家电以旧换新的账务处理

家电以旧换新的账务处理家电以旧换新流程中，涉及销售企业、回收企业、拆解企业、购买者、政府5个会计主体，涉及会计业务范围广、内容多、数量大、难度高，如正常销售业务的会计处理、价格补贴和运费补贴的确认与计量等。

下面我们分不同的会计主体，来阐述以旧换新业务的会计处理。

售企业实质上，《家电以旧换新实施办法》（以下简称“《办法》”）可简单概括为“政府出钱、购买者少掏钱”。

销售企业不是该办法直接补贴对象，只是《办法》的审核人、垫付人和间接受益人。

从政府取得价格补贴后，销售企业并未增加其单笔销售收入，只是收回了本应向购买者收取的价款。

因此，销售企业取得的价格补贴实质是商品销售收入，不是从政府无偿取得的货币性资产，不能作为政府补助。

综上所述，销售企业的账务处理如下：销售商品时，按向购买者实际收取的价款，借记“库存现金”或“银行存款”；按向政府收取的补贴款，借记“应收账款”，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”；按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”；向政府收取补贴款，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

同时，在应收账款科目下设“应收补贴款——家电以旧换新”明细科目，这有利于企业了解销售多少以旧换新家电、从政府取得多少补贴资金等。

销售企业将补贴资金作为主营业务收入，纳入当期所得税额，缴纳企业所得税，不存在税收与会计差异。

回收企业在正常情况下，回收企业回收旧家电、再出售，需要自己承担运费。

《办法》规定，回收企业可从拆解企业取得运费补贴，而该补贴来源于政府。

因此，运费补贴属于回收企业从政府无偿取得的货币性资产，应作为政府补助，计入补贴收入或营业外收入。

上述补贴收入确认时点，不是收回旧家电时，而是回收企业将旧家电交售给拆解企业、并取得拆解企业认可时。

政府补助不是企业经营收入，它的大小或多少，与企业经营活动无直接关系。

因此，将政府补助计入当期，会造成企业税后净利润增加，误导财务会计报告使用者。

为避免出现上述情况，《企业会计准则第16号——政府补助》第10条规定“企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类及金额；计入当期损益的政府补助金额；本期返还的政府补助金额及原因”。

回收企业收到旧家电运费补贴并进行账务处理后，要注意在财务会计报告中进行披露。

《企业所得税法》（2007）第7条规定了财政拨款等三项收入为不征税收入。

《企业所得税法实施条例》将不征税收入中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

这就排除了各级政府对企业拨付的各种税收返还、价格补贴等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。

同时，财税[2008]151号文件规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

因此，回收企业取得的运费补贴不属于“不征税收入”，且根据会计准则规定的账务处理办法以及财税[2008]151号文件的规定，运费补贴计入当年收入总额后，增大了当期的应纳税所得额，计算并缴纳了企业所得税。

拆解企业拆解企业和销售企业都是《办法》的审核人、垫付人，其中前者垫付的是运费补贴，后者垫付的是价格补贴。

拆解企业通过“其他应收款”科目核算其垫付的运费补贴：在收到旧家电时，按支付的运费补贴，借记“其他应收款”，按支付金额与运费补贴的差额，借记“原材料”等，按支付的全部金额，贷记“银行存款”等；向政府收回垫付的补贴款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。

拆解企业实质上未从政府取得补贴收入，因此不存在缴纳相关所得税问题。

企业购买者《办法》规定，注册在北京、上海等9个试点省市的企业，可以同持有上述省市户籍居民一样享受补贴政策。

如某企业统一更换新电脑，出售旧电脑取得0．5万元，再购买一批新电脑，实际销售价15万元，就可集中享受10%补贴（15万元×10%），企业只需支付13．5万元，共节约成本2万元（1．5＋0．5）。

对于企业出售旧家电，按处置固定资产进行账务处理。

对于企业购买新家电，实务中有两种账务处理方法：一种是按实际支付的价款作为固定资产的入账价值。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定外购固定资产按照实际支付价款及相关费用入账。

政府补贴减少了固定资产入账价值，间接减少了每期固定资产价值折旧，增加以后期间应纳税所得额。

另一种是按照实际支付价款加政府补贴作为固定资产的入账价值，同时，将政府补贴收入确认为当期营业外收入或补贴收入。

赞同第二种方法的人认为，价格补贴属于政府对家电产品的补贴，不同于销售企业折扣，不能抵减资产入账价值；同时按包括政府补贴金额计账有利于真实反映固定资产的价值。

在第二种方法下，政府补贴直接计入当期应纳税所得额，缴纳所得税。

可见，两种方法都认为政府补贴应缴纳所得税，只不过时间上有差异。

由政府主导推行的“家电下乡”政策自2007年底开始在国内试点，至今已发展到全国各省市，家电产品种类越来越丰富，从生产到销售再到兑现补贴，各个环节在推行过程中日臻完善。

为了让更多的企业和用户理解“家电下乡”政策，国家商务部已经做好答疑准备，以下“20问”是针对农民如何识别、购买下乡产品以及兑现补贴，适用于所有“家电下乡”产品，具有实用价值。

1.什么是家电下乡?答：家电下乡政策是深入贯彻落实科学发展观、积极扩大内需的重要举措，是财政和贸易政策的创新突破。

主要内容是，顺应农民消费升级的新趋势，运用财政、贸易政策，引导和组织工商联手，开发、生产适合农村消费特点、性能可靠、质量保证、物美价廉的家电产品，并提供满足农民需求的流通和售后服务;对农民购买纳入补贴范围的家电产品给予一定比例的财政补贴，以激活农民购买能力，扩大农村消费，促进内需和外需协调发展。

2.问：家电下乡补贴政策与其他财政补贴政策比较，有何创新之处?答：财政补贴家电下乡政策，是对农民购买家电下乡产品给予补贴。

将补贴品种和型号、补贴的比例、补贴资金的负担等政策设计好，将补贴流程设计既科学合理，又简便易行，确保补贴资金及时拨付给农民是最关键的。

但家电下乡政策与其他对农民补贴政策的不同之处：一是以往对农民的补贴主要侧重于生产，而家电下乡是对消费环节的补贴，只有农民购买了家电才给补，直接拉动消费。

二是家电下乡利用财政政策杠杆，引导生产企业设计、开发、生产适合农村消费的产品，完善售后服务，同时引导经销商健全农村家电流通网络、改善农村消费环境，实现了财政政策与生产、贸易政策的结合，利民、利企、利国，农民得实惠、企业得市场、政府得民心。

这是这项政策的创新所在。

3.问：全面推广家电下乡政策是如何出台的?答：为了贯彻落实国务院关于促进家电下乡的指示精神，财政部、商务部在反复调查研究的基础上，提出了财政补贴促进家电下乡的政策思路。

为稳妥推进，自2007年12月起在山东、河南、四川、青岛三省一市进行了家电下乡试点，对彩电、冰箱(含冰柜)、手机三大类产品给予产品销售价格13%的财政资金直补。

试点取得了显著成效，农民得实惠、企业得市场、政府得民心。

在总结试点经验的基础上，财政部、商务部研究认为，有必要加快推进家电下乡，以进一步发挥财政补贴家电下乡产品在扩大内需、改善民生，促进社会主义新农村建设方面的政策效用。

经国务院批准，在试点的三省一市继续实施的同时，将家电销售及售后服务网络相对完善、地方积极性较高的内蒙古、辽宁、大连、黑龙江、安徽、湖北、湖南、广西、重庆、陕西纳入推广地区范围，共计14个省、自治区、直辖市及计划单列市。

为保持政策公平，家电下乡在各地区实施的时间(含三省一市的试点时间)统一暂定为4年。

根据国务院第36次常务会议精神，为了进一步发挥家电下乡政策在扩大内需特别是农村消费中的作用，国务院决定尽快在全国推广家电下乡工作。

近日，财政部、商务部、工业和信息化部印发了《关于全国推广家电下乡工作的通知》(财建[2008]862号)。

4.问：家电下乡试点取得了哪些成效?答：经过一年的实践，试点取得了明显成效。

企业数据显示，试点产品已销售350万台(部)，销售额达50亿元。

与去年同期相比，试点的三省一市家电销售量增长了40%，增长幅度提高了30个百分点。

家电下乡试点产品已经成为农民购买家电的首选，改善了民生，受到了农民的欢迎。

家电下乡为企业开拓了新的市场空间，为做好销售和服务，试点企业主动将工作重心转向农村，积极研究开发适销对路的产品，开拓和整合农村家电流通网络。

不少企业反映，通过家电下乡试点，净化了农村的家电市场环境，有力地打击了假冒伪劣，原来松散的营销渠道变得紧密了，传统的家电夫妻店开始向连锁经营转变。

5.问：全国推广家电下乡的意义是什么?答：新形势下，全国范围内推广家电下乡对于扩大内需、保持经济平稳较快增长具有重要意义，这是贯彻落实党中央、国务院加强和改善宏观调控决策部署、实施积极财政政策的重要举措。

一是有利于拉动农村消费。

扩大农村需求是扩大国内需求的重点，把农村潜在的巨大消费需求转化为现实购买力，则能为我国日益形成的强大生产力提供有力支撑，为国民经济提供持久拉动力。

抓住当前农村家电普及的有利时机，进一步推广家电下乡，能够直接提高农民消费能力，在更大范围内调动农民购买的积极性，真正把内需特别是农村消费启动起来。

二是有利于促进行业发展。

我国是世界最大的家电生产和出口国，彩电、冰箱、洗衣机、手机产量均居世界第一，出口依存度大。

最近一段时间受国际市场影响，出口受阻，行业发展遇到较大困难。

推广家电下乡，能够促进家电生产、流通和农民需求的有机对接，有利于消化家电产品过剩产能，为企业调整产品结构、促进行业健康发展拓展了空间。

三是有利于改善民生。

推广家电下乡，能够让更多的农民用上性价比高、服务有保障的名牌家电产品，尽早享受到经济社会发展成果。

特别是在农村普及彩电和手机，可以丰富农民精神文化生活，帮助农民了解国家政策、获取更多市场信息、学习生产技术，促进农民增收。

这是贯彻国家工业反哺农业、城市支持农村的方针，逐步缩小城乡发展差距，实现农村经济社会全面发展的具体体现。

四是有利于落实节能减排。

按照中央建设资源节约型、环境友好型社会，增强可持续发展能力的要求，家电下乡在产品标准中特别强调了节能，使家电下乡产品成为家电节能减排的先导和示范。

其中，家电下乡冰箱、冷柜、彩电比市场同类产品节电20%以上，洗衣机能效等级比市场平均水平高2-3个等级。

从消费者角度考虑，这也有利于减少农民家电使用成本、减轻农民经济负担。

五是有利于完善农村生产和流通服务体系。

推广家电下乡政策不仅仅是给一些财政支持，一“补”了之。

而是通过发挥财政资金的杠杆作用，引导更多的企业关注农村市场，不断建立和完善面向农村的生产、流通和售后服务网络，改变长期形成的以单一供给结构面向差别很大的城乡二元结构的状况，实现协调可持续发展。