审计学案例分析题及答案

《审计学》实训题

一、审计重要性

（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：

（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；

（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；

（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。

[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

答：（一）1．会计报表层次的重要性水平

根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元

根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元

根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。

2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是

公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表

重要性水平的分配单位：万元

[要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

（三）【资料】审计人员对渝香食品2013年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2013年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有；

2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库；

3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。

2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策

（三）答：1、该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平。在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该控事项做出的调整计划与步骤。

2.该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强控措施。

3. 该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方

式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。

二、审计程序、审计目标和审计证据

注册会计师小通过对A公司存货项目的相关部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：

（1）库存现金未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；

（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

二、审计程序、审计目标和审计证据

三、调节法的应用

[资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。

2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。

3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。

4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。

[要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

三、调节法的运用

20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。

20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。

四、不相容职务的分析

（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：

（1）批准物资采购的工作；

（2）执行物资采购的工作；

（3）对采购的物资进行验收的工作；

（4）物资保管和发放的工作；

（5）物资保管账的记录工作；