第二章负债(4—7节)解析讲解
初级会计负债详细笔记
初级会计负债详细笔记初级会计负债笔记。
一、负债概述。
1. 定义。
- 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
- 例如，企业向银行借款，就形成了一项负债，因为借款是过去的交易，企业有义务在未来偿还本金和利息，这会导致经济利益流出企业。
2. 特征。
- 现时义务。
- 是企业在现行条件下已承担的义务。
包括法定义务（如应缴纳的税款）和推定义务（如企业根据以往的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任）。
- 会导致经济利益流出企业。
- 偿还负债会导致企业的现金或其他资产的减少，或者以提供劳务等形式来偿还。
如企业用银行存款偿还应付账款，银行存款这一经济利益流出企业。
- 由企业过去的交易或者事项形成。
- 只有过去的交易或者事项才会形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等，不形成负债。
比如企业计划明年向银行借款，目前还未形成负债。
二、负债的分类。
1. 按偿还期限的长短。
- 流动负债。
- 是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
- 常见的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
- 非流动负债。
- 是指流动负债以外的负债。
- 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
例如企业为建造固定资产而借入的长期借款，偿还期限较长，属于非流动负债。
三、具体负债项目。
（一）短期借款。
1. 定义。
- 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
2. 账务处理。
- 取得短期借款时。
- 借：银行存款。
贷：短期借款。
- 例如，企业从银行借入3个月期限的借款10万元，银行将10万元存入企业账户，企业应做如下分录：借：银行存款100000。
贷：短期借款100000。
2014初级会计实务第二章 负债知识点总结
应付股利 确认计提： 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 支付股利： 借：应付股利 贷：银行存款 应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。企业董 事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。 其他应付款 除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的 其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。 计提： 借：管理费用等 贷：其他应收款 支付： 借：其他应收款 贷：银行存款 六、长期借款 属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于 购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出 数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息 的，记入“应付利息”科目；如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款-应计利息” 科目。 取得借款： 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金 归还借款： 借：长期借款-本金 应付利息 七、应付债券及长期应付款
梳理负债知识点总结图解
梳理负债知识点总结图解一、负债的概念1.1 负债的含义负债是指企业或个人在一定时间范围内所应付的债务，是对外的借款和应付款项的总和。
在会计上，负债是企业财务报表中的一项，表示企业的债务和承诺，是企业所有者权益的来源之一。
1.2 负债的分类根据债务的性质和期限，负债可以分为以下几种：长期负债、短期负债、应付账款、应付票据、应付利息等。
1.3 负债与资产的关系负债和资产是企业财务状况的两个重要组成部分，负债规模的大小和结构的合理性对企业的经营活动具有重要影响。
负债与资产之间存在一定的关系，资产是支持企业承担负债的来源和保障，负债是企业通过借款融资、筹资等方式获得的资金来源。
二、负债的特点2.1 债务性质负债是企业向外部借入的资金或承担的支付义务，属于一种经济责任关系，具有一定的债务性质。
负债是企业和个人筹集资金的来源之一，具有一定的借债成本和偿债义务。
2.2 期限性质根据债务的期限，负债可以分为长期负债和短期负债。
长期负债是指期限超过一年的债务，短期负债是指期限在一年以内的债务。
不同期限的负债具有不同的偿还要求和风险特征。
2.3 流动性特征负债的流动性是指负债的偿还能力和时效性，主要表现为短期负债的流动性比较强，而长期负债的流动性较弱。
企业要根据自身的经营特点和财务状况，合理安排短期和长期债务的结构和规模。
三、负债的影响因素3.1 经济环境经济环境对企业的负债规模和结构具有重要的影响，宏观经济形势、货币政策、利率水平等对企业的融资成本和债务融资渠道具有一定的影响。
3.2 企业经营状况企业的经营状况对其负债承受能力和资金需求产生一定的影响。
如果企业经营状况良好、盈利能力强，可以通过各种方式筹集资金，承担相对较多的负债；反之，企业经营困难、盈利能力弱，应当控制负债规模，防止负债过大对企业的经营活动产生负面影响。
3.3 金融市场状况金融市场的状况对企业的融资渠道和融资成本产生一定的影响。
金融市场的繁荣和活跃程度、资本市场的发展水平、国际金融市场的动态等对企业的融资和负债结构具有一定的引导作用。
负债的概述及内容讲解39页PPT
收入” 。
第三节 金额视经营情况 而定的流动负债
其他应交税金—资源税
– 计税公式 “应纳税额＝销售数量或自用数量× 单位税额”
– 对外销售应税产品时——主营业务税金及附加
财务费用 （不足的部分） 贷：银行存款 （实际支付）
第二节 金额确定的流动负债
短期应付票据
– 指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商 业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。
承兑人
不同
银行承兑汇票
商业承兑汇票
计息方
式不同
带息票据（光票）
不带息票据（息票）
第二节 金额确定的流动负债
短期应付票据_带息票据
第一节 负债概述
负债的分类
流动负债 偿还期限
长期负债
金额确定的流动负债
金额视经营情况而定 筹以措一的年流或长动一期负个应债经付营票据 方金式周额期不的确时应定间付、为公限需司要债
估计的流动负债
还本 一次性偿还
方式
分期偿还
偿还方式
货币性负债 非货币性负债
我国 划分
长期借款 应付债券
长期应付款 返回
第五节 长 期 负 债
应付公司债券
－公司债券是企业为筹集资金（一般是长期资金） 而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。
发行方式
发行 价格水平
还本方式
记名不记名 溢价来自公司债券 公司债券 发行
平价 发行
折价 定期还本 分期还本 发行 公司债券 公司债券
第五节 长 期 负 债
公司债券的发行
2023年《初级会计实务》课件--第二章-负债
• 支付外购动力费：
• 借：应付账款——xx电力公司38400
•
应交税费—应交增值税（进项税额）4224
•
贷：银行存款
42624
• 月末分配外购动力费：
• 借：制造费用
25
600
•
管理费用
12
800
•
贷：应付账款——xx电力公司 38 400
2.材料已到而发票账单未到：
企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭 证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回： 借：应付账款 贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根 据供应单位的发票账单： 借：生产成本（或管理费用等） 贷：应付账款
1200000
• 1月末，计提1月份应付利息：
• 借：财务费用 4000
•
贷：应付利息 4000
• 本月应计提的利息金额=1 200 000 x4% + 12 =4 000 (元）
• 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
• 3月末，支付第一季度银行借款利息：
• 借：财务费用 4000
•
应付利息 8000
4月2日确认应付账款：
• 借：库存商品
1000000
•
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
•
贷：应付账款——B公司 1 170 000
• 4月10曰付清货款：
• 借：应付账款——B公司
1 170000
•
贷：银行存款 1158300
•
财务费用 11 700
• 本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠B 公司的货款，按 照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获 得的现金折扣=1 170000 xl% =11700 (元），实际支付的货款= 1170 000-1 170 000x1% =1 158 300 (元）
会计初级复习资料 第2章负债PPT课件
3.辞退福利
4.其它长期职工福利
11.08.2020
14
二、应付职工薪酬的账户及其确认
（一）账户：应付职工薪酬
（二）确认（结算）应付职工工资的核算
1.核算要点
准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系 给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列
情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或
制造费用 （车间管理人员负担的职工薪酬） 在建工程 （计入建造固定资产的职工薪酬） 研发支出 （计入无形资产成本的职工薪酬） 管理费用 （企业行政管理、福利人员职工薪酬） 销售费用 （销售业务人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
11.08.2020
16
三、短期薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算 1.工资、奖金、津贴和补贴的核算
（二）核算方法
1.收到预收款 借：银行存款
贷：预收账款 P104【例2—9】（1） 2.按合同发货时
预收账款
1.向购货方发货 冲销的款项
2.将多余款退还 购货方
1.发生预收款
2.向购货方补 收的款项
借：预收账款 贷：主营业务收入
尚未转销的 预收款
尚未发货的 预收款
应交税费—应缴增值税（销项税）
【例2—9】（2）
（1）结算或确认的核算 例见P107【例2-11】
（2）以现金实际发放的核算 例见P107【例2-12】（2）
（3）发生各种代扣款的核算 例见P107【例2-12】（3）
2.计提和使用职工福利费的核算 例见P108 【例2—12】、【例2—13】
11.08.2020
17
3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算
初级会计实务讲义第二章---负债
第二章负债本章近四年考情如下表本章教材结构第一节短期借款第二节应付及预收款第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款本章2010年教材变化情况：新增“带息应付票据的核算”以及“长期应付款的核算”本章具体内容：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务. 负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债第一节短期借款短期借款的核算如下：1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时借:银行存款贷：短期借款2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式)借：财务费用贷:应付利息3、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息）借:应付利息财务费用贷：银行存款4、企业短期借款到期偿还本金时借:短期借款贷：银行存款【例题1：09年单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月,年利率为6％,到期还本，按月计提利息，按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为( ）万元.A。
0.3B。
0.6C。
0.9D。
3.6【答案】 A【解析】由于借款是按月计提，所以7月31日计提的利息就是1个月的利息。
应计提的利息＝60×6％×1/12＝0。
3（万元）。
按月预提时：借：财务费用 0.3贷：应付利息 0。
3按季支付时:借：财务费用 0.3应付利息 0。
6贷：银行存款 0。
9第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移,或者所购买的劳务已经接受时确认。
企业应通过‘应付账款"科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况.本科目一般按债权人设置明细科目.会计核算如下:1、企业发生应付账款时，借记有关科目,贷记“应付账款”科目;企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时：借：生产成本（或管理费用等)贷:应付账款2、开出商业汇票抵付应付账款的款项时：借：应付账款贷：应付票据3、冲销无法支付的应付账款时：借：应付账款贷：营业外收入4、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用借：应付账款贷:银行存款财务费用【例题2：教材例2-3、2—6】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
高顿网校2014初级会计实务精编版内部讲义-第二章 负债
初级会计资格考试第二章负债主讲老师：戢老师CONTENTS PAGE第二章·第一节短期借款一、定义 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、核算取得计息还款借：银行存款贷：短期借款二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还借：财务费用贷：应付利息二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还借：财务费用 贷：银行存款二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还—数额大—计提数额小—不计提二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还—预提的利息—通过“应付利息”核算数额大—计提数额小—不计提二、核算取得计息还款①还本金②支付已计提利息③支付未计提利息二、核算取得计息还款 ①还本金②支付已计提利息③支付未计提利息【例题】甲公司2013年1月1日向银行借入资金100万元，期限6个月，年利率为12%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
①到期支付本金，如何处理？②到期支付已预提利息如何处理？③如到期时最后1个月利息未计提，如何处理？例题解析①还本金：借：短期借款 100 贷：银行存款 100②支付已计提利息：借：应付利息 3 贷：银行存款 3③支付已计提和未计提利息：借：应付利息 2财务费用 1贷：银行存款 3让我们一起为明天拼搏……感谢您选择高顿网校. 本节结束！CONTENTS PAGE第二章·第二节应付及预收款项应付账款应付票据应付利息预收账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
=价款+进项税+销售方代垫款项一、应付账款第一种情况第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况一、应付账款第一种情况第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况货物、发票同时到达，待货物验收入库后，入账。
2014会计实务第二章负债课堂笔记
本章主要知识点和考点负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。
流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节短期借款1、一年以下（含一年）的各种借款。
短期借款概念中应把握两点：①向金融机构取得的；②之所以叫短期，偿还期在一年以内，包括一年。
2、账户设置：“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
3、账务处理：①企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款②企业一般按月预提短期借款利息费用：借：财务费用贷：应付利息注意：贷的不是短期借款，贷的是应付利息。
旧准则下有“预提费用”，新准则已经取消了，由“应付利息”替代它。
③实际支付利息时（一般于每个季末支付）：一般都是在季末的时候支付一次。
一个季度三个月，前两个月都计提了，计入“应付利息”了，第三个月支付的时候就可以不预提了，直接计入财务费用就可以了。
所以把前两个月已经计提的利息，借记“应付利息”，然后把没有计提的借记“财务费用”，然后那整个季度的利息贷记“银行存款”。
借：应付利息（根据已计提的利息）财务费用（根据未计提的利息）贷：银行存款④企业短期借款到期偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款短期借款中主要考点就是利息，不管是计提还是归还，都不通过短期借款，因为短期借款账户只登记本金。
第二节应付和预收款项一、应付账款1、赊购2、应付账款的入账价值，包括：①购货的价款；②要支付的增值税；③对方代垫的各种费用。
以及由购货方来承担的，都要计入到“应付账款”中。
3、账务处理（1）发生应付账款①企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：借：材料采购（或库存商品、原材料等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：借：原材料贷：应付账款下月初，做相反的分录，原账冲回：借：应付账款③企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款（2）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款、应付票据等※注意：企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应作为理财收益，冲减当期的财务费用。
负债的定义(共43张PPT)
需运用职业判断估计的金额入账，如预计负债等
第二节 短期借款
一、概念
短期借款是指企业向 或其他金融机构等借入的期 限在一年以下（含一年）的各种借款。
通常用于满足正常生产经营的需要，利息计入财 务费用。
二、短期借款的核算
（一）借入短期借款
借： 存款 贷：短期借款 （二）每月末计提利息——权责发生制 借：财务费用 贷：应付利息
应付票据（账面余额）
贷：应付账款 7.支付无力承兑的罚款：
借：营业外支出
二、应付账款的核算
企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产
生的负债——交易时间和付款时间不同 （一）应付账款的入账时间——取得发票时 理论上:一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时,但由
于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票作为 入账时间。 特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票 尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账， 下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。
预收账款
发货后冲销的预收账 款和退回的购货方多 付账款
（余额：尚未收回的 款项，表示资产）
发生的预收账款和 购货单位补付的货 款
余额：已预收但尚未发 货的数额，表示负债
1.企业预收货款时
借： 存款
贷：预收账款
2.销售实现时
借：预收账款（按实现收入和销项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
负债的定义
2.按偿还方式 的不同分为
货币性负债：是指企业以货币偿 还的负债，如应交税费等
非货币性负债：是指企业以实物资产或提供劳 务偿还的债务，如预收账款等
是否确定分类
金额可以确定的负债：指有确切的债权人和偿 付日期并由确切的偿付金额，如短期借款、应 付票据等
初级会计实务-第二章负债
•
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”
科目，贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额，还应借记
“长期借款—利息调整”科目。
•
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算
确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计
算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原
销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
• 2.采购商品或接受应税劳务
• 借：材料采购
• 原材料
•
固定资产等
•
应交税费—应交增值税（进项税额）
•
贷：银行存款等
• 3.进项税额转出
• 企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途 （如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项 税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”
1.一般销售,计入“营业税金及附加” 2.销售不动产,计入“固定资产清理” 3.转让无形资产所有权,计入“营业外收入或营业外支出”
应交资源税
1.一般销售,计入“营业税金及附加” 2.自产自用,计入“制造费用或生产成本”
二章负债-资料
第三章 负债
第四节 应交税费： 一、概述 1、应交税费种类：87页 2、科目设置：“应交税费” 3、交纳的印花税、耕地占用税不通过“应交税费” 印花税直接计管理费用； 新建企业的耕地占用税直接计管理费用； 持续经营企业新发生耕地占用税计“在建工程”。
第四节 应交税费：
二、应缴增值税 （一）应缴增值税概述 增值税是以流转中的增值额为依据缴纳的流转税。 1、纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或提 供加工修理修配劳务的企业单位和个人。 2、纳税人分类 （1）一般纳税人：
例2—23：C公司为各部门经理以上的职工（20人）
提供汽车免费使用，为副总裁以上的高管（5人）每人租
赁一套住房。汽车每辆每月折旧1000，住房月租金每套
8000。
累计折旧
应付职工薪酬—非 管理费用
20000
20000 60000
60000
40000
银行存款
40000
第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：
第三章 负债
第三节 应付职工薪酬
二、账务处理： 1、确认应付职工薪酬： （1）货币性职工薪酬： 生产人员：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳 务成本” 管理人员：借记“管理费用” 销售人员：借记“销售费用” 在建工程、研发人员：“在建工程”、“研发支出”
例2—19：乙企业本月应付工资总额462000，工资费 用分配表列示：生产人员工资320000，生产管理人员工 资70000，企业行政管理人员工资60400，销售人员工资 11600。
业基本养老保险64680元，其中应计入基本生产车间成本
的有44800，应计入制造费用的有9800，应计入管理费用
的有10080元。
应付职工薪酬—社保（基本养老） 生产成本
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第四节应交税费（主要考核客观题）一、应交税费的内容[熟悉]企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。
借应交税费贷【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。
因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。
不通过应交税费核算的有：1.印花税；2.耕地占用税；3.契税；4.车辆购置税。
（因为不需要预计应交数）实际缴纳的印花税：借：管理费用（印花税）贷：银行存款企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，借：在建工程贷：银行存款【2014年•多选】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.教育费附加B.个人所得税C.城市维护建设税D.企业所得【例题•单选】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。
上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（）万元。
A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192【2007年·多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税二、应交增值税的核算增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
【不含营改增】增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率（一）一般纳税人的账务处理1.销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）2.视同销售行为（重点）（1）企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费；（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等（该部分的会计处理不要求掌握）。
会计处理时需要确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。
【例题】甲公司增值税一般纳税人，将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费—应交增值税（销项税额）51000（300000×17%）【提示】需要会计算计入在建工程的金额。
【例题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000【提示】针对企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。
3.采购商品和接受应税劳务（1）采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额：借：固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等当期准予扣除的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额（3）向农业生产者购入免税农产品或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价和规定扣除率13%计算准予抵扣的进项税。
进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。
但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：（1）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费的）（2）企业购进的货物发生非常损失②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款注意：①入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
即：借：应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）贷：应付账款或银行存款（买价）②自2009年1月1日起，企业购进生产用固定资产（设备）所支付的增值税额允许抵扣。
购进的固定资产用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本即：借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款③购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率11%计算进项税额。
【例题】甲公司购入不需要安装的设备一台，价款及运输保险费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项尚未支付。
要求：做出相关会计处理：【答案】借：固定资产180000应交税费—应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款210600【相关链接】企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本或资产成本。
【提示】针对运输费的处理：根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。
2014年1月1日交通运输业全面执行增值税政策。
针对初级考试题目会直接说明。
【例题】甲公司增值税一般纳税人，2013年9月1日购入原材料一批，原材料按计划成本核算，增值税专用发票上注明货款120000元，增值税额20400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。
用银行存款支付铁路运输费用5000元，运输费用的增值税进项税额扣除率为7%。
要求：做出相关会计处理。
【答案】借：材料采购124650应交税费—应交增值税（进项税额）20750贷：银行存款145400【解析】进项税额=20400+5000×7%=20750（元）。
【提示】仅仅是运输费的部分可以按照7%的扣除率计算抵扣，如果是运杂费或运输费装卸费合计等，均不能按照7%进行抵扣；考试时，如果题目中给出了7%抵扣率才需要计算，没有给出就不用计算了。
（2）购入免税的货物一般不能抵扣增值税进项税额，但税法规定购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
【例题•案例分析题】甲公司购入免税农产品一批，原材料按计划成本核算，价款200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未达到，货款已用银行存款支付。
要求：做出相关会计处理；【答案】借：材料采购174000应交税费—应交增值税（进项税额）26000 【买价×13%】贷：银行存款200000【教材例2-22】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含税的公允价格。
2012年8月发生以下业务：1.5日购入原材料一批，增值税专用发票注明货款120000元，税额20400元，货物尚未到达，运费5000元（7%抵扣），均以银行付讫借：材料采购124650应交税费—应交增值税（进项税额）20750贷：银行存款1454002.15日购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税额30600元，款项尚未支付。
分录借：固定资产180000应交税费—应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款2106003.20日，购入免税农产品一批，价款200000元，扣除率13%，货款尚未到达，银行付讫借：材料采购174000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款2000004.25日，生产车间委托外单位修理机器设备上，增值税专用发票注明修理费20000元，增值税额3400元，银行付讫借：制造费用20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234004.进项税额转出（1）企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不再计算销项税额。
（2）企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
【提示】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的购买材料时的增值税进项税额不用转出。
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/在建工程贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）【教材2-23】承[例2-22]2012年8月发生进项税转出事项：（1）10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为20000元，增值税额3400元。
借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400（2）18日，企业所属的职工医院维修领用原材料6000元，其购入时支付的增值税为1020元借：应付职工薪酬7020贷：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1020（3）企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。
借：待处理财产损溢93600贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（进项税额转出）13600【例题】某企业增值税一般纳税人将购买的产品作为福利发放给员工。
该批产品的购入成本为200 000元，进项税额为34 000。
要求：编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：确认：借：管理费用等234 000贷：应付职工薪酬234 000发放：借：应付职工薪酬234 000贷：库存商品（实际成本）200 000应交税费—应交增值税（进项税额转出）34 000【提示】需要会计计算计入应付职工薪酬的金额。