会计记账基础---权责发生制、收付实现制
收付实现制与权责发生制
②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
–意义
•能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成 果。
•使应计和递延项目得以存在，估计判断的程序才 能应用。
2.权责发生制确认收入和费用举例 注意并与收付实现制比较。
补充说明：会计基础
• 《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业 应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告 。”
• 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项 收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研 究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
例2：7月10日销售产品40 000元， 8月10日收款存入银行。
以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不 同的确认方法，其结果是大不相同的。
• 收付实现制（又称现金收付制或实收实付制 ） （企业会计不采用）
– 涵义
• 它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务， 确定本期收入和费用的一种会计处理基础。以收到 或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
• 按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期
• 为行政单位会计所采用
• 事业单位会计（除经营部门）大部分业务采用收付 实现制。
• 在现金收付基础下，凡在本期收到的收入和付出的 费用，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的 收入和费用处理；凡在本期未收到的收入和未付出 的费用，即使应属于本期，也不作为本期的收入和 费用处理。
3.权责发生制确认收入和费用的特点
（1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。
收付实现制与权责发生制
• 因此，从中国的经济环境出发，应允许权 责发生制与收付实现制并存，会计应按照 国际上通行的做法，在分期销售方式下采 用收付实现制确认收入，对一般赊销收入 及贷款利息收入等采用权责发生制加以确 认的在特定条件下采用兼容收付实现制的 做法。
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补充说明：会计基础
《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业 应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报 告。”
企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项 收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研 究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
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行政单位
行政机关通常简称“政府”，是国家机构的基本组成 部分，是依法成立的行使国家行政职权的行政组织， 包括政府以及有关功能部门（官僚机构）。
国家行政机关是国家权力机关的执行机关，有权制定 行政法规，发布决定和命令等，指导所属各部门、下 级国家行政机关、企事业单位、社会团体的行政活动。
国家行政机关：国务院及其所属各部、委各直属机构 和办事机构；街道办事处、区公所等；
5000
900 1800 7 700
---------1 500
本期收益
收付实现制 权责发生制
15 3.00
31 500
• 采用权责发生制，其优点是： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入
所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、 成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。
会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而， 平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照 权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项 调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账 簿；
知识点1-3 权责发生制与收付实现制
Basic Accounting 会计基础主讲：薛许军副教授知识点1-3权责发生制与收付实现制单元导学会计的基本职能（核算和职能），是以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
进行会计确认时，以什么为基础呢？不同的会计确认基础下如何对收入、费用进行确认和计量？本单元将会为您一一解答。
本单元重点与难点：权责发生制下的会计确认和计量。
单元目录什么是会计基础权责发生制收付实现制权责发生制与收付实现制的区别学习要求通过本单元的学习，希望您能够：掌握权责发生制的基本概念；掌握权责发生制下如何计量收入、费用；明确权责发生制与收付实现制的区别。
什么是会计基础会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础。
会计确认基础有：权责发生制收付实现制权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。
在我国，企业会计核算采用权责发生制。
在日常生产经营活动中，货币收支的时间有时与收入费用确认时间并不完全一致。
为了更加真实、公允的反映特定会计期间的财务状况和经营成果，《企业会计准则——基本准则》明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；相反，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制不同的一种会计基础。
在我国，事业单位会计核算一般采用收付实现制。
权责发生制与收付实现制的区别【例】20*1年12月，甲公司发生如下业务：（1）销售产品，售价5万元，合同规定下月收回货款。
权责发生制确认为当期收入5万元。
收付实现制未收到钱，不能确认收入（2）本月收回客户上月所欠的货款2万元。
权责发生制和收付实现制在银行业运用探讨
权责发生制和收付实现制在银行业运用探讨目录一、绪论 (3)二、权责发生制与收付实现制概述 (3)（一）权责发生制的含义 (4)（二）收付实现制的含义 (5)（三）权责发生制与收付实现制的比较 (5)三、权责发生制与收付实现制在我国银行的应用 (6)（一）权责发生制在银行业的运用 (6)（二）收付实现制在银行业的运用 (7)（三）权责发生制在银行中的局限性 (7)（四）收付实现制在银行中的局限性 (8)四、完善权责发生制与收付实现制在银行业运用的对策 (7)五、结论 (8)参考文献 (8)权责发生制和收付实现制在银行业运用探讨一、绪论会计基础即记账基础，普遍将会计基础分为权责发生制和收付实现制，两者就其本质而言是一项会计核算的基本原则或是假设。
长期以来，权责发生制都是人们关注的重点，它能够很好的保证会计信息的真实性，但随着经济的不断发展，经济环境越来越复杂，会计信息的使用者在决策时所需的信息也出现了多元化的趋势，许多被历史淘汰或忽略的会计理论及方法，又重新被人们审视并提出来，收付实现制就是其中的代表。
权责发生制与收付实现制在通过运用配比原则后，可能会产生不同的收益结果，从这层意义上讲，会计基础的选择不仅涉及会计政策选择的技术问题，更是涉及以收益为基础的财富分配问题。
二、权责发生制与收付实现制概述2006年2月，我国颁布的《企业会计准则》明确规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”，1998年颁布的《行政单位会计制度》中规定：“会计核算是以收付实现制为基础的。
”最新颁布的《事业单位会计准则》则规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算科采用权责发生制”。
权责发生制与收付实现制都能够保证会计如实的反映企业财务状况及经营成果，但它们也有一定的使用条件，企业需要先准确了解权责发生制与收付实现制的实质，再根据自身情况选择合适的会计核算办法。
（一）权责发生制的含义权责发生制，又称应计制，其处理经济业务的标准是应收应付，通过应收应付来确定本期收入和费用以计算本期盈亏。
会计核算基础核算基本前提核算方法权责发生制与收付实现制核算
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（4）权责发生制原则
权责发生制与收付实现制是确定收入和费用的两种截然不同的原则与方 法。正确地应用权责发生制是会计核算中非常重要的一条规范。相关内 容将在下一节中详细讲述。
销售产品，
货款3 000元暂
收
未收到。
入
3月
虽未收到货币资金， 但已获得收款权利，仍计算 为3月份的收入。
4月
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（2）确立货币计量假设的意义 ◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。
◆使可比性原则等会计核算原则的建立成为可能。
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3.2 会计核算的一般原则
★会计核算的一般原则 ◆定义：会计核算的一般原则是在会计核算的基本前提条件下，对会计
核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也就是进 行会计核算的标准和质量要求，简称会计原则。
与历史成本相对应的其他计价方法：
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➢公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或者债务清偿的金额计量。
➢重置成本现值 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量。
此时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
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（6）谨慎性原则
①含义：又称稳健原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者 费用。
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②应用原则：企业不能漫无边际、任意使用或歪曲使用谨慎性原则， 否则将会影响会计核算的客观性，造成会计秩序的混乱。 ③该原则的要义：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预 计可能发生的收入和过高估计资产的价值。
1.3-第一章-总论(三)权责发生制与收付实现制
第四节权责发生制原则和收付实现制原则会计分期：一会计确认的基础——权责发生制与收付实现制1 权责发生制盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。
权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2收付实现制非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。
收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。
凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。
二权责发生制原则的意义权责发生制原则是盈利单位确认和计量收入与费用要素应应遵循的原则。
采用权责发生制可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确定各期的经营成果。
《企业会计制度》规定，企业的会计核算应以权责发生制为基础。
三权责发生制举例企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。
企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。
企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。
企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。
7月份收入：20000+10000=300007月份费用：4000 + 5000=90007月份利润：30000-9000=21000第五节会计核算方法一概述：会计方法，指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。
其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法，本课主要介绍会计核算方法。
二会计的核算方法：七种：设置账户，复式记账，填制会计凭证，登记账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表，（会计资料的分析利用）。
收付实现制与权责发生制
会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而， 平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照 权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项 调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账 簿；
同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预
付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。
整理课件
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2.权责发生制确认收入和费用举例 注意并与收付实现制比较。
3.权责发生制确认收入和费用的特点
（1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。
（2）日常账簿记录不能完整反映本期 收入与费用，应于会计期末进行账项
调整。
（3）核算手续复杂，反映不同会计期 间的的收入和费用比较合理，可正确
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
整理课件
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2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点
（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计 收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就
作为当期收入和费用处理。
（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入 与费用，不存在期末账项调整问题。
---
25000
8000 8000 ---------
5000 5000
整理课件
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本期会计事项
本月应负担办公费 负担保险费
金额
900 600
收付实现制费 用
权责发生制费 用
--------900 600
支付上月电费
支付本月办公费 支付下季度保险费 本期支付货币资金 总额 本期费用总额
5000 900 1800
需要说明的是居委会和街道办不是一个概念，城市居委会相当于 农村的人民大队即村委会，是一个由居民或村民自发组织的一个 部门，不属于事业单位，而街道办是由政府部门下属的一个派出 机关，属于行政单位。
权责发生制和收付实现制的会计账务处理分录
权责发生制和收付实现制的会计账务处理分录①在权责发生制下1.预付的时候借：预付账款一房租费贷：银行存款每月摊销的时候:借:管理费用/制造费用6000/6=1000主要看房屋是用于生产还是别的贷：预付账款2、支付应付未付的利息借：应付利息4000贷：银行存款原来计提利息的时候分录借：财务费用4000贷：应付利息40003、收到购货方的预付货款，就是你的预收账款借：银行存款贷：预收账款4、计提折旧借：制造费用25600管理费用IOooo贷：累计折旧356005、分摊租金和财险保险费借：管理费用一一房租1000管理费用——财产保险400贷：预付账款6、预付材料费借：预付账款7500贷：银行存款7500收到材料的时候借：原材料应交税费——应交增值税（进项）贷：预付账款7、如果预付了，少付材料款借：预付账款如果多付了，就要收回材料款，做相反分录贷：银行存款8、预售，就是先付钱，后提货的形式，在权责发生制下不确认主营业务收入借：银行存款贷：预收账款②在收付实现制下1、借：管理费用——房租金6000贷：银行存款60002、借：财务费用——利息4000贷：银行存款40003、借：银行存款5000贷：应收账款50004、处理方法与权责发生制下一样5、不做会计处理6、借：原材料应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款7、借:应付账款100O贷：银行存款100O8、不做分录，只有在真正收到销售货款才做分录。
扩展资料我国《企业会计准则》规定："会计核算应当以权责发生制为基础"。
权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的"原则"，在我国国情下，权责发生制有时也显得力不从心。
会计的主要目标是向会计信息的使用者提供真实的信息，而采用权责发生制并不能在任何情况下都能达到会计主要目标的要求。
我国的会计制度为弥补权责发生制的缺陷，对销售商品收入的确认给出了四个条件：一、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制；三、与交易相关的经济利益能够流入企业；四、相关的收入和成本能够可靠计量。
会计记账基础权责发生制收付实现制
会计记账基础权责发生制收付实现制会计记账是会计工作的基础性工作，对于经济活动的记录和分析起着重要作用。
在会计记账中，有两种基本的制度，即权责发生制和收付实现制。
权责发生制是指在一定会计期间内，经济业务的发生和财务责任的确定独立于货币的实际收付的一种进行方式。
在权责发生制下，经济业务的确认和记账是以交换和转移权益的发生为基础的，独立于实际收入和实际支付的时间。
收付实现制是指按收入实现和支出支付的时间加以确认和计量的一种进行方式。
在收付实现制下，经济业务的确认和计量是以实际收入和实际支付为基础的，与权责发生的时间无关。
权责发生制和收付实现制在会计实务中都有应用，但各自都有不同的适用范围和特点。
权责发生制适用于强调经济业务的实质，体现了独立性和完整性的原则。
在投资者关系、财务报告和业绩评价等领域，权责发生制更能反映企业的真实经济状况和经济效益。
收付实现制适用于实际现金流量的情况。
在日常账务处理和税务管理等方面，收付实现制更直观地反映了企业的实际经济活动和税收征收。
在实际操作中，需要根据具体情况进行选择。
对于常规商品销售、费用支出和实际现金流量情况明确的企业，可以使用收付实现制进行记账。
而对于复杂的交易、预收账款、应付账款等情况，需要使用权责发生制进行记账。
总之，会计记账是会计工作中非常重要的一环，权责发生制和收付实现制是会计记账的两种基本方式。
在实际操作中，需要根据具体情况进行选择，确保会计工作的准确性和有效性。
会计记账基础权责发生制收付实现制
权责发生制：收入和费用在发生时确认，更准确地反映企业的经营业绩 收付实现制：收入和费用在收到或支付时确认，更直观地反映企业的现 金流量 权责发生制：资产负债表更准确地反映企业的资产和负债状况
收付实现制：利润表更直观地反映企业的盈利能力和经营效率
Part Six
现状：我国会计记 账基础以权责发生 制为主，收付实现 制为辅
收付实现制： 强调货币资金
的实际收付
权责发生制：优点是准确反映企业经营业绩，缺点是操作复杂，需要较高的会计水平。
收付实现制：优点是操作简单，易于理解，缺点是难以准确反映企业经营业绩，容易产生会计 误差。
权责发生制：优点是符合会计准则，缺点是需要较高的会计水平。
收付实现制：优点是操作简单，易于理解，缺点是难以准确反映企业经营业绩，容易产生会计 误差。
权责发生制更 符合会计原则， 能更准确地反 映企业的经营
状况
收付实现制更 简单易行，但 可能无法准确 反映企业的经
营状况
收入确认：在收入已经实现或能够可靠计量时确认 费用确认：在费用已经发生或能够可靠计量时确认 资产确认：在资产已经存在或能够可靠计量时确认 负债确认：在负债已经发生或能够可靠计量时确认
,
汇报人：
01 02 03 04 05
06
Part One
Part Two
权责发生制：以经济业务是否 发生为标准，确认收入和费用
特点：注重经济业务的实质， 而不是形式
优点：能够真实反映企业的经 营成果和财务状况
缺点：需要复杂的会计处理和 估计，可能导致会计信息失真
收付实现制是 一种会计记账 基础，它以实 际收到或支付 的现金作为确 认收入和费用
趋势：随着经济的 发展，权责发生制 应用越来越广泛
会计基础权责发生制和收付实现制
会计基础权责发生制和收付实现制会计基础是会计学的基础，是会计基本概念及其运用的总称。
会计基础中有两个重要的会计制度，即权责发生制和收付实现制。
权责发生制是指在企业发生经济业务时，要按照经济业务的发生时间确定确认和计量的一个会计制度。
它强调会计核算应当以事项的发生为基础，而不是按照收入和支出的实现与否来计算。
根据权责发生制，经济实体在一定时期内，只要发生了经济业务，就应该将其确认为财务会计的会计要素，无论其收入和支出是否已经实现。
权责发生制的特点包括：1.记账和计量基准：经济业务发生后，根据业务的性质和影响程度，以及会计准则的规定，确定计量和确认的时间。
2.计算利润的依据：根据权责发生制，企业在一定时期内，只要发生了经济业务，就应该将其确认为财务会计的会计要素，因此计算利润时，要考虑所有发生的业务。
3.会计信息的权威性和可靠性：权责发生制准则要求以事项的发生为基础，能够提供权威性和可靠性的会计信息，反映真实和公允的企业财务状况和经营成果。
收付实现制是指在企业的经济业务中，只有当收款或付款实际发生时，相关的收入和支出才能被确认和计量的一个会计制度。
它强调会计核算应当以收入和支出的实现与否为基础，而不是按照经济业务的发生时间来计算。
收付实现制的特点包括：1.记账和计量基准：经济业务的收入和支出只有在实际收款或付款时才能确认和计量。
2.计算利润的依据：根据收付实现制，只有当收入实现时，才能计算相应的利润。
3.会计信息的实时性：收付实现制准则重视会计信息的实时性，即及时向利益相关者提供有关的财务信息。
权责发生制和收付实现制的选择和运用，应根据经济业务的性质、企业的特点、会计准则的要求以及利益相关者的需求来确定。
在现实中，多数国家和企业采用的是权责发生制，因为它能提供更全面、真实和可靠的财务信息，帮助用户了解企业的财务状况和经营成果。
然而，收付实现制也有其合理的应用领域。
比如，在涉及合同履约的项目中，根据实际收款或付款的情况，采用收付实现制能更准确地反映项目的进度和风险。
权责发生制与收付实现制和记账基础应用(ppt 97页)
如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度 的报刊费用。
3. 应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得 的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。
内容介绍
第一节 记账基础 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 财务成果的核算 第七节 会计循环
第一节 记账基础
记账基础— 会计处理基础，是确定收入 和费用归属期间的标准。
比较收入和费用的归属期间与收付期间： 收入和费用的归属期间，是指企业应获
借方
固定资产
贷方
固定资产原值的增加数
固定资产原值的减少数
期末余额:期末固定资产的账
面原始价值
账户关系
2.账务处理
例1 华城公司收到甲公司投入资金 800 000元全部存 入银行。
这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款 增加了800 000元，另一方面使该公司投资者的权益增 加了800 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款” 和“实收资本”两个账户。投入资金存入银行是资产 的增加，应记入“银行存款”账户的借方；甲公司对 企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本” 账户的贷方。
借方
实收资本
贷方
按照法定程序报经批准减少的资本金数 投资者投入的资本金
期末余额：企业实有的资本
（2）“资本公积”账户
“资本公积”账户是核算和监督企业资本公积的取得和 使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户 的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业 收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占 份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也 通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本公 积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的 结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账 户。具体结构如下：
收付实现制与权责发生制
2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点
（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计 收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就
作为当期收入和费用处理。
（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入 与费用，不存在期末账项调整问题。
• 权责发生制也不符合中国经济国情，长期以来企 业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经 营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股” 等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企 业形式上建立起现代化企业制度，但仍有相当多 的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中， 要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生 了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的 真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。
• 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收
（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性， 但缺乏不同会计期间的可比性。
（4）适用范围：行政、事业单位。
• 权责发生制（亦称应付制）
– 涵义
• 是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和 费用。即收入或费用应在收入权利或费用责任形 成期间予以确认，而不论该期间是否收到或付出 现金。即以应收应付未标准，来确认收入与费用 的归属期。
行政单位
行政机关通常简称“政府”，是国家机构的基本组成 部分，是依法成立的行使国家行政职权的行政组织， 包括政府以及有关功能部门（官僚机构）。
自考《0041基础会计学》重要考点：第一章第三节
自考2020年《0041基础会计学》重要考点：第一章第三节不是每个人都能成为，自己想要的样子，但每个人，都可以努力，成为自己想要的样子。
相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。
2020年自考《0041基础会计学》考试重点密训 第一章总论 第三节会计核算的基本前提、记账基础和会计信息质量要求 1、会计基本前提：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量。
2、会计记账基础：权责发生制；收付实现制。
3、会计信息质量要求：可靠性；相关性；可理解性；可比性；实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性。
一、会计核算的基本前提 组织会计核算工作需要具备一定的前提条件，即在组织核算工作之前，首先要解决与确立核算主体有关的一系列问题，这是全部会计工作的基础，具有非常重要的作用。
会计界公认的会计核算基本前提有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计主体 1、会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。
2、持续经营对于会计核算十分重要，它为财产计价、正确的确定收益，即为计量提供了理论依据，只有具备了这一前提条件，才能够以历史成本作为企业资产的计价基础，才能够认为资产在未来的经营活动中可以给企业带来经济效益，固定资产的价值才能够按照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。
会计分期 1、会计分期前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
2、会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。
货币计量 1、货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
2、货币计量实际上是以货币为尺度对经济活动进行估价，而货币估价的习惯的做法是以历史成本计价。
二、会计记账基础 会计记账基础是会计处理过程中确认收入、费用归属期间的基本方式，包括权责发生制和收付实现制。
会计记账基础---权责发生制、收付实现制
•
3、两种会计确认基础运用比较
• 现金收付制 • （cash basis）
• 权责发生制 • （accrual basis） • （1）收入确认 • ——以收入取得的 权利形成为标志，而不论款 项是否已经收到 • （2）费用确认 • ——以费用承担责 任的发生为标志，而不论款 项是否已经支付
用银行存款预 付4、5、6三个月的 房屋租金3 000元 应当 负担 费用 3月 4月 没有负担义务， 不确认为当期费 用 5月 如果本月 受益也应 确认费用 6月
★实际付款 在先，费用确 认在后。是以 待摊方式确认 的一种费用
实际使用房屋，每月 各应确认费用1 000 元 费用
权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认
费用
6月
实际付款
应当 负担 费用
3月1日从银行借入 一笔短期借款,月利息 500元，借款期3个月 （6月1日实际支付利 息1 500元）
费用
财务 费用
★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用
权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认
【例4】凡是不属于当期发生或负担的费 用，即使款项已在当期支付，也不应确认为 当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用 等）。
★关于“应收利息”账户 ●资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。
（资产类账户）
投资收益
应收(增加数)
应收利息
计算出来的应收 数(增加数) 实际收回数 （减少数）
银行存款
×××
★关于“投资收益”账户 ●收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收 益。
收付实现制与权责发生制答案
本期会计事项 收到本月营业收入 应收营业收入 收到上月应收账款 收到本月营业收入 预收客户款 本期货币收入总额 本期收入总额
金额 8000 25000
收付实现 制收入
权责发生制 收入 --8000----25000
10000 ---10000----8000 5000 8000 5000 ---------
4.权责发生制与收付实现制的比较举 例
• 资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收 到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。
收付实现制
权责发生制
本期收益
15 300
31 500
• 采用权责发生制，其优点是： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收 入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费 用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。 会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因 而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录， 按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行 账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记 入账簿； 同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金 的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经 营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。
事业单位
是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利 用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会 服务组织。 事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、 卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事 业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值 不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。事 业单位是相对于企业单位而言的首先事业单位包括一些有公务员 工作的单位，它们不是以盈利为目的的，是一些国家机构的分支。 需要说明的是居委会和街道办不是一个概念，城市居委会相当于 农村的人民大队即村委会，是一个由居民或村民自发组织的一个 部门，不属于事业单位，而街道办是由政府部门下属的一个派出 机关，属于行政单位。
会计记账基础是什么
会计记账基础是什么1、收付实现制，又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。
按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。
换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不合计与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。
2、权责发生制，又称应收应付制原则，是指收入和费用确实认应当以实际的发生为标准。
也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务(责任)已经发生为标准。
权责发生制是我国企业会计确认、计量和报告的基础。
2企业会计核算的基础是什么会计处理基础有两种，一种叫收付实现制或实收实付制，或叫现收现付制，或叫现金制。
一种叫权责发生制或叫应收应付制，或叫应计制。
1、收付实现制它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。
凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不管款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。
所以又叫收付实现制，实收实付制。
2、权责发生制它是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。
在权责发生制下，凡属本期的收入和费用，不管其是否发生，均要计入本期;凡不属本期的收入、费用、无论发生了，也不计入本期。
故又叫权责发生制、应收应付制。
现金收付基础和应计基础是对收入和费用而言的，都是会计核算中确定本期收入和费用的会计处理方法。
但是现金收付基础强调款项的收付，应计基础强调应计的收入和为取得收入而发生的费用相配合。
采纳现金收付基础处理经济业务对反映财务成果欠缺真实性、准确性;采纳应计基础比较科学、合理，被大多数企业普遍采纳，当然成为成本计算的会计处理基础。
3会计基础的概念是什么会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用确实认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。
会计记账基础---权责发生制、收付实现制
2
权责发生制：是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不均款项是否支付，均作为本期的费用处理。 权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。 由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。
预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间（或当期）提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！
应计预收收入
◆特别提示
24
【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款—百利公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费—增值税 10 200 ★经过以上处理，就将预收账款70 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。
确认
交易或事项
计量
报告
确认的难点
权责发生制适用于对所有交易或事项的确认
11
【例】收入与费用确认上的难点
对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。
21
★关于“应收利息”账户 ●资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。
22
★关于“投资收益”账户 ●收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收益。
（收入类账户）投资收益
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（2）调整原因：调整事项是由收入的实现 与款项的实际收到时间，以及费用的发生与
款项的实际支付时间不一致所引ห้องสมุดไป่ตู้的。
二者不一致的情况：
按照权责发生制要求，应于会计期 末对相关收入、费用进行确认
●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) 期
●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)
收入
权责发生制对本期收款但未实现收入的确认
2）权责发生制确认费用标准的应用
【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费 用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用 （同时确认为负债：应付利息等）。
实际 发生 费用
用现金400元支付本月
具有承担义务， 费用
办公用水、电费
应确认为当期费用
3月
4月
5月
6月
实际使用借款，
实际付款
3月1日从银行借入 每月各应承担
应当 负担 费用
一笔短期借款,月利息 500元，借款期3个月 （6月1日实际支付利 息1 500元）
利息费用500元
费用
财务
费用
★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用
权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认
【例4】凡是不属于当期发生或负担的费 用，即使款项已在当期支付，也不应确认为 当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用 等）。
的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。 其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。 月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入
账。
借：预收账款—百利公司 70 200
贷：主营业务收入
60 000
应交税费—增值税
10 200
★经过以上处理，就将预收账款70 200元 记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”
（1）账项调整含义：在权责发生制下，企业 在会计期末对某些应计入本期的收入和费用 事项（账项）进行的账务处理（调整）。
收
入
收入
确 认
费
用
费用
确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到
3月
4月
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个 月份的收入？
5月
应确认为哪个 月份的费用？
3月份 的收入 6月 ★月末时通过账务 处理进行调整处理
末 账
●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)
项 调
●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 整
◆特别
提示 二者一致的情况： ●本期实现收入，本期实际收款 ●本期发生费用，本期实际付款
实际收（付）款 时即可确认为当 期收入（费用）
期末无需调整
（3）账项调整内容的账务处理举例 1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成)
×××
（收入类账户）
投资收益
期末时结转数 实现的收益数
（减少数）
(增加数)
应收利息
×××
2）对当期应计预收收入的调整
预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间（或当期）提供产品的款项。
注意：预收账款属于负债！
◆特别提示
应计
预收 公司1月初向客户预收款，以 收入 后月份（或当月）提供产品
★按权责发生制基础要 求，应确认为各月收入
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
主营业务收入
收入
（其他业务收入）
预收账款
负债
银行存款
期末结转数 实现数
提供产品 预收款时
×××
应交税费 ×××
负债 应交数
或劳务时
账项调整
★不调整的后果：虚增负债(预收账 款)；虚减收入(主营业务收入)和负
债(应交税费)；虚减利润。
【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款
应收标准
1）应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现
（本期是否具有收款权利）；
应付标准
收入 费用
权责发生制
2）应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担 责任）。
（2）权责发生制确认标准应用举例
1）权责发生制确认收入标准的应用
【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入 （同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。
二、会计记账基础
会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是 企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础， 是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的 标准。
权责发生制与现金收付制
■问题提出 对象——收入与费用的确认 条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期
间 依据——会计期间假设
要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。
业务序号
1 2 3 4 5 6 合计 损益
权责发生制
收入
费用
200000
10000
40000
200000 50000 150000
现金收付制
收入
费用
160000
60000
50000
20000 40000 220000 110000 110000
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
1.应计费用（accrued expenses）
4月
5月
6月
7月
8月
（受益期）
2.应计收入（accrued revenues）
4月
5月
6月
7月15日支付第二季度 房租费用120 000元
7月
8月
（出租期）
7月15日从A公司处收到第 二季度房租收入30 000元
6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整
收付实现制：是指对于收入和费用按照 收付日期确定其归属期。将收入确认为收到 款项的期间，将费用确认为支付款项的期间， 而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的 收入和未支付的费用，即使应归属本期，也 不能作为本期的收入和费用。
由于收付实现制确定本期收入和费用是 以现金收付为准，所以又称为现金制或实收 实付制。
1.权责发生制（会计处理基础） ◆准则规定:企业应当以权责发生制
为基础进行会计确认、计量和报告。
◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、基特本别准是则收
入和费用要素变动情况的一种做法。
交易或事项
确认
计量
报告
收 入 费 用 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认
确认的难点
【例】收入与费用确认上的难点
收
入
收入
确 认
费
用
费用
确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到
3月
4月
应确认为哪个 月份的收入？
5月
6月
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个 月份的费用？
对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责 发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！
（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。
1.权责发生制（accrual basis）
（1）收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志，而不论款
项是否已经收到 （2）费用确认
——以费用承担责任的发生为标志，而不论款 项是否已经支付
权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个 会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。
应计制：企业会计确认收入和费用的基础
收入。
★关于“应收利息”账户 ●资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。
投资收益
应收(增加数)
（资产类账户）
应收利息
计算出来的应收 实际收回数
数(增加数)
（减少数）
银行存款
×××
★关于“投资收益”账户
●收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收 益。
本年利润
实际 收款 收入
3月销售产品， 收到货款10 000元
3月
应确认为3月份的收入
4月
5月
收入
未收 货款 收入
销售产品,货款5 000元暂未收到
也应确认为3月份的 收入—已具有收款权 利
应
收入
计 收
权责发生制对本期已实现收入的确认
预计在5月 收回货款
收回货款时 不再确认为 收入
【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当 期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。
（受益期）
2.未实现收入（unearned revenues）
2月
3月
4月
5月
6月
2月12日收到H公司预先支付的第 二季度房屋租金120 000元
（出租期）
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
（二）应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以
后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。
由于确定本期收入和费用是以应收应付作 为标准，而不问款项的收付，所以又称为应 计制或应收应付制。
2.现金收付制（cash basis）
（1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准
（2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准
采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。
会计学原理 4 会计确认与会计计量原理
应计
未收
公司1月应收原购买债券利
收入
息3 000元，但款项未收到
★按权责发生制基础要 求，应确认为本月收益
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
投资收益
收入 应收利息
资产
（主营业务收入等）