审计实务题

6 实务题

1）某会计师事务所接受委托对某公司1999年度会计报表进行审计，发现以下问题：

（1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。

（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。

（3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。

（4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。

要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？

1）答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为：

（1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。

（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。

（3）存货错报10 000元，小于可容忍错报50 000元，没有违反公允性原则。

（4）漏记了应付账款60 000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。

2）某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：

（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。

（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。

（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

银行存款余额调节表

2）答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

12月31日金额单位：元

单位：A公司 1999年

从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。

3）审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末“应收账款”账户借方余额为1200000元，“应收票据”账户借方余额为780000元，“其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的比例核定为5‰，本年计提坏账准备为10160元。

要求：根据上述资料，指出存在的问题，并提出改进意见。

答：审计人员抽查有关会计凭证，验算结果如下：

应提坏账准备＝1200000×5‰－2000＝4000（元）

多提坏账准备＝10160－4000＝6160（元）

审计人员查询有关会计人员后证实，由于会计人员计算错误，在计提基数中包括了“应收票据”和“其他应收款”账户的余额，也未按规定扣除“坏账准备”账户贷方余额，审计人员应建议企业将多提的坏账准备6160元予以冲回。

4）某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。

要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？

答：徐注册会计师所说的“与我无关”是错误的。因为《独立审计准则》第十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。”根据这一条规定，徐注册会计师应当对小王助理在上述项目审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。

5）审计人员在审查某企业7月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：

（1）7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%。

（2）7月份购入原值为65000元设备一台，已安装完工并交付使用。

（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元。

（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元。

（5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元。

（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。

8月份应提折旧额＝

32600＋[65000＋35000＋（600000＋150000－60000）]×5%÷12＝

35892（元）

8月份多提折旧额＝72100－35892＝36208（元）

（2）存在的问题：

①计算月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；

②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；

③8月份多提折旧额36208元。

（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：

借：制造费用 36208（红字）

贷：累计折旧 36208（红字）

1．[资料]审计人员在2003年6月审查某公司无形资产业务时，发现该公司向外转让专有技术(所有权)，取得转让收入70000元，该专有技术的账面余额为30000元，该项无形资产已计提的减值准备是5000元。审计人员审阅了有关收入明细账，抽查了相关会计凭证，在进行账证核对的基础上，发现企业所做的账务处理如下：

借：银行存款 70000

贷：其他业务收入 70000

借：其他业务支出 30000

贷：无形资产 30000

要求：指出该公司的账务处理是否正确，如不正确，请提出其账务调整方法。

答(1)该公司的账务处理不正确。因为按有关会计制度的规定，企业出售无形资产，应按实际取得的转让收入记人“其他业务收入”等账户，并冲销已计提的减值准备，支付相关税费。

(2)审计人员应要求被审计单位作账务调整如下：

借：无形资产减值准备 5000

贷：其他业务支出 5000

借：其他业务支出 3500（70000×5％）

贷：应交税金一应交营业税 3500

2．审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：