会计涉及税务知识

会计涉及税务知识

第一节企业涉税会计主要会计科目的设置

一、“应交税费”科目——负债类科目

本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。

注意：

（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。

印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。

（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

贷方6.销项税额

记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的

增值税额

注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能

在贷方用红字登记

原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的

货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专

用发票。退回时的会计处理为：

借：主营业务收入10 000

贷：银行存款 11 700

应交税费－应交增值税（销项税额） 1 700

同时冲减成本

7.出口退税

记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后

凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收

到退回的税款

在“出口退税政策与账务处理”专题处讲

8.进项税额

转出

记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生

非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中

抵扣，按规定转出的进项税额

（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得

抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。

如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂房：

借：在建工程117 000

贷：原材料100 000

应交税费-应交增值税（进转）17 000

（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物

或应税劳务的进项税额做转出处理。

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣

税额——在“出口退税政策与账务处理”专题处讲

9.转出多交

增值税

核算一般纳税人月终转出多缴的增值税

（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税

额为10 000元，借方的进项税额为17 000元。月末不

进行账务处理。

（2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税

额为10 000元，借方的进项税额为8 000元，已交税费

为9 000元。月末账务处理为：

借：应交税费——未交增值税7

000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

7 000

2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。

【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：

『正确答案』应纳增值税＝

借：银行存款20 600

贷：主营业务收入20 000

应交税费——应交增值税 600

借：应交税费——应交增值税600

贷：银行存款600

3.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。

『正确答案』①取得转让收入时

借：银行存款312 000

贷：固定资产清理300 000（312 000÷1.04）

应交税费－未交增值税12 000（312 000÷1.04×4%）

②缴税时

借：应交税费－未交增值税12 000

贷：营业外收入－政府补助 6 000

银行存款 6 000

（二）“未交增值税”明细科目

1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

或者

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。

A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148 000

贷：银行存款148 000

B.借：应交税费——未交增值税148 000

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148 000

C.借：以前年度损益调整148 000

贷：银行存款148 000

D.借：应交税费——未交增值税148 000

贷：银行存款148 000

『正确答案』D

3.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。

4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题

（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

『正确答案』2月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）100 000

贷：应交税费—未交增值税100 000

3月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）50 000