普华咨询贷款减值准备计提方法60页PPT

减值计提及转回

存货：
发生减值
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
转回：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
持有至到期投资：
发生减值：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
转回：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
应收账款：
发生减值：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
转回：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
可供出售金融资产：
发生减值：
借：资产减值损失
资本公积－－其他资本公积
贷：可供出售金融资产－－公允价值变动减值转回需要区分两种情况
可供出售债务工具：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资产减值损失
可供出售权益工具：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资本公积－－其他资本公积。

《金融资产减值》课件

影响投资者和债权人的决策
金融资产减值信息有助于投资者和债权人更好地评估银行的信用风险和投资风险，从而做出更加明智的决策。
02
金融资产减值的识别与评估
减值迹象的识别
借款人发生重大财务困难抵押品价值下降
借款人违反合同规定
债务人无法按时偿还利息或本金
减值评估的方法
01
未来现金流量折现法
02
市场比较法
监管政策与法规
金融资产减值监管政策概述
对金融资产减值监管政策的发展历程、主要内容进行简要介绍。
重要法规解读
选取金融资产减值相关的重要法规，对其主要条款进行详细解读，帮助理解法规要求。
政策法规更新动态
关注金融资产减值监管政策的最新动态，及时更新课件内容。
审计程序与要求
1 2
金融资产减值审计程序
介绍金融资产减值审计的一般程序，包括审计计划、风险评估、实质性程序等。
提高投资者素质
加强对投资者的教育和培训，提高投资者的风险意识和分析能力，使其能够更好地理解和评估金融资产减值的风险。
加强内部控制建设
01
完善内部控制体系
建立健全的内部控制体系，明确各部门职责和操作规范，强化内部监督
和制约机制。
02
提高内部控制执行力
加强内部控制的执行力度，确保各项制度和规范得到有效执行，防止和
研究前景与展望
研究前景
随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融资产减值的研究前景非常广阔，未来将会有更多的学者和机构投入到这一领域的研究跨学科的研究，将其他领域的理论和方法引入到研究中来，以拓展研究的思路和方法。同时，随着大数据和人工智能等技术的发展，未来的研究将更加注重数据驱动的研究，利用大数据和人工智能等技术手段来挖掘更深层次的数据信息和规律。

第八章资产减值Microsoft PowerPoint Presentation知识课件

•例
2020/10/15
第四节资产组的认定及减值处理
2020/10/15
• 一、资产组的认定 • 有迹象表明一项资产可能发生减值
的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。 • 企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
2020/10/15
• 在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。
• 例例
2020/10/15
第三节资产减值损失的确认与计量
2020/10/15
• 一、资产减值损失确认与计量的一般原则
• 企业在对资产进行减值测试后， • 如果资产的可收回金额低于其账面价
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第二节资产可收回金额的计量
2020/10/15
• 一、估计资产可收回金额的基本方法
• 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：
公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值
两者较高者可收回金额
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• 原则上应当以单项资产为基础， • 如果企业难以对单项资产的可收回
• 并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
• 3-5年 2020/10/15
• 2．资产预计未来现金流量应当包括的内容
• （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
• （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
2020/10/15
• 资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，

贷款损失准备和相关环节核算ppt课件.ppt

贷：贷款——本金
15000000
应收利息
1500000
中国历史上吸烟的历史和现状、所采取的措施以及由此带来的痛苦和灾难，可以进一步了解吸烟对人民健康的危害，提高师生的控烟意识
20×7年12月31日，该行预期原来的现金流量
估计不会改变：
确认减值损失的回转=9766600×10%=976660（元）
中国历史上吸烟的历史和现状、所采取的措施以及由此带来的痛苦和灾难，可以进一步了解吸烟对人民健康的危害，提高师生的控烟意识
Thank you !
借：贷款损失准备 976660
贷：利息收入
976660
据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本
=9766600+976660=10743260 (元)
中国历史上吸烟的历史和现状、所采取的措施以及由此带来的痛苦和灾难，可以进一步了解吸烟对人民健康的危害，提高师生的控烟意识
度分类，用单项评估减值。根据当前掌握资
料，对贷款合同现金流量重新做了估计，具
体见表3和表4。
20×6年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息
1500000
贷：利息收入
1500000
中国历史上吸烟的历史和现状、所采取的措施以及由此带来的痛苦和灾难，可以进一步了解吸烟对人民健康的危害，提高师生的控烟意识
中国历史上吸烟的历史和现状、所采取的措施以及由此带来的痛苦和灾难，可以进一步了解吸烟对人民健康的危害，提高师生的控烟意识
四、商业银行贷款损失准备的核销
承接上面例题的假设，××银行按照规定的条件和要求组织核销材料，经过有权行批准同意核销后，财会部门从贷款损失准备中划拨资金冲销不良贷款。其会计处理一般为：

贷款质量五级分类及减值准备计提管理办法(修改版)

贷款质量分类及减值筹办计提办理方法〔试行〕第一章总那么第一条为加强消费金融业务资产质量办理，提高公司抵御风险能力，真实核算经营成果，按照中国银监会消费金融公司试点办理方法、贷款风险分类指引，中国人民银行银行贷款损掉筹办计提指引，财政部金融企业呆帐筹办提取办理方法及其他法律法规要求，制定本方法。

第二条贷款质量分类是评价贷款质量的一种方法，是全面防范贷款风险的重要手段。

这里的贷款是指本公司发放的耐用消费品贷款和一般用途消费贷款。

第三条依据贷款本金和利息收回的可能性，将贷款划分为正常、存眷、次级、可疑、损掉等五类，后三类合称为不良贷款。

第四条贷款减值损掉是指信贷资产预计未来可收回贷款现值低于其账面价值的差额。

第五条减值筹办是指在评估贷款减值损掉的根底上，按照必然尺度、方法和程序计提的，专门用于弥补信贷资产减值损掉的筹办金。

第六条按季进行贷款质量分类并提取拨备，月度进步履态调整。

第二章贷款分类尺度与分类程序第七条将贷款划分为五类，以达到风险控制办理的目的。

第八条正常类贷款。

指债务人能够履行合同，没有足够理由疑心贷款本息和其他债务〔含或有债务〕不克不及按时足额偿还。

在消费金融业务中定义为：未逾期及逾期30天以内的贷款。

第九条存眷类贷款。

指尽管债务人目前有能力偿还贷款本息和其他债务，但存在一些可能对偿还债务发生不利影响的因素。

在消费金融业务中定义为：逾期31——90天的贷款。

第十条次级类贷款。

指债务人的偿债能力呈现明显问题，完全依靠其正常收入无法足额偿还贷款本息和其他债务。

在消费金融业务中定义为：逾期91——180天的贷款。

第十一条可疑类贷款。

指债务人无法足额偿还贷款本息和其他债务。

在消费金融业务中定义为：逾期181——360天的贷款。

第十二条损掉类贷款。

指在采纳所有可能的办法或一切必要的法律程序之后，贷款本息和其他债务仍然无法收回，或只能收回极少局部。

在消费金融业务中定义为：逾期361天以上的贷款。

第十三条五级分类程序。

9第九章资产减值-PPT课件

单位：万元
产品行情差
100 40 0
产品行情一般
200 100 20
（30%的可能性）（60%的可能性）（10%的可能性）第一年第二年第三年

按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下:
第1年的预计现金流量（期望现金流量） =300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量) ＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元）第3年的预计现金流量(期望现金流量) ＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
作相应说明。

二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资
产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础两者确定基础一致。
为什么通常不应当包括已确认负债的账面价值
◦ （二）资产组减值的会计处理减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
未能分摊的减值损失金额，
应当按照相关资产组中其
以上资产账面价值的抵减，
应当作为各单项资产（包
他各项资产的账面价值所占比重进行分摊
分摊减值损失金额的顺序
•1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 •2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
括商誉）的减值损失处理，计入当期损益
经济性标准
只要资产发生减值，就应当予以确认
可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点

第八章资产减值.pptx

2020/10/9
5
2）资产减值的迹象
☺ 资产减值的判断（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
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6
2）资产减值的迹象
第八章资产减值
1.资产可能发生减值的认定 2.资产可收回金额的认定及减值损失确定 3.资产组的认定及减值处理
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1
1.资产可能发生减值的认定
掌握资产减值的概念及范围熟悉资产可能发生减值的迹象熟悉资产减值的测试
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2
1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的概念是指资产的可收回金额低于其账面价值。
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9
3）资产减值的测试
☺ 有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项；另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
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4
1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的范围 ☺ 说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存
货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产等。 ☺ 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。
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2）资产减值损失的确定及处理

资产减值学习.pptx

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• 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 • （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（P232结合例9-6举例）。 • （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 • （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致，即都考虑或都不予考虑。 • （4）涉及内部转移价格的应当予以调整。
第10页/共81页
（3）经济性标准
•经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，具有可定义性，可计量性，相关性，可靠性四个特点。经济性标准可以减少确认时的主观判断和人为操作，在实务中更具可操作性，世界各国广泛认同。
标准应当予以确认
纵，在实务中更具可操作性，并且在
经济性标准下确认和计量基础一致，
克服了可能性标准的缺点
• 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或
地区基本上采用的都是经济性标准。
第12页/共81页
•我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
• 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
• 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入
• 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额
• 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
• 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：
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补例：下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（）

中级财务会计-金融资产减值 PPT课件

股价正常波动对方所处行业市场环境发生重大不利变化，减值违规操作受到证监部门查处
整改+市场环境回暖
Hale Waihona Puke 06年底，确认公允价值变动=738-8.5×80=738-680=58
借：资本公积—其他资本公积
58
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 58
中级财务会计
【例1】盛大股份有限公司从二级市场购入A公司股票80万股，并划分为可供出售金融资产，相关信息如下：
贷：持有至到期投资减值准备
中级财务会计
三、可供出售金融资产减值
相关规定：
①较大幅度下降+持续性而非暂时性:质+量
②比较账面价值与按市场收益率对未来现金流量的折现的现值，如减值将原先因公允价值下降计入所有者权益的累计损失，一并转出，计入当期损益。
借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—公允价值变动
借：可供出售金融资产—公允价值变动 216
贷：资本公积—其他资本公积
216
中级财务会计
【总结】可供出售金融资产减值的特殊之处
1、正常的价值波动通过资本公积减少 2、确认是资产减值时，需要追溯调整，将以前的资本公积转出 3、资产升值转回时，不同的可供出售金融资产性质不同冲减不同的账户，或贷记“资产减值损失”，或贷记“资本公积” 4、无可供出售金融资产减值准备账户，其体现为该账户的明细科目“可供出售金融资产—公允价值变动” 5、减值或回升后的金额即为该资产的账面余额/账面价值
贷：银行存款
738
中级财务会计
【例1】盛大股份有限公司从二级市场购入A公司股票80万股，并划分为可供出售金融资产，相关信息如下：
日期 06.5.3 06.12.31

金融资产减值PPT学习教案

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。
（4）2013年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
2013年利息收入=（期初摊余成本 1 000 000 - 发生的减值损失200 000） ×3％=24 000（元）
借：应收利息（100×3%）
30 000
贷：投资收益
24 000
可供出售金融资产——利息调整 6 000
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借：银行存款
30 000
贷：应收利息
30 000
减值损失转回前，该债券的摊余成本
=（1 000 000-200 000）-6 000=794 000（元）
2013年12月31日，该债券的公允价值=950 000（元）
应转回的金额=公允价值950 000-摊余成本794 000
第4页/共19页
【例1】2010年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2012年末能收回800万元，其余无法收回。假设折现率为6％，则计提坏账准备如下：
预计未来现金流量现值＝800÷（1＋6％）2＝712（万元），应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备288 万元（1000－712）。2010年末账务处理如下：
= 156 000（元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失
156 000
第16页/共19页
第三部分建造合同资产减值（执行建造合同准则）
建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。按照《企业会计准则第15号——建造合同》规定，如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

企业财务会计教案十三：熟悉减值准备的计提及处理方法

企业财务会计教案十三：熟悉减值准备的计提及处理方法减值准备是企业财务管理中的重要概念之一。

它是根据市场价格和经济形势的变化，对企业拥有的某些资产进行价值减少的判断，如果认为它们可能无法得到原来的预期收益，就需要做出相应的减值处理。

减值准备的计提及处理方法具有很高的实际意义。

本文将详细介绍减值准备的相关知识，以帮助学生更好地掌握这一重要概念。

一、减值准备的概念和目的减值准备是指在企业财务会计中，用于记录和计提向下列事项减值准备的账户：应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

减值准备的目的是反映资产价值的真实水平，确保企业财务报表的准确性，保护投资者和债权人的权益，以及防范企业经营风险。

减值准备的计提是反映了公司的实际业务风险水平和市场环境变化的一种表现。

二、减值准备的计提方法1、固定资产减值准备的计提方法（1）单项账面价值重大固定资产的计提方法单项账面价值重大固定资产的计提方法是指确认固定资产的账面价值或成本之间可能存在的减值。

对于单项账面价值重大固定资产，企业应当根据资产的实际价值情况，判断是否需要进行减值计提。

企业应该运用公允价值方法、摊余成本法根据市场折扣率，来估算固定资产的净现值，以确定其资产账面价值是否需要计提减值。

（2）组合固定资产的计提方法组合固定资产的计提方法是指，基于对固定资产群的评估和判断，按照每个成分资产的减值计提需求进行比例计提的方法，此时与单项账面价值重大固定资产的计提方法不同，需要以群体评估的方法来计算组合固定资产的减值准备。

2、存货减值准备的计提方法存货减值准备的计提主要采用“乘法法”和“分项法”两种方法。

（1）乘法法计提存货减值准备“乘法法”计提存货减值准备是指企业根据市场等因素，对存货的资产价值进行计算并计提一个合理的减值准备。

具体来说，这种方法包括：预估存货的未来现金流的内部产生的出现减值风险的部分。

企业需要对产品的市场需求、价格、库存量和生产能力等方面进行分析和预测，以确定存货计提的减值准备比例。

普华咨询：贷款减值准备计提方法PPT

2. 按贷款评级迁移模型计算方案 (Migration Model-“MM”)
对于每一笔非重大的减值贷款，通过查看这些贷款历史上各年间的五级分类迁移状况来计算出每一分类贷款的损失机率。
3. 按滚动率模型计算方 (Roll Rate Model-“RR”)
此方案实为迁移模型的延续，其用途主要在信用卡类贷款。这是因为此模型之基础是利用每月末逾期的情况来推断每一种五级分类的损失机率。
中国金融企业会计制度
定义
是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。
企业会计准则(2006)
定义
是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
初始确认
按照实际贷出的贷款金额入账。无相关交易费用的会计处理规定。因此对交易费用予以费用化可能会产生准则差异。
初始确认
e
2020/3/25
贷款和贷款损失准备
石家庄市商业银行股份有限公司 2008年11月
1
主要内容
2
贷款确认、计量和列报的新旧准则差异贷款损失准备方法介绍贷款损失准备单独测试 – 贴现现金流模型贷款损失准备组合测试
2020/3/25
2
贷款确认、计量和列报的新旧准则差异
2020/3/25
3
4
贷款确认、计量和列报的新旧准则差异
一般准备作为利润分配处理，是所有者权益的组成部分。不低于风险资产期末余额的1 ％。
专项准备直接进入当期损益，参考人民银行《贷款风险分类指导原则》对关注、次级、可疑及损失的指导比例计提。
单项金额重大贷款，应单独进行减值测试。
单项金额非重大贷款，可以单独进行减值测试，或将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。对于单独测试未发生减值的贷款，应当再进行贷款组合测试。

4-1-2担保贷款核算及贷款减值

注意：减值贷款原有的账面余额转入“已减值”明细科目，目的在于合并减值贷款的账面余额，不再区分本金、利息调整 30
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
4、计提减值贷款利息的核算

资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入。
借：贷款损失准备（按摊余成本*实际利率）贷：利息收入由于减值后的贷款仍然需要计息，因此需要增加贷款的账面价值，通过“恢复”减值准备的形式实现，而不直接增加贷款的账面余额。

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
收入：应收未收利息—xx户
31
5、减值贷款价值恢复的核算

已计提减值损失准备的贷款，如有客观证据表明该贷款的价值已恢复，且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关（例如债务人的信用评级已提高），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值，不应当超过原账面价值。借：贷款损失准备—客户贷款户贷：资产减值损失—贷款损失准备金户
21
(四)贷款减值准备的核算

为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。商业银行按规定对发生减值的贷款计提的减值准备，应通过“贷款损失准备” 科目进行核算。
22
1、贷款损失准备的计提范围
9
抵押贷款额度=抵押品作价现额×抵押率抵押率一般（50%—70%）
按通常惯例，按照抵押品现值的 70%左右确定贷款金额，抵押贷款应到期归还，一般不得展期。
10
抵押贷款发放

银行发放抵押贷款，应由借款人填交交“抵押贷款申请书”，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物，互相制约，互相核对，确保安全，会计按企业及财产类设明细账户，使用“代处理抵押品”表外科目核算。会计分录收入：代处理抵押品——××单位户

银监会准备金培训-已发生损失模型

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四、公司类贷款组合计提方法（续）
历史损失率
正常、关注类贷款在衍化期内成为不良贷款（次级、可疑、损失），发生的实际损失比率。
估计银行可收回约19 万元左右。估计拍卖和相关费用约为10%。偿还供应商货款和其他应付款的不确定性因素，假设为20%。拍卖所得中银行的受偿金额= 90 万元 * (1 –10%) * (1 –20%) * 债权比例30% = 19.44 万元
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三、个别方式计提–案例1
• 借款人经营停顿，当地政府通过和法院的协商决定让企业进入简易破产程序，并于2009 年中组织了对借款人主要资产(厂房、设备) 的拍卖，总成交价为730 万元。拍卖所得偿付政府所垫工资款270 万元、某银行抵押贷款250 万元、某信用合作银行抵押贷款120 万元后，尚余约90 万元可用于偿还债务。借款人欠各债权银行款共688 万元，其中银行的债权比例为30% 。借款人尚欠供应商货款和其他应付款，金额不详，资产清算的分配方案没有最后确定。 • 问：2009年底估计银行可收回多少？
14
四、公司类贷款组合计提方法 – 案例
某银行对2009年末不良公司类贷款采用个别方式评估减值损失，对正常关注类贷款采取组合方式评估减值损失。假如2009年末不良贷款中只有两个客户，且在2008年末都是关注类，则2009年末关注类贷款的组合计提的损失率是多少？