第13章 或有事项

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(四)亏损合同
1.待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合 同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
2.亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发 生的成本超过预期经济利益流入的合同。 3.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产 生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。
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（2）编制甲公司的有关会计分录。
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【答案及解析】 （1）甲公司应确认的产品质量保修费用
＝1000×（3%+5%）/2×10%＋1000×8%×5%
＝8（万元） （2）甲公司确认产品质量保修费用的会计分录： 借：销售费用——产品质量保证 80 000 80 000
贷：预计负债——产品质量保证
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【例题】20*7年12月31日，甲公司有以下两份尚 未履行的合同： ①20*7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合 同，约定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公 司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元， 若甲公司违约，双倍返还定金。 20*7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及 生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨， 甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。 ②20*7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品 销售合同，约定在20*8年2月底以每件0.3万元的价 格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款 的20%. 20*7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本 总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额 为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。 要求：（1）分别指出两份合同应如何处理； （2）编制相应的会计分录。
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二、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条
件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务
现时义务包括法定义务和推定义务
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（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致
经济利益流出的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的
可能性，通常按照下列情况加以判断：
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1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于 100%； 2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或 等于95%； 3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等 于50%； 4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或 等于5%。 （三）该义务的金额能够可靠地计量
借：销售费用——产品质量保证 贷：预计负债——产品质量保证
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在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意 以下三点：
（1）如果产品质量保证的实际发生额与预计数相 差较大，应及时对预计比例进行调整； （2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债， 则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量 保证”余额冲销，不留余额； （3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生 产了，则应相应的产品质量保修期满后，将“预计 负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
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(2)无合同标的资产的，亏损合同相关义务 满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负 债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生 的损失和撤销合同损失的较低者。
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【例题】甲公司2007年12月10日与丙公司 签订合同，约定在2008年2月20日以每件 200元的价格向丙公司提供A产品1000件， 若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生 产，甲公司准备生产产品时，原材料的价 格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将 超过合同单价。
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（1）若生产A产品的单位成本为210元 履行合同发生的损失＝1000×（210－200） ＝10000（元） 不履行合同支付的违约金＝1000×200×20% ＝40000（元） 应确认预计负债10000元 借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000 待产品完工后 借：预计负债 10000 贷：库存商品 10000
第十三章
或有事项(P244)
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本章要点
1．预计负债的确认条件 2．预计负债的计量 3．亏损合同和重组形成的或有事项的处理
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一、或有事项的特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，
其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定
的不确定事项。
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（1）第一份合同，因其不存在标的资产，故应 确认预计负债，金额为180[（1.38-1.2）*1000]， 与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即 150万元； 第2份合同，若执行，发生损失=12003000×0.3=300万元；若不执行，则支付违约金 =3000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价 格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产 品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约 金方案，这就需要确认预计负债180万元。 （2）借：营业外支出 330 贷：预计负债 330
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【2010年】20×8年5月20日，乙公司的客户（丙 公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法 院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解 情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量 诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年 12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行 了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。 20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案 件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
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5.对于企业的未来经营亏损，不应确认预计负
债。
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【例题】XYZ公司2008年12月31日， XYZ公司有以下尚未履行的合同： (1)2008年12月，XYZ公司与甲公司签订 一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每 件4.8万元的价格向甲公司销售l 000件x产 品;甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司 违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收 到的乙公司定金560万元存入银行。 2008年l2月31日，XYZ公司的库存中没 有x产品及生产该产品所需原材料。因原材 料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件x产品 的生产成本为5.52万元。
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或有事项具有以下特征：
（一）由过去交易或事项形成
（二）结果具有不确定性
（三）由未来事项决定 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、 债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、 环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
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【例】下列有关或有事项的表述中，不正确的 是（ ）。 A.或有负债与或有事项相联系，有或有事 项就有或有负债 B.对于或有事项既要确认或有负债，也要 确认或有资产 C.由于担保引起的或有事项随着被担保人 债务的全部清偿而消失 D.只有对本单位产生不利影响的事项，才 能作为或有事项 E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才 能作为或有事项 答案：ABDE
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（二）预期可能获得补偿的处理
1．确认条件——基本确定(可能性95% 以上)
能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或 有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目； 2．确认金额——确认的补偿金额不能超过所确 认负债的账面价值。
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【例】甲企业因或有事项确认了一项预计负债 500000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从 乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确 定能够收到。
要求：
（1）计算甲公司应确认的预计负债的金额。
（2）编制乙公司的有关会计分录。
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（1）乙公司应确认的预计负债的金额 ＝（200＋300）÷2＋10＝260（万元） （2）乙公司会计处理如下： 借：营业外支出——赔偿支出 管理费用 贷：预计负债――未决诉讼 250 10 260
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（2）若生产A产品的单位成本为270元 履行合同发生的损失＝1000×（270－200） ＝70000（元） 不履行合同支付的违约金＝ 1000×200×20% ＝40000（元） 应确认预计负债40000元
借：营业外支出 贷：预计负债 支付违约金时 借：预计负债 贷：银行存款 40000 40000 40000 40000
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四、预计负债的计量
（一）最佳估计数的确定
1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各
种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按
照该范围内的中间值确定。
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【例题】2006年9月10日，甲公司起诉乙公司侵 犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12 月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性 为60%，如败诉估计需要赔偿的金额可能是200万 元～300万元之间的某一金额，而且这个区间内每 个金额发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉 讼费10万元。
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【例题】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该 公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价 分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产 品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发 生的保修费在销售额的2%～8%之间。 2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事 项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债” 项目的金额为（ ）万元。 A.3 B.9 C.10 D.15 【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计 负债”项目的金额＝（1×100＋2×50）×5%－
借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000 借：其他应收款 350000 贷：营业外支出 350000
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五.或有事项会计处理原则的运用 （一）未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用——诉讼费 营业外支出——罚款支出 贷：预计负债——未决诉讼
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(二)债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼， 其会计处理同未决诉讼。
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4.处理
(1)有合同标的资产的，应当对标的资产进行
减值测试并按规定确认减值损失；
【例】企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，
产品成本为每件175元。为了消化库存，盘活资金。乙企业 2010年12月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同， 约定在2011年2月5日以每件产品150元的价格向外贸公司提 供10000件产品，合同不得撤销。
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2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽 存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的
可能性不相同——则应分别以下情况确定：
（1）或有事项涉及单个项目的——按最可
能发生的金额确定。
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（2）或有事项涉及多个项目的——按照各种可能结 果及相关概率计算确定。
【例题】甲公司2006年度销售A产品10000件， 销售额1000万元，甲公司承诺对售出的A产品实行三 包。估计85%的产品不会发生质量问题；有10%的产 品会发生较小质量问题；有5%的产品会发生较大质 量问题。如发生较小质量问题，修理费用为销售额 的3%～5%；如发生较大质量问题，修理费用为销售 额的8%。 要求： （1）计算甲公司应确认的产品质量保修费用。
要求： 对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙在其20×8 年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债， 并说明判断依据。
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
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【参考答案】 根据或有事项确认负债的条件，可以 判断乙公司是不需要确认预计负债的。因 为确认负债的条件之一是该义务的履行很 可能导致经济利益流出企业。而题干一开 始告诉，乙公司在向法院了解情况并向法 律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件 发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很 可能，所以乙公司在20×8年末是不需要确 认预计负债的。
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(三)产品质量保证
产品质量保证——通常指销售商或制造商在
销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承
诺。
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1、发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证 贷：银行存款或原材料等
2、确认的产品质量保证负债金额：

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