审计案例研究(赵保卿主编)-2销售与收款循环审计案例
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2、查明主营业务收入的确认时间
收入确认的五个条件： 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 无继续管理权，也没有实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入能够可靠地计量。 相关的成本能够可靠地计量。
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具体在不同的销售方式下： 交款提货：受到货款或已送交发票和提货单。 预收货款：商品发出时。 托收承付结算：发票账单提交银行，办妥托收 承付手续时。 委托代销：受到代销清单时。 分期收款销售： 长期工程合同收入：在期末按完工百分比确认收 入。
其实是对销货业务完整性测试。即已发生的 销货业务均已登记入账。
与虚列主营业务收入的审计程序基本相同， 但审计的顺序不同。
真实性 原始凭证 记帐凭证 明细帐 总帐 报表
完整性
18
隐瞒销售 （1）从发货部门的档案中选取部分发运凭
证，并追查至相关的销售发票副本和主营业务 收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效 程序。
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（2）从销售发票存根为起点，并追查至销 售明细账。主要测试已开票但未入账的业务。 这时注册会计师必须确信，所有的销货业务均 须开具发票。
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业务收入
等相关的帐户
5
二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单， 销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当是这 一环节的终点。
1、顾客订货单、
2、销售单、
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对 比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年 收入，与实际收入金额比较。
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（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并 获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据 （如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
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①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、 销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及 其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或 预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存 在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节 性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的 原因；
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质量控制案例
5
筹资与投资循环审计 案例
2
6
货币资金审计案例
3
合计
30
2
第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
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销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、
14、转账凭证、
15、收款凭证。
6
三、销售与收款循环涉及的主要活动
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
顾客月末对账单 坏账准备明细帐
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
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一、销售与收款循环涉及的经济业务和主要 帐户
9
五、主营业务收入的审计程序
(一)虚列主营业务收入的审计程序（存在或真实性） 虚列主营业务收入的方法：虚假销售、提前入帐、
高估售价等。 1、进行分析程序； 2、查明主营业务收入的确认时间； 3、实施销售截止测试； 4、审查特殊的销售业务
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1ຫໍສະໝຸດ Baidu进行分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关 项目，并基于对被审计单位及其环境的了解， 通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系 的影响，以建立有关数据的期望值：
同步 配套 课件
1
教学课时安排
章节
名称
课时 章节
名称
课 时
1
审计业务承接和审计 规划案例
1
7
损益形成与利润分配 循环审计案例
3
2
销售与收款循环审计 案例
2
8
期初余额、其后事项 审计与审计报告案例
3
3
购货与付款循环审计 案例
3
9
验资和经济责任审计 案例
3
4
生产与存货循环审计 案例
1
审计法律责任与审计
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3、实施销售截止测试
销售截止测试的三条审计路线： 以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行， 但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。 以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面 的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录 和重复记录。 以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票 为起点，但会忽略客户自提货的销售。
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4、审查特殊的销售业务
检查有无特殊销售行为 A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入 处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确 认全部收入 B.售后回购：判断是销售还是融资 C.以旧换新：新品做全额销售，旧品做全额购进。 D.出口：按离岸价确认收入， E.售后租回：。
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（二）隐匿主营业务收入的审计程序
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四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
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（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
2、查明主营业务收入的确认时间
收入确认的五个条件： 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 无继续管理权，也没有实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入能够可靠地计量。 相关的成本能够可靠地计量。
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具体在不同的销售方式下： 交款提货：受到货款或已送交发票和提货单。 预收货款：商品发出时。 托收承付结算：发票账单提交银行，办妥托收 承付手续时。 委托代销：受到代销清单时。 分期收款销售： 长期工程合同收入：在期末按完工百分比确认收 入。
其实是对销货业务完整性测试。即已发生的 销货业务均已登记入账。
与虚列主营业务收入的审计程序基本相同， 但审计的顺序不同。
真实性 原始凭证 记帐凭证 明细帐 总帐 报表
完整性
18
隐瞒销售 （1）从发货部门的档案中选取部分发运凭
证，并追查至相关的销售发票副本和主营业务 收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效 程序。
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（2）从销售发票存根为起点，并追查至销 售明细账。主要测试已开票但未入账的业务。 这时注册会计师必须确信，所有的销货业务均 须开具发票。
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业务收入
等相关的帐户
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二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单， 销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当是这 一环节的终点。
1、顾客订货单、
2、销售单、
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对 比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年 收入，与实际收入金额比较。
12
（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并 获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据 （如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
11
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、 销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及 其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或 预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存 在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节 性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的 原因；
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质量控制案例
5
筹资与投资循环审计 案例
2
6
货币资金审计案例
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合计
30
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第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
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销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、
14、转账凭证、
15、收款凭证。
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三、销售与收款循环涉及的主要活动
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
顾客月末对账单 坏账准备明细帐
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
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一、销售与收款循环涉及的经济业务和主要 帐户
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五、主营业务收入的审计程序
(一)虚列主营业务收入的审计程序（存在或真实性） 虚列主营业务收入的方法：虚假销售、提前入帐、
高估售价等。 1、进行分析程序； 2、查明主营业务收入的确认时间； 3、实施销售截止测试； 4、审查特殊的销售业务
10
1ຫໍສະໝຸດ Baidu进行分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关 项目，并基于对被审计单位及其环境的了解， 通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系 的影响，以建立有关数据的期望值：
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章节
名称
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名称
课 时
1
审计业务承接和审计 规划案例
1
7
损益形成与利润分配 循环审计案例
3
2
销售与收款循环审计 案例
2
8
期初余额、其后事项 审计与审计报告案例
3
3
购货与付款循环审计 案例
3
9
验资和经济责任审计 案例
3
4
生产与存货循环审计 案例
1
审计法律责任与审计
15
3、实施销售截止测试
销售截止测试的三条审计路线： 以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行， 但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。 以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面 的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录 和重复记录。 以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票 为起点，但会忽略客户自提货的销售。
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4、审查特殊的销售业务
检查有无特殊销售行为 A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入 处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确 认全部收入 B.售后回购：判断是销售还是融资 C.以旧换新：新品做全额销售，旧品做全额购进。 D.出口：按离岸价确认收入， E.售后租回：。
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（二）隐匿主营业务收入的审计程序
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四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
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（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。