--高级成本管理会计课件

高级成本管理会 计课件
主讲人：刘建英
第一章 总 论
一、现代管理会计的特征
现代管理会计的目标必须与企业经营管理的
要求相符，在当今时代，企业的经营环境发生了很 大的变化，要求管理会计提供企业经营管理决策及 战略竞争实力所需信息。
总的来说，现代管理会计的特征主要有：
（一）观念的战略性
纵向：管理会计为企业提供目标形成和决策所 需信息时，应有长远观点。 因为竞争实力是一个过程的积累，是企业在对内 外情况的正确把握。 横向：所提供的信息应包括内部情况和外部信 息，应有全方位的观念。
因为竞争优势所形成是一个过程的积累，是建 立在企业管理者对内外情况的正确把握，以及对 战略目标和决策的合理制定的基础上。
因此，现代管理会计应为企业的战略管理提供 服务，是战略管理会计。
成本的降低是企业竞争优势形成的一个重要方面，为
此，应开展战略成本会计的研究，增加创造价值的加工活动， 减少不创造价值而又增加费用成本开支的活动，如，储存费 用（零库存）、运输费用。
（六）服务对象的多元化
传统的管理会计主要为企业内部管理人员决策提供服务， 是对内报告会计，而战略管理会计的服务对象则包括企业的 管理人员、股东、潜在的投资者、客户以及其他利益相关者。
战略管理会计： ①为企业战略目标竞争优势的形成和管理者的决策提供所需 信息。 ②为股东了解公司采取某一特定的方针、政策的原因提供信 息。 ③为客户提供产品价格下降上涨原因的信息。 ④为潜在投资者了解企业的财务状况及其他相关信息提供服 务。 ⑤企业为与其他利益相关者建立良好的关系，也有必要提供
（三）管理目标的长期与外向性
企业进行决策时，不仅要考虑其内部各方面的情况， 更要考虑外部环境状况、产品的市场占有率、客户的盈利 水平等，在此基础上制定增强企业竞争实力的长远计划、 分阶段制定具体的实施措施，与此同时，适应充分注意对 弱小企业的分析，作出收购计划。
传统单一的财务业绩衡量方法，往往导致企业决策的 内向型和财务目标的短期型，不利于企业全方位竞争优势 的形成。
另外，选择合理的成本计算方法也至关重要，它直接影 响到产品的合理定价和企业经济利润的实现。
表现为：①固定费用在成本项目中比重增大，按机器小 时或人工小时分配不太合理，标准选择非常重要，否则价格 不好合理确定，利润可能高估或虚盈实亏。 ②增产降低成本要考虑产品不适销对路，导致积压，储存费 用增大，形成极大浪费。
近年来，美国已有多家公司运用经济增值指标（EVA）作 为财务业绩衡量指标。
20世纪90年代初, Robert Kaplan和David Norton推出了平衡 记分卡就是对企业经营业绩和竞争实力进行综合、全面衡量 的指标体系，它主要由四个方面组成：财务业绩指标、内部 经营业绩指标、客户方面业绩指标、学习和增长指标。
2、适时制（Just In Time）的推行会导致成本制度等发生 变动
适时制也称生产和采购的准时化，这种方法的发展也影 响着成本会计制度。
适时制就是零部件在生产需要时购进，或产品有需求的 时候才生产，从而使存货计价，可以采用倒推成 本法，即当产品完工或销售时，倒过来计算在产品、产成 品等生产成本的方法。
在采用JIT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时 间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分 批成本法或分类成本法详细记录存货的必要性受到怀疑。 这样由成本－效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无 疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，使倒推 成本法应运而生。
因此，要形成企业的竞争优势，就必须：①要求企业 的经营决策应具有战略眼光，决策时既要考虑内部因素， 更要考虑外部情况。即，管理目标的外向性。②竞争优势 的形成不是一朝一夕的事，需要经过较长一段时间的奋斗， 因此，必须有长远的规划。这就要求企业财务目标从短期 型转向长期型。
管理会计应为企业了解外部相关信息和企业长远规划 的形成提供服务。
管理会计中的相关信息。
二、成本会计的发展趋势
成本会计正在经历显著的变化，主要表现为： 1、成本构成发生变化： 表现为构成项目和构成比例的变化 构成项目：如增加绿色成本项目等 构成比例：如人工成本的下降 传统：人工成本占有率为20％－40％ 高度自动化企业：人工成本下降到不足生产成 本的5％ 由此也会带来成本计算方法的变化（作业成本法 的产生）
（二）业绩衡量的综合性
传统管理会计：对企业已经的考核和衡量均采用财务指 标体系。
目前来看存在两个方面的问题： 1、所有这些指标均未将资本成本的因素考虑进去。 2、业绩衡量仅有财务指标体系是不够的。因为，业绩衡量 应是对竞争实力的衡量，不能仅仅只有财务指标体系衡量， 还要有其他方面的衡量指标体系。如：市场占有率、产品的 创新能力、职员的素质水平等。
（四）向边缘学科的渗透
管理会计只有向边缘学科渗透，才能有旺盛的生命力， 才能发挥更大的作用。
①向管理学科渗透 管理会计是为企业的经营管理和决策提供信息服务，没有管 理学的知识，管理会计就无法为企业经营活动和决策提供相 关信息。
②向社会学渗透 因为企业的管理者还必须协调各方面的社会关系，在谋 求自身利益最大化的同时，注意其行为的社会效益。因此， 管理会计必须向社会学渗透，充分揭示企业行为的社会效益 信息。 ③向行为科学渗透 现代管理会计工作应充分协调企业内部成员之间的关系， 充分考虑成员的参与，还需研究行为科学，发挥竞争与鼓励 机制的作用，充分调动全体员工的积极性。
（五）增加定性分析的内容
定性分析的内容在管理会计中的比重越来越大，这是 因为管理会计已向社会学、行为科学领域渗透，而衡量这 些方面的许多指标是定性分析指标，如：职员的素质状况、 企业经营发展策略、环境污染与环保方面的指标学。在财 务报告中，非财务信息部分占有相当大的比重，这是一种 发展趋势。美注协财务报告特别委员会在1994年完成的 一份题为《改进企业财务报告——着眼于用户》的综合研 究报告中，列举了一套具有示范性的总页数为32页的企 业财务报告，其中：财务信息的页数仅12页，而非财务 信息的页数达20页，占总页数的2/3。