会计专业知识考试会计实务课件

日银行收到2007年下半年的利息收入 年下半年的利息收入10000.00元。 【实务4】 2008年1月3日银行收到 实务 】 年 月 日银行收到 年下半年的利息收入 元
3、交易性金融资产的期末计量 、 按公允价值计量， 按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当 期损益。 期损益。 企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额， 企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借 记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记 公允价值变动” 记或贷记“交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益” “公允价值变动损益”
学习单元二
持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的核算
持有至到期投资概述
持有至到期投资……到期日固定、回收金额固定或可 到期日固定、
确定， 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融 资产。 资产。 持有至到期投资的特点: 持有至到期投资的特点: 到期日固定、回收金额固定或可确定。 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。 有明确的意图持有至到期。 2、有明确的意图持有至到期。 有能力持有至到期。 3、有能力持有至到期。
交易性金融资产 1、取得时公允价值 2、资产负债表日公 允价值高于账面余额 之差 1、资产负债表日公允 价值低于账面余额之差 2、出售
应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应
收取其他单位分配和利润。 应收股利
应收的现 金股利
收到的现 金股利
尚未收回的现 金股利
按被投资单位设置明细账， 按被投资单位设置明细账，进行明细核算
2、现金股利和利息： 、现金股利和利息： 取得时包含于买价中“应收股利” 取得时包含于买价中“应收股利”或“应收利 息”： 冲减“应收股利” 冲减“应收股利”或“应收利息” 应收利息” 持有期间取得：记入“投资收益” 持有期间取得：记入“投资收益”
【实务3】 3月23日，南方软件有限公司收到晨明纸业公司的现金股利。 实务 】 月 日 南方软件有限公司收到晨明纸业公司的现金股利。
摊余成本
通过证券公司以银行存款9675000元购入兖州煤业公司的债券 【实务9】 2007年1月3日,通过证券公司以银行存款 】 年 月 日 通过证券公司以银行存款 元购入兖州煤业公司的债券 (包含 包含200000元其他费用），并把它作为持有至到期的债券，该债券成本为 元其他费用），并把它作为持有至到期的债券， 包含 元其他费用），并把它作为持有至到期的债券 该债券成本为10000000元。 元 根据背景资料编制购入该债券时的记账凭证. 根据背景资料编制购入该债券时的记账凭证
“持有至到期投资”： 持有至到期投资”
属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本 。 按持有至到期投资的类别和品种设置“成本” 按持有至到期投资的类别和品种设置“成本”、 利息调整” 应计利息” “利息调整”、“应计利息”等明细账 。
持有至到期投资 1、 1、取得 2、资产负债表日计息 、 1、资产负债表日计息 、 2、重新分类为可供出 、 售金额资产 3、到期收回（出售） 、到期收回（出售）
可供出售金融资产……指初始确认时即被指定为 可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外 的金融资产： （1）贷款和应收款项 （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。
公司股票取得时的入账成本为1 【实务5】 联达公司持有的 实务 】 联达公司持有的100 000股A公司股票取得时的入账成本为 00 股 公司股票取得时的入账成本为 万元， 股票的当日收盘价为每股9元 万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股 元；2007年12月31日， 年 月 日 股票的当日收盘价为每股 年 月 日 A股票当日收盘价为每股 元。 股票当日收盘价为每股12元 股票当日收盘价为每股
1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润
投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。 投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。 投资收益
损失
收益
期末，应将本科目的余额转入“本年利润” 期末，应将本科目的余额转入“本年利润” 科目， 科目， 结转后本科目应无余额
学习单元一
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产核算
1、账户设置 、 2、核算 、 取得 现金股利和利息 期末计量 处置
交易性金融资产概述
交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金
融资产， 融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。 债券、基金等。 交易性金融资产的计价: 交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量， 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
学习情境四
投融资业务的核算
金融资产主要包括 货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、 货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等
金融资产应当在初始确认时划分为以下四类： 金融资产应当在初始确认时划分为以下四类： 初始确认时划分为以下四类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损 益的金融资产； 益的金融资产； （二）持有至到期投资； 持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； 贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 可供出售金融资产。
交易性金融资产核算
设置的账户: 设置的账户: 交易性金融资产 应收股利 应收利息 公允价值变动损益 投资收益
“交易性金融资产”： 交易性金融资产”
属资产类账户 按照交易性金融资产的类别和品种， 按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置 成本” 公允价值变动”明细账。 “成本”、“公允价值变动”明细账。
（1）计算并确认 ）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益 年 月 日公允价值变动损益 6月30日公允价值（100 000股 × 9元/股） 900 000元 月 日公允价值 日公允价值（ 股 元股 元 1 000 000元 减：调整前账面价值 元 公允价值变动损益 -100 000元 元
548 300 借：银行存款 交易性金融资产——公允价值变动 50 000 交易性金融资产 公允价值变动 交易性金融资产——成本 500 000 贷：交易性金融资产 成本 98 300 投资收益 （3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益 ）同时， 公允价值变动损益”科目借方余额100 000元）： （原“公允价值变动损益”科目借方余额 元 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 交易性金融资产 公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末， 现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应 公允价值变动损益”账户贷方余额200 000元（贷方 将“公允价值变动损益”账户贷方余额 元 贷方300 000元 元 与借方100 000元之差）转入“本年利润”科目： 元之差） 与借方 元之差 转入“本年利润”科目： 借：公允价值变动损益 贷：本年利润 200 000 200 000
4、处置： 、处置： 出售时， 出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入 账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值 账金额之间的差额确认为投资收益， 变动损益。 变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为 “投资收益” 投资收益”
股票出售了一半， 【例5-8】 上述的联达公司于 】 上述的联达公司于2007年8月28日，将持有的 股票出售了一半， 年 月 日 将持有的A股票出售了一半 售价为每股11元 另支付交易费用1 售价为每股 元，另支付交易费用 700元。 元
【实务10】 实务 】 凭证。 凭证。
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根据上例背景资料，编制 根据上例背景资料，编制2007年12月31日计提本年利息的记账 年 月 日计提本年利息的记账
实务10:2010年1月1日收到本金和利息。
学习单元三
可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产核算
可供出售金融资产概述
已到付息期但尚未领取的利息。 应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。 应收利息
应收的 利息
收到的 利息
尚未收回的 利息
按借款人或被投资单位设置明细账。 按借款人或被投资单位设置明细账。
“公允价值变动损益”： 公允价值变动损益”
属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户， 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户， 结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性 房地产等设置明细账。 房地产等设置明细账。
【实务2】 2007年7月1日，南方软件有限公司支付价款从二级市场上购入晨 实务 】 年 月 日
明纸业公司发行的债券（含已到付息日但尚未领取的利息 明纸业公司发行的债券（含已到付息日但尚未领取的利息10 000元），另支 元），另支 付交易费见背景单据。该债券面值500 000元，剩余期限为 年，票面利率为 付交易费见背景单据。该债券面值 元 剩余期限为2年 4%，每半年付息一次。该公司将持有的晨明纸业公司债券划分为交易性金融 ，每半年付息一次。 资产。 资产。
【实务1】 2007年3月12日，南方软件有限公司购入晨明纸业公司发行的股 实务 】 年 月 日
票200 000股，每股价格 股 每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利 元 含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）， 元 另支付交易费见背景单据。该公司将其划分为交易性金融资产， 另支付交易费见背景单据。该公司将其划分为交易性金融资产，且持有该公司 股权后对其无重大影响。 股权后对其无重大影响。
（1）计算出售股票实际收到金额 ） 出售股票价款（ 出售股票价款（50 000股 × 11元/股） 550 000元 股 元股 元 1 700元 减： 交易费用 元 实际收到金额 548 300元 元
（2）计算并确认出售股票的投资收益 ） 交易性金融资产——成本”科目借方余额为 000 000元，“交易性 成本” 原“交易性金融资产 成本 科目借方余额为1 元 金融资产——公允价值变动”科目贷方余额为 公允价值变动” 金融资产 公允价值变动 科目贷方余额为100 000元。 元 548 300元 实际收到金额 元 应结转“交易性金融资产（公允价值变动） 50 000 加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额 元 应结转“交易性金融资产（成本） 500 000 减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额 98 300元 元 元 投资收益
100 000 借：公允价值变动损益 交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动
（2）计算并确认 ）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益 年 月 日公允价值变动损益 12月31日公允价值（100 000股 × 12元/股） 1200 000元 月 日公允价值 日公允价值（ 股 元股 元 900 000元 减：调整前账面价值 元 公允价值变动损益 300 000元 元
1、取得： 、取得： 按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本” 按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产 成本” 成本 取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科 取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益” 目 注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利， 注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除， 已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除， 单独在“应收股利” 单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。 应收利息”帐户中反映。