审计案例研究(赵保卿主编)-2销售与收款循环审计案例
审计案例研究(赵保卿主编)-2销售与收款循环审计案例
案例中涉及的知识点
销售与收款业务审计的总目标： （1）确认销售与收款业务的真实性； （2）确认销售与收款业务的完整性； （3）确认应收账款、应收票据的可收回性及坏账准
备计提的合理性； （4）确认销售与收款业务的分类是否恰当； （5）确认销售与收款业务在会计报表上表述的合理
性。
32
案例中涉及的知识点
7
四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
8
（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
10
质量控制案例
5
筹资与投资循环审计 案例
2
6
货币资金审计案例
3
合计
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2
第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
3
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
第二章销货与收款循环审计案例
（二）案例内容 1、接受委托，签订审计业务约定书
2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定 为5万元
3、符合性（控制）测试
《审计案例研究》 2018/9/15 13
内部控制调查表
被审计单位：大为股份有限公司 审计项目：销售与收款审计 编制人：刘欣 日期：2002 年 2 月 16 日 索引号：11 会计期间： 2001 年 1 月 1 日— 12 月 31 日 复核人：郑洁 日期： 2002 年 3 月 1 日 页次： 5
文字表述法 调查表法 流程图法
评价 是 符合性 测试 检查证据法 验证法 实地观察法
健全合理吗？
否
增加实质性测试
风险水平 评价 高
高信赖 中信赖 低信赖
低
实质性测试
2018/9/15
减少实质性测试
《审计案例研究》
审计报告
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（三）实质性测试 1、认定与再认定 2、概念 （四）实质性测试与控制测试的关系 （五）关联方及关联方交易
5、是联营企业吗？
否
1 3 、 有 租赁业务吗？
否 是 是
6、 是主要投资者个人 控制的企业吗？
否
1 4 、 是 提供资金吗？
否 是
1 5 、 是 提供担保和抵押吗？
是 否 是
7、 是关键管理人员控 制的企业吗？
否
16、有管理方面的合同吗？
否 是 是
8、 是关系密切的家庭 成 员 控 制 的企业吗？
购货订单
采购 发票
验 收
入 库 单
入 库 单 入库单 发 票
编 审
付款或应付款
实物账
明细账
总账
购货与付款内部控制流程图
《审计案例研究》 2018/9/15 7
审计案例研究2销售与收款循环审计案例
审计案例研究2销售与收款循环审计案例关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计程序4、审计证据5、审计发现6、审计结论7、审计建议1、引言11 本协议旨在对销售与收款循环审计案例进行详细的阐述和规范，以确保审计工作的准确性、完整性和有效性。
2、审计目的21 确定销售与收款循环的内部控制是否健全有效。
22 审查销售收入的真实性、准确性和完整性。
23 核实应收账款的存在性、计价和可收回性。
24 检查销售折扣、退货与折让的处理是否合规。
3、审计范围31 涵盖公司在特定期间内的销售业务，包括但不限于订单处理、货物发运、发票开具、收款记录等环节。
32 涉及与销售与收款相关的财务报表项目，如营业收入、应收账款、预收账款等。
4、审计程序41 内部控制评估411 了解销售与收款循环的业务流程和相关内部控制制度。
412 对关键控制点进行测试，评估其有效性。
42 实质性测试421 销售收入审查4211 抽取销售合同、发票、发货凭证等，核对销售收入的确认时点和金额。
4212 检查销售价格的合理性和一致性。
422 应收账款审计4221 函证应收账款，确认其余额的真实性。
4222 分析应收账款账龄，评估坏账准备的计提是否充分。
423 销售折扣、退货与折让审查4231 检查相关的审批手续和会计处理是否合规。
5、审计证据51 内部文件，如销售合同、发票、发货单、收款凭证等。
52 外部证据，如客户函证回函、对账单等。
53 审计人员的工作底稿和记录。
6、审计发现61 列示在审计过程中发现的内部控制缺陷和违规事项。
62 说明对财务报表的潜在影响。
7、审计结论71 根据审计证据和审计发现，对销售与收款循环的财务报表项目发表审计意见。
8、审计建议81 针对审计发现的问题，提出改进内部控制和财务管理的建议。
82 协助被审计单位制定整改措施，提高销售与收款循环的管理水平。
9、审计报告91 按照审计准则的要求，编制详细的审计报告，包括审计范围、程序、发现、结论和建议等内容。
审计案例研究精品PPT课件
教学环节
3、小组活动
学生可以根据学习需要组织学习小组，制 订小组活动计划（时间、地点、方式、内容 等），适时进行专题讨论。同时，成员之间要 经常讨论学习上的问题，互通学习信息和资料， 交流自学过程中的心得体会及网上学习方法， 研究讨论学习中的疑难问题等。
本学期安排了 3 次小组讨论，同学们也可 以自发组织小组活动。
第一讲－－第一、二章； 第二讲－－第三、四、五章； 第三讲－－第六、七章； 第四讲－－第八章； 第五讲－－第九、十章。
中央电大后续又录制了6讲IP课件， 其中4讲内容是关于新审计准则的， 如新准则体系的内容、突破点、重 大意义；新的风险模型；审计报告 以及验资等等。2讲是作业讲评。
教学媒体
4．直播课堂 本课程为配合教学进度安排了2次直播
第一部分
第一章 业务承接和审计规划案例
第二章 销货与收款循环
按
第三章 购货与付款循环
知 识
第四章 生产与费用循环
结 构
第二部分
第五章 筹资与投资循环
分
第六章 货币资金审计
会 计 报 表 审
计 第七章 损益形成与利润分配
第八章 期初余额、期后事项、审计报告
第三部分
第九章 验资和经济责任审计 第十章 审计法律责任、审计质量控制
课堂，中央电大直播课堂的内容包括各 章节重、难点解答、学习方法及学习时 应注意的问题及解题思路的提示、期末 复习要求。安徽电大直播课堂的内容是 导学课。同学们可以在安徽电大网上进 入影音在线点播收看。
教学媒体
5．其他媒体 包括辅导刊物、网上教学辅导和网
上讨论，主要是在开课以后对教学中出 现的问题及时进行解答和提供学习帮助。
本学期安排了 9 次面授辅导课。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例在企业的经营活动中，销售与收款循环是非常重要的环节。
然而，由于市场竞争激烈，企业内部管理不善等原因，很容易出现销售与收款循环中的风险与问题。
因此，进行销售与收款循环审计就显得尤为重要。
首先，我们需要了解销售与收款循环的基本流程。
销售与收款循环一般包括销售订单的生成、产品或服务的交付、发票的开具、客户的付款、应收账款的管理等环节。
在这一过程中，可能存在的风险包括销售订单的虚假生成、产品或服务的质量问题、发票的虚假开具、客户的欠款风险、应收账款的坏账风险等。
销售与收款循环审计的目的就是要发现并解决这些潜在的风险与问题。
审计人员需要对销售订单、交付记录、发票、收款记录、应收账款管理等进行全面的审计，以确保销售与收款循环的合规性与有效性。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员需要关注以下几个方面：首先，要审查销售订单的生成过程，确认销售订单的真实性与合规性。
审计人员需要核实销售订单的来源、审批流程、信息准确性等，以防止销售订单的虚假生成。
其次，要审查产品或服务的交付记录，确认产品或服务的真实性与合规性。
审计人员需要核实产品或服务的交付时间、数量、质量等信息，以保证产品或服务的真实性。
再次，要审查发票的开具过程，确认发票的真实性与合规性。
审计人员需要核实发票的开具依据、内容准确性、税务合规性等，以避免发票的虚假开具。
最后，要审查客户的付款记录与应收账款管理情况，确认客户的付款真实性与合规性，以及企业的应收账款管理是否规范。
审计人员需要核实客户的付款方式、时间、金额等信息，以及企业的应收账款管理流程、坏账准备情况等，以防止客户的欠款风险与应收账款的坏账风险。
总之，销售与收款循环审计是非常重要的，它有助于发现并解决销售与收款循环中的潜在风险与问题，保障企业经营活动的合规性与有效性。
因此，企业需要重视销售与收款循环审计工作，确保销售与收款循环的顺利进行。
第二章 销售与收款循环审计案例
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？ 与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和 防止？
答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中， 企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表， 操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1） 虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；
对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务 关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、 租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应 商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5） 易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负 债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。
（三）案例分析
1、审计人员要有足够的风险意识 2、进行分析程序要关注多方面的信息 3、从根源上审查会计造假 4、主营业务收入中的舞弊动机及手段 5、对主营业务收入应进行截止性测试
练习思考题
1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些 控制点？并提出改善措施。
答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看， 主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的 销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是 否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有： 财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发 票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全； 销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、 明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与 客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批 准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求 等。
在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查 阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通 过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查， 看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数 量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可 参照企业的价目表和定价方法进行审计。
第八章_销货与收款审计案例_审计学案例分析_赵保卿_第三版.doc
第八章销售与收款循环审计案例案例一：科龙财务游戏令会计师大开眼任意调控无所不为在上市5年多的时间里，像科龙电器（行情-论坛）这样几次更换会计事务所的上市公司着实罕见。
而在全球知名外资会计事务所柑继与英分手的过程中，科龙电器的财务游戏也令会计师目瞪口呆。
调控三项费用2004年的亏损，是科龙电器1999年7月13日上市以來的第三个亏损年，也是顾雏军2001 年底主之后的第二次亏损。
按照郎咸平教授的分析，科龙电器2002年和2003年根本就没有盈利。
如此一來，几乎是说科龙电器早就该被退市处理了。
值得注意的是，科龙电器这几年的利润率基本持平。
在这种情况下，科龙电器的净利润变化如此Z 大的真止差别，在于各年度计提的费用不同。
仔细阅读科龙电器2002年的财务报表可以发现，当年的坏账准备转冋约0.5亿元，存货减值准备转冋约2. 12亿元，冲冋广告费7900万元，维修费拨备相对2001年度减少计提约5000万元，合计约3. 9亿元。
郎咸平就此指出，如果2001年没有这些坏账准备，以及照常提取存货跌价损失准备和广告费用、维修费用，科龙电器2002年扭亏为盈是不可能的。
如果没有2001年的计提和2002年的转冋，科龙电器在2003年也并没有盈利。
也就是说，按照现有的退市规则，科龙电器业绩没有经过上述的财务处理的话，它应该瑕起码早就被披星戴帽了，其至退市处理。
很多人都知道，科龙电器在顾雏军2001年底入主之后的2002年即扭亏为盈，被郎咸平教授认为是大幅拉高收购当年费用形成巨亏后的产物。
巧合的是，科龙电器2004年的亏损再次与三项费用密不可分。
注册会计师孙旭东对科龙电器己经跟踪了很长时间，是为数不多对其进行深入研究的财务人员。
他说，科龙电器2004年亏损的根本原因，在于它远高于同行的三项费用。
2004年，三项费用占主营业务收入的比重，科龙电器为22%,青岛海尔（行情-论坛）、格力电器（行情-论坛）和美的电器（行情-论坛）分别约为9%、14%和16%。
审计学 销售与收款循环审计案例分析
1998年 1999年 2000年 4.50 47.3 0.56 8.56 52.9 0.53 13.75 47.1 0.52
每股收益（元） 0.51
中国证监会对东方 电子展开调查
分别判处原董事长 隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和 2.5万元
破 灭
6月20日经烟台市检 察院批准逮捕。
销售与收款循环审计
——以东方电子为例
小组成员： 朱琼 赵佳明 吴棋俐
目录
东方电子的不败神话
1
揭开违规的黑幕
2
3 4
销售与循环审计分析
Page
2
一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
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（一）会计信息各构成要素之间的关系；
（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
销售与收款循环审计案例分析
销售与收款循环案例分析——东方电子虚构收入案例案例分析目的通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。
案例资料一、东方不败的神话东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于 1993年3月采用定向募集方式设立的。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。
其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。
1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。
根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。
而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方电子神话。
表11997-2000 年东方电子的业绩表现二、对优良业绩的质疑伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。
1. 不现实的收入与利润增长东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。
在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。
第二章销售与收款循环审计案例
案例分析——重大错报类型
案例9：原四川省烟草公司宜宾分公司翠屏卷烟营销 管理中心所属李庄批发部销售人员尚桂平，于 2000 年7月至2002年5月期间，利用其在李庄批发部负责 卷烟销售工作之便，采取后次销售货款归还前次销 售货款，收款后不及时上交的手段截留公款。经侦 查及司法会计鉴定，截止2002年5月29日，其未上交 的销售货款达967894.32元，其中有55800元货款未 收回，尚桂平挪用732094.32元，用于赌博、还高利 息债等，至今未还；另查尚桂平将在案发前收回的 货款18万元隐藏在朋友赵某某处，并谎称赌博输光 了，想服完刑后使用，后经侦查机关追回此赃款 18 万元。
案例分析——重大错报类型
案例1：银基发展 该公司和平销售分公司将2004 年主营业务收入推 迟以后年度确认收入5,958,213元。 案例2：华源制药 2001年—2004年通过会计造假，虚增收入2.57亿元， 虚增利润1.57亿元。 案例3：桂新钢铁厂 2001年至2005年期间，通过设置账外账的手段，隐 瞒钢材销售收入共计2.04亿元，少缴增值税3152万 元。
案例分析——重大错报类型
案例4：南航集团 审计署2009年对中国南方航 空集团公司2008年度财务收 支进行了审计，发现该集团 所属企业少计业务收入 101047.18万元，并导致少 缴营业税及附加。
案例分析——重大错报类型
案例5：科龙公司 2002年通过对未出库销售的存货开具发票确认为收入 4.03亿元，虚增利润1.2亿元。 2004年第四季度销售给科龙自己的公司包括合肥维希 和武汉长荣4.31亿元，下年度又作为退货冲回。 该公司2004年第四季度还向一个不知名的新客户销售 货物2.97亿元，而且到2005年4月28日审计时货款仍 未收回。
销售与收款循环审计案例
折 其 主 其 坏 账 损 失”明 细 账 户 等 银 坏 库 库 资第二 章 销售与收款 循环审计案例◆ 掌握 销 售 与 收款 循 环 内 部 控 制 的要 点 及 测试方 法 。
◆了解 销 售 与 收款 循 环 涉 及 的 交 易事项 和 主要会 计 账户 。
◆掌握 销 售与收 款 循环涉及 的 实质性 测 试 方 法, 熟练 运 用各种 审 计技术方 法,熟悉 各 种常 用 审 计工作底 稿 的编制 。
第 一节 销 售与 收款 循环 审计 概述一 、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销售与收款循环是企业向客户提供 商品 或劳 务 , 直到收 回货 款的有关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。
就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : ① 赊销交 易 ; ②现 金 收入交易 , 包括现销及应收账款、 收票据的收回等 ; ③销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。
其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : ① 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、 他业 务 收 入 、 销售 折扣 与折 让、 营业 务成 本、他业务支出管理费)用 ( ; ② 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、行 存 款应收账款应收票据、 账准备、 存 商品、 存物 资等 ; ③ 负债类 账户 , 如 预 收账款应交税金 ( 增值税销项税额消费税、 源税等明细账户 ) 等。
因此 , 销售 与收款循环审计应包括上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户。
资 坏二 、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。
收入的确认会影响 到与之相关的成本利润、 产 ( 如应收账款、 账准备 ) 等项目 , 并对审计的真实 性合理性产生影响 , 因此 , 在审计中应选择相对较低的重要性水平。
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。
在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。
如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。
将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。
核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。
应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。
审计案例
《审计案例研究》课程考核说明第一部分课程考核的有关说明一、考核对象本课程考核对象为电大本科开放教育会计学专业的学生。
二、考核方式本课程采用形成性考核和终结性考核相结合的方式。
形成性考核成绩占课程总成绩的20%，期末考试占课程总成绩的80%。
三、考核依据本课程的命题依据是中央广播电视大学出版社出版的《审计案例研究》（第3版）教材（赵保卿主编）和本考核说明。
四、试题类型及其结构1、期末考试题型(一)单项选择占全部试题的10％(二)多项选择占全部试题的15％(三)单项案例分析题占全部试题的40％(四)综合案例分析题占全部试题的35％。
2、考核形式形成性考核形式包括平时作业、学生上网浏览学习、视听学习、网上讨论、电子邮件或电话请教师答疑等情况，期末考试形式为开卷笔试。
考试的内容包括审计的基本理论、案例分析。
期末考试实行全省统一命题，统一考试时间，统一评分标准。
考题类型多样化。
学生本课程的成绩：期末考试成绩占80%，形成性考核成绩占20%。
五、其他说明本课程期末考试可以携带计算器。
第二部分考试内容和要求第一章审计业务承接与规划案例一、重点掌握：1．案例一，审计业务约定书签定。
2．案例二，审计计划的编制。
二、一般掌握：1．案例一，在业务承接中如何了解客户。
2．案例二，审计风险的初步评估与重要性水平的初步确定。
第二章销售与收款循环审计案例一、重点掌握：1．案例一，销售业务的实质性测试。
二、一般掌握：1．案例一，销售与收款循环的符合性测试。
2．案例二，应收账款审计的主要审计方法。
3．案例二，坏账准备审计的主要审计方法。
第三章购货与付款循环审计案例一、重点掌握：1．案例一，应付款项的函证程序。
2．案例二，固定资产增加的计价测试。
二、一般掌握：1．案例一，应付款项审计工作底稿及审计调整。
2．案例二，固定资产业务中内部控制的关键点和测试程序。
第四章生产循环审计案例一、重点掌握：1．案例一，存货的监盘程序和方法。
2．案例二，成本费用业务实质性测试程序与方法。
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真实性 原始凭证 记帐凭证 明细帐 总帐 报表
完整性
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隐瞒销售 （1）从发货部门的档案中选取部分发运凭
证，并追查至相关的销售发票副本和主营业务 收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效 程序。
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（2）从销售发票存根为起点，并追查至销 售明细账。主要测试已开票但未入账的业务。 这时注册会计师必须确信，所有的销货业务均 须开具发票。
同步 配套 课件
1
教学课时安排
章节
名称
课时 章节
名称
课 时
1
审计业务承接和审计 规划案例
1
7
损益形成与利润分配 循环审计案例
3
2
销售与收款循环审计 案例
2
8
期初余额、其后事项 审计与审计报告案例
3
3
购货与付款循环审计 案例
3
9
验资和经济责任审计 案例
3
4
生产与存货循环审计 案例
1
审计法律责任与审计
其实是对销货业务完整性测试。即已发生的 销货业务均已登记入账。
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2、查明主营业务收入的确认时间
收入确认的五个条件： 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 无继续管理权，也没有实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入能够可靠地计量。 相关的成本能够可靠地计量。
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具体在不同的销售方式下： 交款提货：受到货款或已送交发票和提货单。 预收货款：商品发出时。 托收承付结算：发票账单提交银行，办妥托收 承付手续时。 委托代销：受到代销清单时。 分期收款销售： 长期工程合同收入：在期末按完工百分比确认收 入。
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对 比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年 收入，与实际收入金额比较。
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（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并 获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据 （如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
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3、实施销售截止测试
销售截止测试的三条审计路线： 以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行， 但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。 以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面 的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录 和重复记录。 以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票 为起点，但会忽略客户自提货的销售。
9
五、主营业务收入的审计程序
(一)虚列主营业务收入的审计程序（存在或真实性） 虚列主营业务收入的方法：虚假销售、提前入帐、
高估售价等。 1、进行分析程序； 2、查明主营业务收入的确认时间； 3、实施销售截止测试； 4、审查特殊的销售业务
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1、进行分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关 项目，并基于对被审计单位及其环境的了解， 通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系 的影响，以建立有关数据的期望值：
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四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
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（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
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①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、 销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及 其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或 预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存 在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节 性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的 原因；
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4、审查特殊的销售业务
检查有无特殊销售行为 A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入 处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确 认全部收入 B.售后回购：判断是销售还是融资 C.以旧换新：新品做全额销售，旧品做全额购进。 D.出口：按离岸价确认收入， E.售后租回：。
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（二）隐匿主营业务收入的审计程序
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
顾客月末对账单 坏账准备明细帐
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
4
一、销售与收款循环涉及的经济业务和主要 帐户
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业务收入
等相关的帐户
5
二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单， 销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当是这 一环节的终点。
1、顾客订货单、
2、销售单、
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、14、转账凭证、源自15、收款凭证。6
三、销售与收款循环涉及的主要活动
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
10
质量控制案例
5
筹资与投资循环审计 案例
2
6
货币资金审计案例
3
合计
30
2
第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
3
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性