能反映资产和负债的现行市场价值，从而提供更相关、更可靠的财务信息。
公允价值会计的理论基础还包括会计计量理论，即会计应该根据经济业务的实质进行计量，而不仅仅是根据历史成本。
财务报告的目标与决策有用性也是公允价值会计理论基础的重要组成部分。
财务报告的主要目标是向外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以帮助他们做出经济决策。
公允价值会计能够提供更加相关和可靠的信息，从而有助于外部信息使用者做出更好的决策。
公允价值计量对财务报表的影响研究
公允价值计量对财务报表的影响研究在当今复杂多变的经济环境中，公允价值计量已成为会计领域的一个重要议题。
公允价值计量的应用对于财务报表的编制和呈现产生了深远的影响，改变了企业财务信息的表达方式和内涵。
公允价值，简单来说，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
与传统的历史成本计量相比，公允价值更能反映资产和负债在当前市场条件下的真实价值。
公允价值计量对资产负债表的影响是显著的。
在传统的历史成本计量模式下，资产通常以其购置时的成本入账，并在后续期间按照一定的折旧或摊销方法进行核算。
然而，公允价值计量使得资产的价值能够根据市场情况进行动态调整。
这意味着资产的账面价值更能反映其当前的市场价值，从而为投资者和债权人提供更具时效性和相关性的信息。
例如，对于投资性房地产，如果采用公允价值计量，其价值将随着房地产市场的波动而变化，直接反映在资产负债表中。
这种变化可能导致资产规模的大幅波动，进而影响企业的资产负债率等财务指标。
在负债方面，公允价值计量也带来了新的变化。
对于一些具有可交易性的负债，如衍生金融工具产生的负债，公允价值计量能够更准确地反映企业所面临的债务风险。
当市场情况发生变化时，这些负债的公允价值可能上升或下降，从而影响企业的负债总额和偿债能力评估。
公允价值计量对利润表的影响同样不可忽视。
在传统的会计计量模式下，收入和费用的确认通常基于实际发生的交易和事项。
而公允价值计量的引入，使得一些未实现的收益和损失也能够计入利润表。
例如，对于交易性金融资产，其公允价值的变动会直接计入当期损益，从而影响企业的净利润。
这种未实现的收益和损失的计入，可能会增加利润表的波动性，使得企业的盈利情况看起来更加不稳定。
此外，公允价值计量还可能影响企业的现金流量表。
虽然公允价值的变动本身并不直接影响现金流量，但由于资产和负债价值的调整可能会导致相关资产的处置或负债的清偿，从而间接影响现金流量。
例如，当投资性房地产的公允价值上升，企业决定出售该房地产时，就会产生现金流入。
公允价值应用问题研究
熟与完善 ， 建立充分竞争的生产要素交易市场 ， 加大各级市场的培育 力度 ， 促进市场 的活跃程度 ， 从而使公允 价值 的取得更为客观 、直 接 。其次 ， 加快市场交易方面的立法逐渐规范市场交易 ， 创建公平、 有效的市场交易环境。最后 ， 改善市场环境还需要建立市场信 息数据 库， 搭建市场信 息的交流平台， 实现资源共享 ， 从而更加便捷地位公允 价值计量提供有效的数据， 同时也可以为审计监督提供有效的数据支 持。 （ 三） 完善会计监管体系 。由于公允价值的确定 由于存在主观判 断的因素 ， 因此需要完善会计监督体系 ， 加强对企业公允价值运用的 监督。主要从以下几个方面着手 ： 首先、进一步完善市场法制建设， 加大市场监管的力度 。完善现行的 《 公司法 、 证券法 和 税 法 等法规制度 ， 为公允价值的实施提供一个完善 的法律环境。其 次、加强 中介机构（ 会计师事务所 、资产评估事务所、律师事务所 等） 的监督管理。进一步改革现行审计制度和审计体系 ， 进一步完善 行业 自律管理机制 ， 从而全面监管我国会计实务特别是公允价值在 资产或负债中的具体计量 。再次、强化上市公司会计信息的内部监 督。上市公司内部建立腱全完备的会计监督制度， 对内部会计人员及 会计 息产生的过程进行实时的监督控制。最后 、加强对证券市场 的监督。加强实时监管 ， 加强证券市场监督管理的规章 、规则的制 定， 加大依法监管力度 ， 严厉查处欺诈、内幕交易 、操纵市场等各种 违法违规行为 ， 从而糊 壶 规行为造成的市场危害减少到最小。 （ 四） 完善公司治理结构， 缩小利润操纵的空间。中国运用公允价 值计量的环境先天不足， 主要是由公司治理结构方面的缺陷导致的。 因此， 要想实现公允价值的合理应用 ， 就必须完善公司治理结构。主 要可以从以下几个方面人手： 首先是加快完善 中国公司的治理结构的 步伐， 实现产权多元化， 以弱化 内部 人对企业的控制程度 。其次是增 强董事会的独立性， 上市公司董事会中应引／ 日 当比冽的独立董事 ， 大力发展职业经理人市场， 弱化内部人控制程度。最后是要确保售 息 交流渠道的通畅， 使公允价值应用的方法 隋况及其对企 业财务状况和 盈利表现的影响的相关信息可靠地向信 息 使用者传递。通过 以上措
我国公允价值计量研究现状探析
２ 我 国 公 允 价 值 计 量 存 在 的 主 要 问 题
２ ． １ 公 允 价 值 的 应 用 缺 乏 良好 的市 场 环 境
对 自身 会 计 人 员 的 职 业 道 德 教 育 ， 这样， 会 计 人 员 才 会 掌 握 新 的 会 计 处 理 方 法 和 处 理 程 序 。企 业 中 的 会 计 人 员 应 该 转
变计量观念 ， 利用新知 识和新理 论计 量企业 的公 允价 值 ， 只
有这样 ， 才能降低企业 的公允 价值计 量成本 ， 才 能 使 企 业 获 公 允 价 值 的 本 质 特 征 是 交 易 双 方 的 自愿 性 和 交 易 的公 得 更 多 的经 济 利 益 。 平 性 。一 个 公 平 、 成 熟 的 市 场 环 境 能 够 让 公 允 价 值 更 好 得 ３ ． ３ 建 立 健 全 必 要 的 监 督 约束 机 制 在 企 业 中 起 作 用 。从 现 在 的 情 况 来 看 ， 我 国 的 市 场 环 境 还 国家 应 该 制 定 相 应 的 法 律 法 规 ， 加 快 会 计 师 事 务 所 改 不完善 ， 与 企业 公 允 价 值 相 关 的 经 济 体 制 还 不 健 全 ， 很 多 实 革 的步 伐 ， 制 定 会 计 师 行 业 的 自律 准 则 ， 只有 这样 ， 才 能 使 行 分 业 经 营 的金 融 业 和 垄 断 行 业 很 难 形 成 自身 的 生 产 要 素 会计师树立 强烈 的风 险 意识 ， 才 能 提 高 会 计 师 的 职 业 道 德 市场 。我们都知 道 ， 我 国 的 上 市 公 司 普 遍 存 在 着 关 联 方 交 水 平 和业 务 水 平 。 与 此 同 时 ， 国家应完 善相关 的市 场法 规 ， 易， 这就使 企业不能根 据真实 、 准 确 的 会 计 信 息 计 量 自 身 的 建立综 合的上市 公 司监 管体 系 ， 中 国 证 计 量 研 究 的 现 状
公允价值在我国的应用情况研究——来自A股资本市场四个行业的数据
始于 １ ９ ９ ８年 。１ ９ ９ ８年财政部颁布的《 投资》 、 《 债 务重 价值 已成 为企 业会计 准则执 行 过程 中存在 的问题 之 其原 因既包括会计 人员职 业判断能 力问题 ， 也包括 组》 、 《 非货币性交易》 等具体会计准则 中引入了公允价 值计量 的原则 ； 而后 ， 由于发现很 多企业利用公允价 值 公允价值确定本身存在的问题① 。更为严重的是在我国
及社会公众 的关注 ，也 吸引了大批会 计理论 和实务工 会计国际趋同中的一个障碍（ Ｈ ｅ ， ２ ０ ０ ９ ｏ
作 者 对其 进 行广 泛 、 全 面 的研 究 。
从 国内看 ， 作 为新兴的市场经济国家 ， 公允价值应
公允价值计量在我 国的应用并非一帆风顺 ，经历 用 的市场环境 尚未完全成 熟 ， 财政部《 关于我国上市公
３ ． 厦 门大 学会 计发 展研 究 中心
要】 价格模 型的回归结果表明公允价值应用后提 高了净 资产 的价值相 关性 ， 降低 了净收 益的价值相关性 ； 与历 史
成本相 比， 公允价值 的调整额 对净资产和净 收益 不具 有增量价值 相关性 ； 应 用公允价值后 ， 四个行业 的价值相 关性 表现 出
资、 债务重组 、 资产 减值 、 金融工具确认和计量 、 企 业年 实务界和理论界对公允价值褒贬不一和研究成果 多样
金基金 等 １ ７项具体会计 准则 中； 同时 ， 对 于一些特殊 化的情况下 ，更有必要清楚地 了解和掌握公允价值在 的业务 ， 如投资性房地产 、 生物资产等允许采用历史成 我 国的实际应用情况以及公允价值应用后对我国财务 本计量或公允价值计量。其中， 较为全面应用公允价值 报 告 产 生 的 影 响 。鉴 于 此 ， 本 文 拟 通 过 几个 特 殊 行 业 ， 并充分体现 了公允价值在新准则体系中的重要地位 的 包括金融业 、 房地产业 、 农林牧渔业和采掘业四类 上市
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公允价值(f a i r v a1u e)计量模式，是指以市场价值，即熟悉情况的当事 人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额作为资产和负债的计量基础 的会计模式。相对于国际会计准则来说、新会计准则对公允价值计量模式的使用范围还 比较谨慎，主要体现在投资性、工具、非货币性资产交换' 债务重组和非共同控制下的 企业合并等方面。
1、投资性房地产的公允价值计量及其影响《企业会计准则第3号..投资性房地产》 中规范的投资性房地产.是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本増值而持 有的房地产，包括已出租的物、已出租或持有并准备増值后转让的土地使用权等。该准 则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成 本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行 减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的.企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土 地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过”公允价值变动损益”对企业利润 产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥 有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的 影响。但是.房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物.是作为企业的存货核算的.其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允 价值计量模式,而将其持有的房屋建筑物改售为租.在准则实施的第一年，其公允价值 超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益.而不会影响当年的利润。所以，预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积业绩上升的说法’是没有理论依 据的。当然.如果2007年期间或之后，房地产行情仍保持大牛市的话.因新会计准则 给该行业带来的利好还会逐渐显露出来：
允价值研究
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公允价值会计审计的现状
公允价值计量确认困难
公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发 达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参 考。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允， 将是一个很重要的问题。审计人员要通过各种审计程序和方法来取得的公允价值，从而 审计的，并且要符合的原则。当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计 单位的公允价值计量是否公允。一般而言，可以从观察到的或通过有效的估价技术直接 得到公允价值，这样比较可靠，但不符合，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用 时过久。此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的，从而给审 计人员传达的全面收益信息。随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量 方法操纵，将成为继和之后的另一个利润调节的重要手段。就拿来说，过去非货币性交 易产生的，只能计入资本公积，而实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表.高价“卖家当”是利润最常见的手法，双方都将各自的高估，然后互相交易，从而使双方账面 上都有利润。审计人员能否对、计量的公允价值以及方式选择的恰当性、合规性做出客 观、公正的就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将 会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的。
审计理论和审计方法不完善
国际上从提出公允价值审计理论到审计具体实践只有很短的时间，这期间虽然对 公允价值审计的研咒也取得了一些成绩，但相关的审计理论和实践并不完善，公允价值 审计仍然处在基础准备阶段，更多的问题还需要被逐步地发现、提出、分析和解决。U前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据，公允价值审计还 未形成一套比较标准、规范的审计方法。虽然公允价值计量在我国新颁布的企业会计准 则中大量使用，但新会计准则体系却没有进一步说明公允价值如何确定，新审计准则中 也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计等，这样必然加大了公允价值审计的难 度。如在审计人员选择方法对公允价值确认和计量进行、复合和独立估计时，审计结果 与账面结果可能存在，虽然可接受误差是技术方面的问题，但是在公允价值审计中误差 的可接受程度会直接影响到公允价值可靠性的确认，可是在什么范围内的审计误差是审 计人员或是财务报告使用者所能接受或承受的，新的、审计准则中并未予以单独指出， 更没有给出一个计算可接受误差范围的方法。这样审计人员在实施公允价值审计时可能 会因为没有统一的和，而使得审计的正常实施效果大打。
审计人员的素质不适应
我国现在的还处于逐渐完善阶段，运用内在完善市场经济的公允价值具有相当的风 险。因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人 员对、和高度的综合判断和把握能力。此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的 信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依 靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。随着、网络化的进一 步发展，充分利用电脑、网络等，有助于及时、地获取与公允价值相关的信息，显然这 需要一大批精通电脑、的审计人员。同时，由于公允价值不仅仅只关注过去，而是更多 地面向现在和未来。因此在公允价值审计的过程中，需要审计人员运用大量的判断，审 计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险，要了解被审计单位的、状况、管理层，詠 至对被审计单位所处行业整体都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的 情况有所了解的基础上，才能更好地实施公允价值审计，这对审计人员的职业判断能力 与业务素质水平也提出了更高的要求，审计人员不仅要有丰富的职业经验，还要拥有对 和有效的方面的专业，其至还要具有相关的法律、等相关学科的背景，而这点也正是目 前我国大人员所欠缺的，因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的 提高。