比较税制

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一、单一税制论
税收制度从立法意义上说，是一国以国家法 令的形式颁布的各种税收法律、法规条例 的总和。
从构成上看，是各种不同税种组合搭配的体系 根据体系内税种的多寡可以分为： 复合税制、单一税制。
1、单一消费税论 代表人物：17世纪英国的晚期重商主义者霍布斯； 19世纪中叶的德国学者普费菲 2、单一土地税论 代表人物： 18世纪法国重农学派布阿吉尔贝尔、魁奈等 19世纪美国经济学家亨利· 乔治 3、单一所得税论 代表人物：16世纪法国重商学派的博丹，《共和六法》 4、单一财产税论 倡导者：法国的吉拉丹、莫尼埃 （1）美国学者所提倡的以不动产为资本课税 （2）法国学者所主张的以一切有形资产为资本课税对象
4、教学内容
第一章 税制理论比较 第二章 税制结构比较 第三章 增值税比较 第四章 消费税比较 第五章 个人所得税比较 第六章 公司所得税比较 第七章 社会保障税比较 第八章 财产税比较 第九章 税收管理体制比较 第十章 税收负担比较
第一章
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税制理论比较
单一税制论与复合税制论 最优税制论的沿革与发展
对本课程学习的一些说明
1、本课程在专业课程体系中地位和作用
2、本课程的教学安排
3、教学参考书目
4、教学内容和教学计划
1、本课程在专业课程体系中地位和作用 －－对税务专பைடு நூலகம்相关课程的进一步学习 －－学年论文和毕业论文的重要资料来 源
2、本课程的教学安排
1 课时及授课方式 总课时为34课时，教师讲 解与学生小组作业、课堂讨论相结合。 2 考核规则：总评成绩＝平时成绩×40% ＋ 期终考试成绩×60％ 平时成绩依据课堂讨论、考勤情况、小组成 果确定
（二）现代复合税制理 论 代表人物：理查德· 阿 贝尔· 马斯格雷夫 (Richard Abel Musgrave） ——现代财政学之父、 国际财政研究院 International Institute of Public Finance (IIPF) 创始人之一（1910～ 1989）
一、早期的税收优化思想
（一）帕雷托最优： 福利经济学的代表理论，因意大利经济学 家帕雷托而得名。 福利经济学认为，经济活动最根本的目的 是增进福利、提高效用。 该学派的最优税制是在充分发挥市场自由、 不干预经济的前提下实现的。“最优”充 分体现在税收的效率方面。
（二）超额负担（excess burden）： 在征税的过程中，由于对生产者和消 费者的选择产生了干扰，造成的纳税 人在交纳税款之外蒙受的福利损失。
3、教学参考书目
1 王乔、席卫群：《比较税制》（第二版），复 旦大学出版社，2009年出版。 2 陈永良：《外国税制》，暨南大学出版社， 2004年1月出版。 3 各国税制比较研究课题组：《增值税制国际比 较》、《消费税制国际比较》、《社会保障税制 国际比较》、《财产税制国际比较》、《公司所 得税制比较》，中国财政经济出版社，1996年7 月出版。 4《中国税务报》 中国税务出版社 5《税务研究》 中国税务出版社 6《涉外税务》中国税务出版社
（温习：税收的收入效应和替代效应）
收入效应，体现在一次总付税，政府 征收的一种与行为无关的税种，如人 头税，它会使纳税人的收入减少，但 不改变商品的相对价格，也就不会影 响纳税人对不同商品的偏好，不干扰 纳税人对不同商品的选择，不会产生 超额负担，这种税也叫中性税收。
替代效应，体现在对某种商品或某种行为 征税，造成商品相对价格发生变化从而干 扰纳税人的选择，产生超额负担，也叫扭 曲性税收。 总结：收入效应不会产生超额负担，替代 效应会
二、复合税制论
（一）近代复合税制理论 1、两大税系论 认为整个税制由直接税和间接税两大税系构 成 代表人物：德国的劳· 劳菲、谢夫勒· 劳。 2、三大税系论 （1）在直接税和间接税并列的基础上提出 第三大税系与之并列； （2）直接并列三大税种：瓦格纳的所得税、 所有税和消费税三大税系论；小川乡太郎 的所得税、消费税和流通税三大税系论
2、复合税制 优点： 课税范围广,能捕捉各种税源,征税较普遍； 税源充裕,能保障财政收入； 税制具有较大弹性,能适应财政需要的变化； 财源不会轻易枯竭,并能促进社会经济综合发 展。 缺点： 税制越复杂,税收的征管难度就越大,征收费用也 就越高。
第二节 最优税制论的沿革与发展 optimal tax theory
二、最优税制论 当代研究以拉姆齐1927年发表的《对 税收理论的一种贡献》为标志。 后经逐步发展，尤其是英国剑桥大学 教授詹姆斯·米尔利的贡献，最优税制 数理的特征越来越明显，研究方法逐 步转向实证分析。 分为：最优商品税、最优所得税
1、单一税制 优点: 税负较轻,民众易于接受； 便于征管,税收成本低。 缺点: 不能普遍征税,对经济的扭曲效应大,不符合税收 普遍原则； 财源单一,不能保障国家财政收入,不符合国民收 入原则； 税种单一,缺乏弹性； 易激化矛盾,使财源枯竭； 不能实现对经济的有效调控,税收作用没有充分发 挥等。
马斯格雷夫认为，税收就是政府从上述货币 资金的总流量中征收一定数量的资金，图中 的16个作用点正好是税收影响点。 对货币资金从个人或家庭部门流向企业部门 的课税，主要是商品课税，属间接税性质； 对货币资金从企业部门流向个人或家庭部门 的课税，主要是所得课税，属直接税性质。
三、单一税制和复合税制的比较
当代世界著名的经济学家，在财政、税收理论方 面有较高的权威。他生于德国。在美国获哲学博 士和法学博士学位，曾任哈佛等大学的经济学教 授、美国经济学会副会长、《经济学季刊》编辑、 国际财政研究所名誉副所长等职。他的主要代表 作有《财政理论》（1959年）、《财政制度》 （1969年）、《哥伦比亚的财政改革》（1971 年合著）、《财政理论与实践》（1973年合著）。 其中《财政理论与实践》一书，成为西方财政专 业必读的教科书。马斯格雷夫在税收方面的主要 贡献是把税收理论和宏观经济学、微观经济学、 福利经济学、政治决策理论、社会公共部门理论 等融为一体，大大拓宽了税收经济学的研究领域。
超额负担
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C
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（三）税收中性:
最早由19世纪末英国古典学派的代表人物 马歇尔在《经济学原理》中提出。 在市场经济前提下，征税不要改变纳税人 对经济行为选择的改变，即不干扰资源的 最佳配置。 因此应增加直接税，减少间接税，使税收 保持“中性”，额外负担减少到最低限度。