第五章收入费用与利润的核算

回、销售折让
加）
（2）期末转入“本年利 润” 账户的净收入
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第五章收入费用与利润的核算
第五章 收入与费用核算
o （2）主营业务成本。工业企业的主营业务 成本，是指销售产成品、自制半成品或自制 零部件的生产成本。在实际工作中，月末， 首先要采用一定的产品成本计算方法计算出 当月产品的生产成本。
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库存商品
验收入库商品成本的 库存商品成本的减少 增加
期末余额：结存的库 存商品
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o （二）研发成本的核算例题 o 假设本公司生产电脑软件。与“研发支出”
的区别在于研究开发无形资产可能自用也可 能出售。而本例所指“研发成本”是已经接 受外单位的劳务。视为主营业务核算。
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营业税金及附加
按照计税依据计算出的 营业税、消费税、城市 维护建设税、教育费附 加等
期末转入“本年利润”账 户的营业税金及附加额
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o 2.核算例题 o （1）一般销售业务的核算 o 见109页[例1] o （2）销售折扣、销售折让、销售退回的核
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o （二）收入的分类 o 分为主营业务收入和其他业务收入两大类。 o 1.主营业务收入（106页） o 主营业务收入是企业根据营业执照上规定的
主要业务范围，为完成其经营目标而从事日 常活动所取得的收入。在营业收入中占很大 比重，是企业利润的主要来源。
产品成本、构成产品价值的费用。包括产品 生产成本、劳务成本。其中，产品生产成本 包括以下三个成本项目：直接材料、直接工 资、 制造费用。
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o （2）期间费用。期间费用的内容：包括 管理费用、财务费用、营业费用三种。
o （二）按照在取得收入的过程中的用途分 类
算 o ①销售折扣、销售折让、销售退回的概念
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o ②对商业折扣会计上不予以核算：见例题2。 o 给与商业折扣=20万×10%=2万，成交价为
18万元。 o ③现金折扣。现金折扣的概念、表示方法 o 核算例题：见例题3。 o ④销售折让、销售退回的核算 o 见例题4 、5。
贷方登记实现的收入，借方登记由于销售折让、 销售退回而冲减的收入以及待会计期末转入 “本年利润”账户贷方的金额。该账户没有月 末余额。可以分品种设置明细账核算各商品或 劳务的收入。
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主营业务收入
（1）销售折扣、销售退 实现主营业务收入（增
o 营业外收支净额也是利润总额的组成部分。
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o （3）“投资收益”。“投资收益”账户属于 损益类账户。贷方登记对外投资取得收益，借 方登记对外投资发生的亏损。期末贷方余额表 示当期取得的投资收益，将其转入“本年利润” 账户贷方，若为借方余额表示发生的投资亏损， 将转入“本年利润”的账户的借方，结转后该 账户无余额。
营活动没有直接关系的各项收入，包括固定 资产盘盈收入、处置固定资产净收益、无法 付出的账款等 。
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o （2）营业外支出是指与企业正常生产经营活 动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘 亏支出、处置固定资产净损失、捐赠支出等。 其中，“非常损失”是指不可抗拒的自然灾害 造成的损失，属于天灾人祸。
o 设置“劳务成本”账户。
o 核算例题见115页例题7。
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o （三）期间费用的核算 o 1.管理费用的核算 o 管理费用是发生在工厂里边但属于生产车间
以外的管理费用，包括厂部管理人员薪酬、 办公费、差旅费、业务招待费、厂部设备折 旧费、固定资产修理费。 o 见例题9以及本书有关章节涉及例题。
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o （3）营业税金及附加。为了核算销售税金 及相关的具有税收性质的费用，企业必须设 置“营业税金及附加”账户。
o 该账户属于损益类账户。借方登记按照有关 的计税依据计算出的各种税金及附加额；贷 方登记期末转入“本年利润”账户的营业税 金及附加额。结转后该账户月末应没有余额。
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出库产成品包装费、保险费、展览费以及为 了销售本企业商品而专设销售机构的职工薪 酬和办公费等，这些都是为了扩大销售而发 生的费用，所以称为销售费用。
o 核算例题见例题8。 o 期末将以上三项费用全部转到“本年利润”
账户的借方去。
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o 第三节 利润的核算 o 一、营业外收支的核算 o 1. 有关项目的含义 o （1）营业外收入是指与企业正常的生产经
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o 2.财务费用的核算 o “财务费用”是企业为了筹集资金和使用
资金而发生的费用，包括银行借款利息等。 o 核算例题见例题10及本书有关例题。
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o 3.销售费用的核算 o 销售费用是销售过程中发生的，如广告费、
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o “利润分配”账户一般应设置以下几个主要 的明细账户： “提取盈余公积”、“应付 股利”、未分配利润”等。年末，应将“利 润分配”账户下的其他明细账户的余额转入 “未分配利润”明细账户，经过结转后，除 “未分配利润”有余额外，其他各个明细账 户均无余额。
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o 第一节 收入的核算 o 一、收入概述 o （一）收入的特征 o 1.收入是企业在经常性业务活动中取得的 o 2.收入是企业先期垫付费用的回报 o 3.收入能够引起企业资产的增加 o 4.收入不包括为第三方或客户代收的款项
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o （二）其他业务收入的核算 o 1.设置的账户 o （1）其他业务收入 o “其他业务收入”账户贷方登记取得各项的
收入，借方登记会计期末转入“本年利润” 账户贷方的金额。该账户没有期末余额。
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于以后弥补亏损或转增资本等用途的积累资金。 o 它是所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润
中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积增减变动 及其结余情况。贷方登记提取的盈余公积金，即盈 余公积金的增加；借方登记实际使用的盈余公积金， 即盈余公积的减少。期末余额在贷方，表示结余的 盈余公积金。
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o （营业外收入、营业外支出的核算没有设置例 题）
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o 二、利润形成的核算 o 见例题11中的前两笔分录。
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o 三、利润分配的核算 o （一）利润分配的概念和程序 o 1.利润分配的概念 o 对于取得的利润在企业与投资者之间进行
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o （二）账户设置 o 1.“利润分配”账户 o 利润分配属于所有者权益类账户，但是他对
“本年利润”起着冲减的作用，所以视作与 被冲减账户异类的账户使用，也就是当作等 号左边的会计要素账户使用。
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其他业务成本
发生的其他业务成 期末转入“本年利润”
本
账户的其他业务成本
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o 2.举例
o （1）某汽车制造厂转让多余材料收到银行存款1 万元。
o 借：银行存款 10 000
o
贷：其他业务收入 10 000
o （2）结转以上转让材料的成本进价8000元。为 简化例题，假设不考虑增值税问题。
o 借：其他业务成本 8 000
o
贷：原材料
8 000

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第五章 收入与费用核算
o 第二节 费用的核算 o 一、费用的分类与构成 o （一）按照费用与收入的相关程度分类 o 分为生产制造成本、期间费用。 o （1）生产制造成本。生产制造成本是计入
o 分为主营业务成本、其他业务成本、销售 费用、管理费用、财务费用。（概念见 113页）
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第五章 收入与费用核算
o 二、费用核算举例 o （一）主营业务成本、营业税金核算例题 o 例题6。涉及到“库存商品”账户。库存商品
是指存放在仓库的以备出售的产成品、自制半 成品等。该账户属于资产类账户，借方登记验 收入库商品成本的增加；贷方登记库存商品成 本的减少。期末余额在借方，表示库存商品成 本的期末结余额。（注重分录2和3）