母子公司合并财务报表编制流程表格

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三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销.㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷:预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷:合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借:应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销. 借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷:年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润(上年数)借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

母子公司共同投资的合并报表编制-会计实务之财务报表

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母子公司共同投资的合并报表编制-会计实务之财务报表
母子公司共同投资成立孙公司，即母公司通过直接和间接方式拥有孙公司50%以上的股权。

按照《合并会计报表暂行规定》（以下简称暂行规定）的要求，母公司应当对孙公司的股权投资采用权益法核算，并将孙公司纳入合并范围。

但暂行规定对子公司的股权投资部分是否必须采用权益法，并未明确。

在实务工作中，各单位基本采用20%的判断标准，即当该部分投资占被投资单位有表决权的资本比例不足20%时，采用成本法；超过20%时，采用权益法核算。

由此导致母公司在直接和间接方式控制下编制合并会计报表时，应视其子公司对该部分权益性资本投资的核算方法不同而采用不同的方法进行处理。

根据前面所述，在子公司对孙公司的股权投资采用权益法核算的情况下，子公司拥有孙公司的股权比例超过20%，由于母公司、子公司均对孙公司的长期股权投资采用权益法核算，合并过程比较简单。

根据子公司在孙公司所有者权益中所占的投资比例不同，具体又有以下两种方法可供选择：子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制在这种控股形式下，由于子公司并不编制合并会计报表，母公司只需根据合并范围内的企业个别会计报表进行正常抵销处理即可，此处不再赘述。

子公司对孙公司的投资比例超过50%的合并报表编制在这种情况下，由于子公司也需要编制合并会计报表，母公司除可采用子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制的方法，即根据纳入合并范围内的企业个别会计报表直接编报外，还可以利用子公司的合并会计报表进行编报。

但采用子公司的合并报表编制母公司的合并报表，会出现一个问题，即子公司编制合并会计报表时，将母公司对孙公司的权益列为少数股东权。

合并财务报表

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• 合并范围的确定两种标准： 1. 持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2. 控制标准：能够实际控制被投资企业。
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是否拥有控制权以控制为基础予以确定。不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小（例如低于 10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都
♦ 不同于汇总财务报表。
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第二节合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由
它们所组成的企业集团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（ 100％）子公司的情况下才能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。
第6章合并财务报表(上)
6.1 合并财务报表的意义 6.2 合并财务报表的合并理论
6.3 合并财务报表的合并范围
6.4 合并财务报表的编制程序
6.5 购买法下合并财务报表的编制原理
6.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理
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第一节合并财务报表的意义
一、合并财务报表的意义什么是合并财务报表？谁需要合并财务报表？合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系？
股权投资的期末余额与子公司所有者权益的期末余额相抵销；二是基于期初余额的抵销，也就是将母公司对子公司长期
股权投资的期初余额与子公司所有者权益的期初余额相抵销。
采用两种抵销思路的结果是相同的。
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4.编制调整与抵销分录的一般步骤第一步，从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应有的结果。

合并财务报表的编制程序

合并财务报表的编制程序合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，而不是法律主体。

合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。

合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。

合并财务报表的编制程序合并会计报表编制的前期准备事项(一)统一母子公司会计政策(二)统一母子公司会计期间(三)按照权益法调整对子公司长期股权投资(四)对子公司外币报表进行折算合并财务报表的编制程序(一)编制合并工作底稿(二)将母公司和子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿并进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。

(三)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录1.编制调整分录(1)对子公司的个别财务报表进行调整①对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

(2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。

2.编制抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。

(四)计算合并会计报表各项目的合并数额1.资产类各项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录有关的借方发生额-该项目抵销分录有关的贷方发生额2.负债类各项目和所有者权益类项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生额3.有关收益类各项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额4.有关费用类项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额(五)填列合并会计报表。

企业集团母子公司合并财务报表模式(doc 13)

第六节合并财务报表一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表至少应当包括以下组成局部：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。

二、合并财务报表范围确实定合并财务报表的合并范围应当以操纵为根底予以确定。

〔一〕母公司直截了当或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，讲明母公司能够操纵被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳进合并财务报表的合并范围。

然而，有证据讲明母公司不能操纵被投资单位的除外。

1.母公司直截了当拥有被投资单位半数以上表决权。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

3.母公司直截了当和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

〔二〕母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足以下条件之一的，视为母公司能够操纵被投资单位，然而，有证据讲明母公司不能操纵被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2．依据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

〔三〕在确定能否操纵被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

；；；。

三、编制合并财务报表的程序〔一〕对子公司的个不财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一操纵下企业合并中取得的子公司和非同一操纵下企业合并中取得的子公司两类。

1．同一操纵下企业合并中取得的子公司关于同一操纵下企业合并中取得的子公司，其采纳的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个不财务报表为根底，不需要进行调整；子公司采纳的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，那么需要考虑重要性原那么，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个不财务报表进行调整。

合并报表主要编制流程和处理技巧

合并报表主要编制流程和处理技巧（网上SO的，希望有用）随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。

同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。

及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。

另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。

一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。

为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。

1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。

2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。

母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。

3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。

4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。

母子公司合并财务报表管控规范

母子公司合并财务报表管控规范母子公司合并财务报表管理办法第1条为了真实、准确、全面地反映本集团公司（母公司）及其子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量，根据国家统一的会计准则的相关规定，结合本集团公司的实际情况，特制定本办法。

第2条本办法适用于集团公司（母公司）及其下属的全资子公司、控股子公司之间合并财务报表的管理活动。

第3条合并财务报表编制主体及其主要职责集团公司（母公司）财务部为母子公司合并财务报表的编制主体，其主要职责如下。

1.根据每年集团公司母子公司关系的变化情况，确定具体的财务报表合并范围。

2.负责制定合并财务报表编制方案，以指导合并财务报表工作的开展。

3.根据合并财务报表的编制需要，统一纳入合并范围的子公司所采用的会计政策和会计期间。

4.根据合并财务报表的编制需要，统一纳入合并范围的子公司的重大事项会计核算办法。

5.实施具体的合并财务报表工作，编制合并后的各项报表，并按照审核审批程序上报集团公司董事会审批。

6.其他出于合并财务报表需要而履行的职责。

第4条定期审核被纳入合并范围的子公司的会计科目和会计报表1.母公司财务部定期对纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来会计科目进行审核，确保内部交易和往来业务已准确、完整地进行账务处理并核对一致。

2.母公司财务部定期对纳入合并范围的子公司的会计报表进行审核，并及时通知相关人员对存在的错误和疏漏进行修改。

35条子公司财务报表上报流程1.被纳入合并财务报表范围的子公司财务部门主管会计根据合并要求整理、汇总需上报的财务报表，财务部经理对拟上报的财务报表进行审核，审核发现问题的，责成财务部主管会计限期改正并及时重新上报，经财务部经理审核无误后提交给子公司的总会计师。

2.子公司的总会计师对财务部经理提交的拟合并的财务报表进行复核，复核无误后报子公司总经理签章。

3.经子公司总经理签章后的子公司的合并财务报表应及时上报集团公司(母公司)财务部，财务部对接收到的各子公司的财务报表进行详细记录。

母子公司合并财务报表编制规范模板

母子公司合并财务报表编制规范
第1章总则
第1条为规范合并财务报表的编制，确保合并财务报表真实、完整、准确与适当披露，满意公司会计信息使用者的需要，依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，特制定本规范。

第2条合并财务报表至少包括下列组建部分。

1．合并资产负债表。

2．合并利润表。

3．合并现金流量表。

4．合并所有者权益变更表。

5．附注。

第3条合并财务报表由母公司于会计期末编制。

第2章编制方案
第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。

1．母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表，由母公司财务部负责人审核后，母公司总经理签字确认。

2．编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵消事项及抵消分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项；工作日程表应列明关键的时间监控点。

第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。

1．合并范围包括被母公司监控的全部全资子公司和控股子公司。

2．下列投资单位不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

（1）已宣告被清理整顿的原子公司。

（2）已宣告破产的原子公司。

（3）母公司未能监控的其他被投资单位，一般通过对内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行推断。

第3章筹备事项
1/4。

同一控制下企业合并财务报表的编制

应该编制哪些合并财务报表？合并日合并财务报表应注意什么问题？
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。
也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并现金流量表应如何编制？
同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制
处理两个问题：对当期事项的抵销；对以前年度事项的抵销
同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制
沿用前例的有关资料，假设2009年度乙公司仍然实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司和乙公司2009年末的资产负债表及2009年的利润表如表所示。编制甲公司 2009年合并工作底稿。
同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
2008年12月31日合并会计报表工作底稿
项目营业收入营业成本营业费用投资收益营业利润营业外收支净额利润总额所得税净利润期初未分配利润提取盈余公积分配股利期末未分配利润
母公司子公司合计
借方
贷方
合并数
8000 4000 12000
同一控制下企业合并在合并日的会计处理
合并日合并资产负债表工作底稿
项目
母公司子公司合计借方贷方合并数
现金
500 1000 1500
1500
存货
2000 1000 3000
3000
长期股权投资 2000 0 2000
2000 0
固定资产 7000 3000 10000

第三讲合并财务报表编制的基本程序和方法

• 2《企业会计准则第2号——长期股权投资》 • 3. 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 4.《企业会计准则第33号——合并财务报表》 • 5.《企业会计准则——应用指南》 • 6.《企业会计准则讲解》 • 7.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文《国际财务报告准则(2004)》
表的编制收购部分股权的合并资产负
债表的编制
购并日按主体观编制合并资产负债表
购并后按主体观编制合并资产负债表
合并财务报表的编制(合并后)—合并现金流量表
合并现金流量表
及合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表
1
本章要点
• 了解合并政策的演进 • 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 • 掌握合并报表的编制程序 • 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的
• 1、抵消母公司投资收益、少数股东权益、子公司股利分配，将公司长期股权投资恢复到期初
• 借：投资收益（母）
•
少数股东权益
•
长期股权投资——对Y投资（母）
• 贷：利润分配——应付股利（子）
27
• 2.抵消子公司除宣告现金股利分配以外的其他利润分配：
• 借：盈余公积——法定盈余公积
•
——任意盈余公积
经营和财务政策。 • 控制的目的是为获得经济利益。 • 控制的性质是一种权力，法定的权力。
13
• 控制所采取的途径有： • 以所有权方式达到控制的目的。 • 以所有权和其他方式达到控制的目的。 • 以法律或协议的形式达到控制的目的。
14
• 母公司是能直接或间接控制其他企业的公司。
• 子公司是指被母公司控制的公司。 • 控制与被控制的存在是决定是否存在母子

企业合并和合并财务报表操作手册

（四）同一控制与非同一控制的区别
（1）参与合并的企业是否在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且非暂时性（超过一年）；
（2）同一控制按照（对于最终控制方的）账面价值确定被合并方净资产的价值，而非同一控制按照公允价值来确定被合并方净资产的价值，即所谓的“购买法”。
02 同一控制下企业合并的处理
二，合并报表原则 1，以个别财务报表为基础 3，重要性原则
2，合并利润表； 4，合并所有者权益变动表
2，一体性原则
第五节合并财务报表概述及合并工作底稿
二，合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。注意以下几点： 1，投资方对被投资方是否拥有权力：以表决权，人事任免权，经营决策权等为核心； 2，可变回报：不固定的而且可能随着被投资方业绩而变化的回报； 3，控制方可以通过行使权力（控制力）来影响回报，属于能够控制被投资方。
第二节同一控制下企业合并的处理
（二）同一控制企业合并会计处理
2，同一控制下的吸收合并（权益结合法） 2.1 合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照
相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账（经审计后的）； 2.2 合并差额的处理同控股合并。【注】吸收合并中不用确认长
期股权投资，注意只要将被合并方的净资产账面价值与投出资产（发行权益性证券的股本）的差额计入“资本公积”即可。
第二节同一控制下企业合并的处理
（一）同一控制企业合并编制编制合并报表的原则
（1）不产生新的资产和负债【同一控制合并不确认商誉】；（2）取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值不变【站在最终控制方的角度看合并过程，左手倒右手，净资产不增不减。】；（3）取得净资产的入账价值与合并对价账面价值的差额，调整所有者权益相关项目；（4）参与合并各方在合并以前实现的留存收益应体现为最终控制方合并财务报表中的留存收益。

合并报表及编制方法

合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制;正好找个一个模板和大家共享下..合并财务报表通俗理解给大家分享母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看;实际相当于企业内部资产的转移;没有发生损益;而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销..首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项一与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销二与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销三与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销四与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销一母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型;同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司..对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表;只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可..对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础;按权益法调整对子公司的长期股权投资..调整步骤包括：1以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉..注意调整账面价值与公允价值的差额2按权益法对被投资方净利润作出调整;按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益3收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资4子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看;母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位;不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动..对于母公司而言;一方面反映为其他资产的减少比如银行存款一方面反映为长期股权投资的增加;简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言;一方面增加资产、一方面作为实收资本;在存续期间还涉及股东权益的增减变动;简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益股本、资本公积、盈余公积、未分配利润因此;要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响;只需要借：子公司所有者权益贷：长期股权投资这样处理;有两个问题：1母公司对子公司的控股不一定是100%;假设拥有子公司80%的股权;即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司;上述这一会计分录肯定不平;补上“少数股东权益”即可..分录变成：借：子公司所有者权益贷：母公司长期股权投资少数股东权益2商誉的问题..在初始投资时;母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致;如果母公司长期股权投资初始成本大;前期处理是视同商誉;不作调整；如果母公司长期投资初始成本小;其差额作为营业外收入处理..由于商誉掺和进来;上面的分录又不平了;贷方金额比借方金额会大;借方将初始确认的商誉添上即可..分录就变成：借：子公司所有者权益商誉贷：母公司长期股权投资少数股东权益需要说明的是;注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的;实际上不用这么复杂;按初始投资时的商誉计算结果一样..长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益说明：所有者权益分年初、本年单列;是为了编制所有者权益变动表的需要;实际年初+本年数就是年末数..二母公司投资收益与子公司利润分配的抵销子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益..如果将母子公司作为一个整体来看;就没有所谓的投资收益;而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看..所以在编制合并会计报表时;应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销..从子公司角度看;本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润;这三个部分也要予以抵销..抵销分录为：借：投资收益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润和前面所涉及的问题一样;利润中还有少数股东应享有的部分;借方加上“少数股东权益”；其次;为编制所有者权益变动表;未分配利润应该分解为“年末”、“年初”;也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明..调整之后的分录变为：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润—年末其次;连续编制合并财务报表情况下;应怎样编制调整分录假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表;这一事件是连续的;2008年连续编制合并财务报表..2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的;它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整;也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的;那么在编制报表前应该把它们调整一致..怎么调呢很简单..把2007年的调整分录照抄下来;只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”..这样调整后的期初、期末余额是一致的;再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可..三、存货内部交易的抵销这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况..一当年购入的情况例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司;价格100万元..母公司确认收入100万元、成本80万元;子公司确认存货100万元..但站在集团整体角度;集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动;不应该确认收入、成本;也不能确认存货价值中虚增的20万元;虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”..抵销分录：借：营业收入贷：营业成本存货有几个变化的情形：1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去;有人可能认为;存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了;应该不用编制抵销分录;实际情况如何呢我们来分别看母、子公司的业务分录：对于母公司：借：银行存款100贷：营业收入100借：营业成本80贷：存货80对于子公司：借：存货100贷：银行存款100借：银行存款110贷：营业收入110借：营业成本100贷：存货100将上述分录汇总;我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元;虽然实现的利润仍然是30万元;但收入、成本与事实不符;多确认了100万元;应该编制的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本1002.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢首先假定全部出售：借：营业收入贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货二连续编制合并报表的情况上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益;对本期的期初未分配利润产生影响..在连续编制合并财务报表时;首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销;调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理..1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销..借：未分配利润—年初期初存货中包含的未实现损益贷：存货2.本期发生的内部购销活动：借：营业收入贷：营业成本3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本贷：存货三考虑所得税的影响站在集团整体角度;没有实现销售收入;销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减;应该作为一项递延所得税资产..编制合并财务报表的分录是：借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表;期初应该调整未分配利润;分录是：借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初四考虑存货跌价准备个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额;在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定;两个数额比较;再来确定应该补提还是应该冲减的数额..借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失如果涉及所得税问题;应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整..借：所得税费用贷：递延所得税资产要明白子公司和母公司两种角度的思路转换..比如说对于子公司来说;一项内部交易存货的入账价值为100;从母公司角度;真实成本为80;如果可变现净值为60;那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40;母公司角度应该计提减值＝80－6 0＝20;所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回..。

合并财务报表编制的步骤

合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。

合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。

当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。

以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。

一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。

合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。

一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。

共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。

影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。

确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。

二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。

单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。

单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。

三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。

主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。

会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。

如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。

该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。

四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。

这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。

如何编制合并财务报表

编制“合并报表”的操作步骤如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母%贷：投资收益借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票%）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值本年发生数）盈余公积（子公司年初数本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股）商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润--年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。

企业会计第九章合并财务报表

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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借：资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权，该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产为286000万元，其中股本200000万元、资本公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业

合并财务报表的编制

合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。

4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。

第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。

控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。

二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。

2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。

三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。

(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。