纳税筹划第三章营业税的筹划PPT课件

第三章 营业税的纳税筹划
内容概要
❖ 1.营业税概述 ❖ 2.营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混
合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、 起征点 ❖ 3.分行业营业税的纳税筹划 ❖ 4.综合案例
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§3-1 营业税概述
一、概念及特点 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收 的一种税.
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结论：
❖ ①当T1：17％，T2=17％，T3=5％时，含税购销金额 比=65.59％时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完 全一样的；
❖ ②当含税购销金额比>65.59％时，纳税人缴纳增值税可 以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额 超过50％；
❖ ③当含税购销金额<65.59％时，纳税人缴纳营业税可以 降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税 劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50％；
❖ 增值税含税征收率=3％÷(1+3％)=2．91％， 营业税税率=5％
❖ 根据前面结论，由于5％>2．91％，因此，纳税人缴纳 增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货 物销售额超过50％。
❖ 具体验证如下： ❖ 方案1：缴纳营业税 ❖ 应纳营业税=(6+5)×5％=0.55(万元) ❖ 方案2：缴纳增值税 ❖ 应纳增值税=(6+5)÷(1+3％)×3％=O.32(万元) ❖ 由此可见，方案2比方案1少纳税0.23万元，所以应当选
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§3-2 营业税的一般纳税筹划
❖ 二、混合销售和兼营行为的纳税筹划 ❖ （一）混合销售行为 ❖ 1.税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴
纳增值税还是营业税 ❖ 2.筹划思路：比较增值税和营业税的税负
例3-2
❖ 注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须 按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳 务营业额无法达到50%以上，可以考虑“一分为 二”，设立两个企业，一个交增值税，一个交营 业税。
• 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
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§3-1 营业税概述
❖ 五、税收优惠
▪ （一）起征点以下免税 ▪ （二）法定减免税
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§3-2 营业税的一般纳税筹划
❖ 一、利用不同税目的差异进行筹划 ❖ 税目不同，税率不同 ❖ 兼营不同税目的应分别核算，否则从高纳税
❖ 含税购销金额比P／S=50÷100=50％<65.59％，因此，纳 税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量 使年非增值税应税劳务营业额(即技术咨询服务劳务)超过50 ％。
❖ 具体验证如下：
❖ 方案1：缴纳增值税 应纳增值税=100÷(1+17％)×17％一50÷(1+17％)×17％ =7．26(万元)
❖ ④由于增值税税率有13％和17％两种，营业税税率也有3 ％，5％，20％三种，依据上述公式，可以推算出不同税 率条件下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。
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比较增值税和营业税的税负
❖ 通过计算出税负平衡点来作为衡量标准
❖ 2）纳税人为小规模纳税人
❖ 则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高 低即可
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比较增值税和营业税的税负
❖ 通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 ❖ 1）纳税人为一般纳税人 ❖ 设含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为T1，含
税购进金额为P，适用的购买货物增值税税率为T2，营业 税税率为T3 ❖ 应纳增值税税额=S÷(I+T1) ×T1-P÷(1+T2) ×T2 应纳营业税税额=S×T3 ❖ 若使两税相等，则S÷(I+T1) ×T1-P÷(1+T2) ×T2= S×T3 ❖ 解得P／S=(I+T2)(Tl—T3一TlT3)／(I+T)T2 ❖ 当T1=17％，T2=17％，T3=5％时，算出税负平衡点的 含税购销金额比P／S=65.59％
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案例1
❖ 甲公司为增值税一般纳税人。2009年10月销售设备（适用增 值税税率17%），并同时提供技术咨询服务(由于设备属于高 尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当)， 共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款 项50万元(含增值税)，适用增值税税率17％。请进行纳税筹 划。
❖ 方案2：缴纳营业税 应纳营业税=100×5％=5(万元)
❖ 由此可见，方案2比方案1少缴纳税2.26万元，所以应当选择 方案2。
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案例2
❖ 某公司为增值税小规模纳税人。销售额6万元，由于设备 的特殊性，同时需由其下设的技术咨询服务部门为客户提 供专门的技术咨询服务，取得服务费5万元。请进行纳税 筹划。
择方案2
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特殊混合销售
❖ 法律规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为， 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额， 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应 税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税 务机关核定其货物的销售额。
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§3-1 营业税概述
❖ 四、应纳税额的计算
❖ 应纳税额=营业额×税率
❖ （一）一般规定 ❖ 1.全部价款+价外费用
税不重征
❖ 2.全部营业额-转付给其他纳税人的营业额
❖ 3.核定营业额
❖ 前提：价格明显偏低而无正当理由
❖ 核定顺序：
▪ 1）当月同类
▪ 2）最近时期同类
▪ 3）组成计税价格
▪ 1 征收范围广泛
▪ 2 按行业设计税目，税率较低
▪ 3 按营业额全额征税
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§3-1 营业税概述
❖ 二、纳税义务人与扣缴义务人 ❖ （一）纳税义务人 ❖ 1.一般规定 ❖ 2.具体规定
▪ 运输业 ▪ 租赁、承包 ▪ 建筑业 ▪ 金融保险业
❖ （二）扣缴义务人 ❖ 三、税目和税率
❖ 增值税含税征收率是3％，营业税税率主要有两种，分别是 3％、5％，此外，娱乐业营业税税率为5％～20％
❖ 如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴纳增值税 可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额 超过wk.baidu.com0％。
❖ 增值税的含税征收率3％÷(1+3％)=2.91％，小于营业税税 率3％、5％和20％，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税 负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过50％。